房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增”納稅操作實務(wù)(中稅網(wǎng)培訓(xùn))

1、 房地產(chǎn)建筑業(yè)房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增營改增”納稅操作實務(wù)納稅操作實務(wù)孫煒孫煒 青島大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授青島大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授孫煒的課程介紹孫煒的課程介紹1 1、房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)項目全周期項目全周期納稅籌劃及稅收風(fēng)險防范納稅籌劃及稅收風(fēng)險防范200920092 2、房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)投資融資重組投資融資重組納稅籌劃及風(fēng)險防范納稅籌劃及風(fēng)險防范200920093 3、房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅土地增值稅及其他稅收政策運用解析及其他稅收政策運用解析200420044 4、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳操作實務(wù)及政策解析操作實務(wù)及政策解析200420045 5、房地產(chǎn)建筑業(yè)房地

2、產(chǎn)建筑業(yè)營改增營改增應(yīng)對策略及操作實務(wù)應(yīng)對策略及操作實務(wù)201520156 6、房地產(chǎn)房地產(chǎn)內(nèi)控管理內(nèi)控管理中的稅務(wù)風(fēng)險防范及籌劃中的稅務(wù)風(fēng)險防范及籌劃20122012增收范圍和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-1-1條例第一條條例第一條 在中華人民共和國在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)銷銷售售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的及進(jìn)口貨物的單位和個人單位和個人，為增值稅的，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增收范圍和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-2-2細(xì)則細(xì)則 二、三條二、三條 銷售貨物，銷售貨物，是指是指有償轉(zhuǎn)讓有

3、償轉(zhuǎn)讓貨貨物的所有權(quán)。物的所有權(quán)。有償有償，是指從購買方取得貨幣、，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。八條八條 境內(nèi)境內(nèi)是指：是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。九條九條 個人個人，是指個體工商戶和其他個人，是指個體工商戶和其他個人十條十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人增收范圍和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-3-3 視同銷售視同銷售 細(xì)則第四

4、條細(xì)則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；代銷； （二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于

5、（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費集體福利或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資作為投資，提供給其他單位，提供給其他單位或者個體工商戶；或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送無償贈送其他單位或者個人其他單位或者個人國稅發(fā)國稅發(fā)【19981998】137 137 企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物增值稅：開票或收款企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物增值稅：開票或收款增收范圍

6、和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-4-4其他規(guī)定：其他規(guī)定：1 1）國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告201020101313號號 融資性售后回租業(yè)務(wù)中融資性售后回租業(yè)務(wù)中 承租方出售資產(chǎn)的行為承租方出售資產(chǎn)的行為2 2）國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第1313號、國家稅務(wù)總局公告號、國家稅務(wù)總局公告20132013 年第年第6666號號 在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、 置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的與其相關(guān)聯(lián)的債債 權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人權(quán)、負(fù)債

7、和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人4 4）國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20132013年第年第3 3號號 納稅人取得的中央財政補納稅人取得的中央財政補 貼，不屬于增值稅應(yīng)稅入，貼，不屬于增值稅應(yīng)稅入，5 5）國稅函）國稅函【20072007】414414、電信、電信 國稅函國稅函【20072007】778778、聯(lián)通、聯(lián)通 國稅函國稅函【20062006】1278 1278 移動聯(lián)通移動聯(lián)通6 6）國家稅務(wù)總局公告）國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3232號號 納稅人將粉煤灰無償提供給納稅人將粉煤灰無償提供給 他人，征收增值稅。他人，征收增值稅。7 7）財稅字財稅字199519956

8、969號號 罰沒商品拍賣收入不交稅罰沒商品拍賣收入不交稅增收范圍和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-5-5財稅財稅【20132013】3737第一條第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。不再繳納營業(yè)稅。 增收范圍和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-5-5財稅財稅【20132013】3737 第

9、九條第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但，但不包括非不包括非 營業(yè)活動營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動非營業(yè)活動，是指：，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行 國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事 業(yè)性收費的活動。業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為

10、本單位或者雇主 提供應(yīng)稅服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）（三）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（對比前面的單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（對比前面的 集體福利和個人消費集體福利和個人消費) )（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增收范圍和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-5-5財稅財稅【20132013】3737第十條第十條 在在境內(nèi)提供境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。或者接受方在境內(nèi)。下下列情形不屬于列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位

11、或者個人提供境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增收范圍和納稅義務(wù)人增收范圍和納稅義務(wù)人-5-5財稅財稅【20132013】3737第十一條第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視單位和個體工商戶的下列情形，視 同提供應(yīng)稅服務(wù)：同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）（一）向其他單位或者個人無償提供向其他單位或者個人無償提供交通交通運輸業(yè)和

12、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。形。增值稅稅率增值稅稅率-1-1條例條例 第二條增值稅稅率：第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二） 項、第（三）項規(guī)定外，稅率為項、第（三）項規(guī)定外，稅率為1717。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為1313：（三）納稅人出口貨物，（三）納稅人出口貨物，稅率為零稅率

13、為零；但是，國務(wù)院；但是，國務(wù)院 另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng) 稅勞務(wù)），稅率為稅勞務(wù)），稅率為1717。 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。十二條十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3%。增收率。增收率 的調(diào)增，由國務(wù)院規(guī)定。的調(diào)增，由國務(wù)院規(guī)定。增值稅稅率增值稅稅率-2-2財稅財稅【20132013】3737第十二條第十二條 增值稅稅率：增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)

14、，稅率為（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃 服務(wù)除外），稅率為服務(wù)除外），稅率為6%6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服 務(wù)，稅率為務(wù)，稅率為零零。第十三條第十三條 增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%。增值稅稅率增值稅稅率-3-3簡化稅率：簡化稅率：財稅財稅201420145757號號 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3636號號 一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理的劃分及管理 -1條例第四條條例第四條除本條例

15、第十一條規(guī)定外除本條例第十一條規(guī)定外，納，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：稅額計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額條例第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者條例第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。 一般

16、納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理的劃分及管理 -2細(xì)則第二十八條細(xì)則第二十八條 條例第十一條所稱條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在在5050萬元以下萬元以下（含本數(shù)，下（含本數(shù)，下同）的；同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的

17、納稅人，年應(yīng)稅銷售額（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在在8080萬元以下萬元以下的。的。細(xì)則第二十九條細(xì)則第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人其他個人按小按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。按小規(guī)模納稅人納稅。第三十二條第三十二條 條例第十三條和本細(xì)則所稱會計核算健全，是指能夠按照條例第十三條和本細(xì)則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置

18、賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第三十三條第三十三條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理的劃分及管理 -320102010年國家稅務(wù)總局令年國家稅務(wù)總局令2222號號 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法財稅財稅【20132013】3737附件附件2 2（六）一般納稅人資格認(rèn)定。（六）一般納稅人資格認(rèn)定。 試點實施辦法試點實施辦法第三條規(guī)定的第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售

19、額標(biāo)準(zhǔn)為500500萬元萬元（含本數(shù)）。（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20132013年第年第7575號號 二、除本公告第三條規(guī)定的情形外二、除本公告第三條規(guī)定的情形外, , 營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500500萬元的試點納稅人萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)

20、。稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。三、試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅三、試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項通知書稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。告知納稅人。四、試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額四、試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過未超過500500萬元的試點納稅人萬元的試點納稅人, ,如符合相如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。一般

21、納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理的劃分及管理 -3國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年年1818號號 調(diào)整一般納稅人管理有關(guān)事項調(diào)整一般納稅人管理有關(guān)事項一、增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）一、增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制資格實行登記制，登記事項由，登記事項由增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。二、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：二、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：1 1、2 2、3 3三、納稅人三、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過年應(yīng)稅銷售額超過財政部

22、、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)），規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)），且符合有關(guān)政策規(guī)定且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明（附件稅務(wù)機關(guān)提交書面說明（附件2 2）。）。個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。四、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報期結(jié)束后四、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報期結(jié)束后2020個工作日內(nèi)個工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的

23、規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后1010個工作日內(nèi)制作個工作日內(nèi)制作稅務(wù)事項通知書稅務(wù)事項通知書，告知，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅人應(yīng)當(dāng)在1010個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。五、除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，五、除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并

24、按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。值稅專用發(fā)票。六、本公告自六、本公告自20152015年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法法（國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第2222號）第四條第二款第（一）項、第七條、第八條、號）第四條第二款第（一）項、第七條、第八條、第九條、第十一條暫停執(zhí)行第九條、第十一條暫停執(zhí)行，相應(yīng)條款將依照規(guī)定程序修訂后，重新予以公，相應(yīng)條款將依照規(guī)定程序修訂后，重新予以公布。布。 一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-1-1條例第四條條例第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者

25、提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：稅額計算公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額小于小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-1-1第六條第六條 銷售額銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款

26、和價外費用，務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但但是不包括收取的銷項稅額。是不包括收取的銷項稅額。第七條第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低（明顯偏低（或者偏高或者偏高）并無正當(dāng)理由的，由）并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額核定其銷售額。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-1-1第八條第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額?；蛘邞?yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

27、下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和農(nóng)產(chǎn)品買價和1313的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：式： 進(jìn)項稅額

28、買價進(jìn)項稅額買價扣除率扣除率（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7 7的扣除的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額運輸費用金額進(jìn)項稅額運輸費用金額扣除率扣除率準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-1-1第九條第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的勞務(wù)，取得的增值稅

29、扣稅憑證增值稅扣稅憑證不符不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不得從銷項稅額中抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-1-1第十條第十條 下列項目的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者集體福利或者個人消費個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）（二）非正常損失非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞

30、務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自納稅人自用消費品；用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用運輸費用。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-2-2細(xì)則二十一、條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物細(xì)則二十一、條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物細(xì)則二十二細(xì)則二十二 條例第十條第（一）項所稱條例第十條第（一）項所稱

31、個人消費個人消費包括納稅人包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。的交際應(yīng)酬消費。細(xì)則二十三細(xì)則二十三 條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目稅項目細(xì)則二十四細(xì)則二十四 條例第十條第（二）項所稱條例第十條第（二）項所稱非正常損失非正常損失，是指因，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失. .細(xì)則二十五細(xì)則二十五 納稅人自用的應(yīng)征消費稅納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。細(xì)則二十六細(xì)則二十六 一般納稅人兼營免稅項目或者非增

32、值稅應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：的進(jìn)項稅額： 一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-3-3財稅財稅【20132013】3737第二十二條第二十二條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。）上注明的

33、增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：式為： 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額= =買價買價扣除率扣除率（四）接受（四）接受鐵路運輸服務(wù)鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的，按照鐵路運輸費用結(jié)算單

34、據(jù)上注明的運輸費用金額和運輸費用金額和7%7%的的扣扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額= =運輸費用金額運輸費用金額扣除率扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人

35、取得的解繳稅款的中華人民共和國稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-3-3財稅財稅【20132013】3737第二十三條第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)

36、票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-3-3財稅財稅【20132013】3737第二十四條第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于

37、適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損

38、失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。自行銷毀的貨物。 一般納稅

39、人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-3-3財稅財稅【20132013】3737附件附件2 2二、原增值稅納稅人二、原增值稅納稅人 指按照指按照中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例( (以下稱以下稱增增值稅暫行條例值稅暫行條例) )繳納增值稅的納稅人繳納增值稅的納稅人 有關(guān)政策有關(guān)政策（一）進(jìn)項稅額。（一）進(jìn)項稅額。1 1原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2. 2. 原增值稅

40、一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。3 3原增值稅一般納稅人原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上注明的增值稅額

41、。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4 4原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋稅服務(wù)范圍注釋所列項目的，不屬于所列項目的，不屬于增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條所稱的用于第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額

42、中抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-3-3續(xù)上頁續(xù)上頁5 5原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1 1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非

43、專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。有形動產(chǎn)租賃。（2 2）接受的旅客運輸服務(wù)。）接受的旅客運輸服務(wù)。（3 3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。（4 4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。的交通運輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所所列項

44、目。列項目。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-4-4價外費用價外費用 細(xì)則十二條條例第六條第一細(xì)則十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)以及其他各種性質(zhì)的價外收費的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：。但下列項目不包括

45、在內(nèi)： 一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-5-5核定銷售額核定銷售額 條例七條、細(xì)則十六條條例七條、細(xì)則十六條 納稅人有條例第七條所稱價格納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低（明顯偏低（或則偏高或則偏高）并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列）并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三

46、）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 公公式中的成本是指：式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定確定 一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-6-6財稅財稅【20132013】3737附件附

47、件2 2( (四四) )銷售額。銷售額。經(jīng)中國經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，試點納稅人從全部價款和價

48、外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。否則，不得扣除。上述憑證是指：上述憑證是指：1. 1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2. 2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3. 3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確有

49、效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。認(rèn)證明。4. 4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-7-7其他規(guī)定：其他規(guī)定：1) 1)細(xì)則十一條細(xì)則十一條 銷售退回和折讓銷售退回和折讓2) 2)國稅發(fā)國稅發(fā)19931993154154號號 ：二、計稅依據(jù)：二、計稅依據(jù)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金 ; ; 納稅人納稅人采取以舊換新方式銷售貨物采取以舊換新方式銷售貨物 ; ; 納稅人因銷售價格明納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組

50、成計稅價格確定銷顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%10% 3) 3)國稅函國稅函201020105656號號 如果銷售額和折扣額在同一如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-8-8國稅函國稅函20092009617617號號 一、增值稅一般納稅人取得一、增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的增值日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和

51、機動車銷售統(tǒng)一稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票，應(yīng)在開具之日起應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。二、實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款二、實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）書）“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得管理辦法的增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的海關(guān)繳款書，日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起應(yīng)在開具之日起180

52、180日內(nèi)向主日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一管理辦法的增值稅一般納稅人取得般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起之日起180180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。申報抵扣進(jìn)項稅額。 一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-8-8國稅函

53、國稅函20052005763763號號 鑒于納稅人采用鑒于納稅人采用賬外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅，其取得的賬外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅，其取得的賬外賬外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述，未按上述規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，因此，進(jìn)項稅額并申報抵扣，因此，不得抵扣不得抵扣其賬外經(jīng)營部分的銷項稅額其賬外經(jīng)營部分的銷項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-8-8國稅發(fā)國稅發(fā)1995192號號 二（三）購二（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)進(jìn)貨物或應(yīng)

54、稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款所支付款項的單位項的單位，必須與開具抵扣憑證的，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。予抵扣。 一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-8-8國稅函國稅函20002000584584號號 中華人民共和國增值稅暫行條例實施中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則細(xì)則第三十條規(guī)定：第三十條規(guī)定：“一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按

55、銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，或者不能一）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！贝艘?guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項稅額

56、、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅項稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款?？睢＜{稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后，其在停止恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額不得抵扣。抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額不得抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-8-8國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第5555號號 一、增值稅一般納稅人（以下稱一、增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人原納稅人”）在）在資產(chǎn)重組過資產(chǎn)重組過程中程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般，將全部資產(chǎn)、

57、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱納稅人（以下稱“新納稅人新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣人處繼續(xù)抵扣。 二、原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)二、原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫額，填寫增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單轉(zhuǎn)移單（見附件）。

58、（見附件）。 增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單一式三一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新份，原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)一份。納稅人主管稅務(wù)機關(guān)一份。 三、新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)傳遞三、新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的來的增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單與納與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項稅額，稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允

59、許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。在確認(rèn)無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算-8-8國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告201120117171號號 一、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，一、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理作變更登記處理，但因涉及改變，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納

60、稅人資格予以保留，辦理其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。 二、遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記二、遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移單單（見附件）。（見附件）。 增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單一式三份，遷出地主管一式三份，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)一份。稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納