企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算與講解

1、第第9章章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容n企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述n企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人n包括：包括：企業(yè)企業(yè) 其他取得收入的其他取得收入的組織組織n不包括：不包括：境內(nèi)境內(nèi)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)合伙企業(yè)（合伙人為納稅人）（合伙人為納稅人）n納稅人分類：納稅人分類：居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè)（劃分標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地和劃分標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地所在地）（二）企業(yè)所得稅的扣

2、繳義務(wù)人（二）企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人n源泉扣繳源泉扣繳：無機(jī)構(gòu)場所或所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系無機(jī)構(gòu)場所或所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人：支付人支付人（三）企業(yè)所得稅的征稅對象（三）企業(yè)所得稅的征稅對象n居民企業(yè)：居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)全面納稅義務(wù)（境內(nèi)所得（境內(nèi)所得+ +境外所得）境外所得）n非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù) 設(shè)立設(shè)立機(jī)構(gòu)場所機(jī)構(gòu)場所：境內(nèi)所得：境內(nèi)所得+ +境外所得（有境外所得（有實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系） 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所：境內(nèi)所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所：境內(nèi)所得n所得來源地的確定所得來源地的確定【例

3、題例題】某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，20092009年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入入500500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入培訓(xùn)收入200200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得的所得8080萬元，萬元，20092009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額為（入總額為（ ）萬元。）萬元。 A.500 B.580 C.700

4、D.780 A.500 B.580 C.700 D.780n【答案答案】C C（四）企業(yè)所得稅的稅率（四）企業(yè)所得稅的稅率檔次檔次稅率稅率適用范圍適用范圍1 125%25%居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)：設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所非居民企業(yè)：設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系2 220%20%非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或所非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或所得與機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系（得與機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系（減按減按10%10%）符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)（具體條件）（具體條件）3 315%15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（具

5、體條件）（具體條件）西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目 彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損直接計(jì)算法直接計(jì)算法（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1 1、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量（與會(huì)計(jì)比較）（與會(huì)計(jì)比較）n包括貨幣形式和非貨幣形式（按包括貨幣形式和非貨幣形式（按公允價(jià)值公允價(jià)值確定）確定）n具體種類：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入具體種類：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等

6、權(quán)益性投資收益轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入、其他收入接受捐贈(zèng)收入、其他收入（包括會(huì)計(jì)上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益）（包括會(huì)計(jì)上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益）（1 1）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件n原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則n條件：四個(gè)（與會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件比較少一條）條件：四個(gè)（與會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件比較少一條）（2 2）商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量（時(shí)間和金額）商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量（時(shí)間和金額）n不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)

7、間不同不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間不同n特殊銷售方式下收入金額的確定特殊銷售方式下收入金額的確定（3 3）處置資產(chǎn)收入、其他情況收入的確認(rèn)計(jì)量）處置資產(chǎn)收入、其他情況收入的確認(rèn)計(jì)量n視同銷售視同銷售：只強(qiáng)調(diào)貨物的用途（資產(chǎn)權(quán)屬的改變與否，內(nèi)只強(qiáng)調(diào)貨物的用途（資產(chǎn)權(quán)屬的改變與否，內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷售），與貨物的來源無關(guān)（不管貨物是自制的還是外購售），與貨物的來源無關(guān)（不管貨物是自制的還是外購的）；除了的）；除了貨物還包括財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)貨物還包括財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)n金額：金額：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外屬

8、于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入n所得稅與增值稅的區(qū)別、所得稅與會(huì)計(jì)的區(qū)別所得稅與增值稅的區(qū)別、所得稅與會(huì)計(jì)的區(qū)別（4 4）租賃收入的確認(rèn)計(jì)量）租賃收入的確認(rèn)計(jì)量n一般：一般：應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入n特殊：特殊：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租如果交易合同或協(xié)議中

9、規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入（5 5）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量n時(shí)間：時(shí)間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)n金額：金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額權(quán)所可能分配的金額（6 6）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等的確

10、認(rèn)計(jì)量）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等的確認(rèn)計(jì)量n一次性確認(rèn)收入計(jì)稅一次性確認(rèn)收入計(jì)稅（7 7）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計(jì)量）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計(jì)量n時(shí)間：時(shí)間：被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期決定的日期n金額：金額：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入（8 8）金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量）金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量n未逾期貸款：應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入未逾期貸款：應(yīng)付利息的日期確認(rèn)

11、收入n逾期貸款：實(shí)際收到日期確認(rèn)收入逾期貸款：實(shí)際收到日期確認(rèn)收入2 2、不征稅收入、不征稅收入n永久不列入，不屬于稅收優(yōu)惠永久不列入，不屬于稅收優(yōu)惠n包括包括：（：（1 1）財(cái)政撥款：財(cái)政撥款：納入預(yù)算管理納入預(yù)算管理 （2 2）依法收取并）依法收取并納入財(cái)政管理納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、的行政事業(yè)性收費(fèi)、 政府性基金政府性基金 （3 3）專門用途專門用途的財(cái)政性資金（符合條件）的財(cái)政性資金（符合條件）n財(cái)政性資金：財(cái)政性資金：指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類

12、財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括出口退稅款的各種稅收，但不包括出口退稅款 3 3、免稅收入、免稅收入n國債利息收入國債利息收入n符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（持有時(shí)間不足（持有時(shí)間不足1212個(gè)月的除外）個(gè)月的除外）n有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益n符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入4

13、、企業(yè)所得稅的稅前扣除、企業(yè)所得稅的稅前扣除稅前扣除的原則稅前扣除的原則n真實(shí)性：實(shí)際發(fā)生，符合稅法規(guī)定，不得重復(fù)扣除真實(shí)性：實(shí)際發(fā)生，符合稅法規(guī)定，不得重復(fù)扣除n相關(guān)性：與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)相關(guān)性：與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)n合理性：正常、必要合理性：正常、必要n權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則n配比原則：與收入配比，不得提前或滯后配比原則：與收入配比，不得提前或滯后n確定性原則：金額確定確定性原則：金額確定稅前扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目成本成本費(fèi)用費(fèi)用稅金稅金損失損失其他支出其他支出準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)（1 1）職工薪酬）職工薪酬項(xiàng)目項(xiàng)目 扣除限額扣除限額 超過部分的處理超

14、過部分的處理 工資、薪金工資、薪金（具體（具體范圍）范圍）實(shí)際發(fā)放、實(shí)際發(fā)放、合理合理的的國有企業(yè)國有企業(yè)有限額有限額超過不得扣除超過不得扣除職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)（具體（具體范圍）范圍） 工資薪金總額的工資薪金總額的1414（單獨(dú)設(shè)賬單獨(dú)設(shè)賬） 不得扣除不得扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（收據(jù)）（收據(jù)） 工資薪金總額的工資薪金總額的2 2 不得扣除不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額的工資薪金總額的2.52.5（日常培訓(xùn)日常培訓(xùn)） 準(zhǔn)予在以后納稅準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不得扣除不得扣除補(bǔ)充保險(xiǎn)補(bǔ)充保險(xiǎn) 工資薪金總額的工資薪

15、金總額的5 5不得扣除不得扣除 實(shí)際發(fā)實(shí)際發(fā)生數(shù)生數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)稅法可稅法可扣除數(shù)扣除數(shù)會(huì)計(jì)入會(huì)計(jì)入賬數(shù)賬數(shù)納稅調(diào)納稅調(diào)整數(shù)整數(shù)工會(huì)經(jīng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)4040230023002%2%464640404646+6+6職工教職工教育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi)5050230023002.5%2.5%57.557.5505057.557.5+7.5+7.5職工福職工福利費(fèi)利費(fèi)3003002300230014%14%3223223003003003000 0n例：某企業(yè)全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額例：某企業(yè)全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額23002300萬萬元，并按實(shí)發(fā)工資規(guī)定的比例計(jì)算提取了元，并按實(shí)發(fā)工資規(guī)定

16、的比例計(jì)算提取了2%2%的職工工會(huì)經(jīng)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)（實(shí)際撥繳費(fèi)（實(shí)際撥繳4040萬元）、萬元）、2.5%2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)（實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)（實(shí)際發(fā)生額額5050萬元），職工福利費(fèi)沒有計(jì)提，按實(shí)際發(fā)生額萬元），職工福利費(fèi)沒有計(jì)提，按實(shí)際發(fā)生額300300萬萬元計(jì)入了成本費(fèi)用元計(jì)入了成本費(fèi)用（2 2）公益性捐贈(zèng)支出（）公益性捐贈(zèng)支出（P259P259、P327P327）n企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額（會(huì)計(jì)利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）利潤）12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除n公益性捐贈(zèng)支出的條件公益性捐贈(zèng)支出的條件規(guī)定渠道（規(guī)

17、定渠道（公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府縣級以上人民政府）、規(guī)定對象（）、規(guī)定對象（公益事業(yè)的范圍公益事業(yè)的范圍）n符合條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程符合條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，開具序申請公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)公益性捐贈(zèng)票據(jù)n企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售貨物（視同銷售）和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理銷售貨物（視同銷售）和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理（3 3）利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、

18、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 (P260)(P260)（1 1）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分（2 2）非金融企業(yè)或個(gè)人利息費(fèi)用是否超標(biāo)準(zhǔn)）非金融企業(yè)或個(gè)人利息費(fèi)用是否超標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（3 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)聯(lián)個(gè)人利息費(fèi)用的扣除（債）關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)聯(lián)個(gè)人利息費(fèi)用的扣除（債股比例限制：金融企業(yè)股比例限制：金融企業(yè)5 5：1 1，其他企業(yè)，其他企業(yè)2 2：1 1） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 是否超支是否超支（60%60%，55取小）取?。V告費(fèi)和業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)務(wù)宣傳費(fèi) 是否超支是否超支（1

19、5%15%），），超支可無限期向以后年度結(jié)超支可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) n業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是相同的，包業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是相同的，包括主營業(yè)務(wù)收入括主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入+ +視同銷售收入視同銷售收入，但不包括營，但不包括營業(yè)外收入和投資收益，不包括稅收上其他調(diào)整收入業(yè)外收入和投資收益，不包括稅收上其他調(diào)整收入n廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算n廣告費(fèi)支出與贊助支出應(yīng)區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助支出應(yīng)區(qū)分n對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）

20、，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額n某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足不足20082008年年1 1月月1 1日向銀行借入長期借款日向銀行借入長期借款1 1筆，金額筆，金額30003000萬萬元，貸款年利率是元，貸款年利率是4.24.2，20082008年年4 4月月1 1日該廠房開始建設(shè)，日該廠房開始建設(shè)， 20092009年年1212月月3131日房屋交付使用，則日房屋

21、交付使用，則20082008年度該企業(yè)可以在年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項(xiàng)借款費(fèi)用是（）萬元。稅前直接扣除的該項(xiàng)借款費(fèi)用是（）萬元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5n【正確答案正確答案】D Dn4 4月月1 1日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費(fèi)用前直接扣除，可以扣除的借款費(fèi)用300030004.24.212123 331.531.5（萬元）（萬元） n【例題例題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資

22、本1 2001 200萬萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 0001 000萬元）。萬元）。20102010年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400400萬元，其中向乙企業(yè)借款萬元，其中向乙企業(yè)借款 2 5002 500萬元、支付的利息費(fèi)用萬元、支付的利息費(fèi)用150150萬元，其余為向金融機(jī)構(gòu)萬元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%6%，金融機(jī)，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為構(gòu)同期貸款利率為4%4%。n正確答案正確答案n甲公司甲公司20102010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用（年度企業(yè)所得稅前

23、應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用（400-400-150150）1 0001 0002 24%4%2502508080330330（萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)（萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額用的納稅調(diào)整額400-330400-3307070（萬元）（萬元） n某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)20082008年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入票的收入20002000萬元，開具普通發(fā)票的金額萬元，開具普通發(fā)票的金額14041404萬元，國慶萬元，國慶節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價(jià)值為節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價(jià)值為5050萬元，萬元，企業(yè)同期不含稅銷售價(jià)格為企業(yè)同期不含稅

24、銷售價(jià)格為8080萬元，企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用萬元，企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用110110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2020萬元），發(fā)生的銷售費(fèi)用萬元），發(fā)生的銷售費(fèi)用600600萬元（其中：廣告費(fèi)萬元（其中：廣告費(fèi)300300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)160160萬元，萬元，廣告性贊助廣告性贊助5050萬元，非廣告性贊助萬元，非廣告性贊助5 5萬元），發(fā)生的財(cái)務(wù)萬元），發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用200200萬元，準(zhǔn)予稅前扣除的期間費(fèi)用為（）萬元，準(zhǔn)予稅前扣除的期間費(fèi)用為（）A.850A.850萬元萬元 B.879B.879萬元萬元 C.844C.844萬元萬元 D.902D.902萬元萬元n

25、【正確答案正確答案】B Bn銷售收入銷售收入552000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+805516.416.4萬元萬元n實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)60%60%202060%60%1212（萬元）（萬元）n業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小即業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小即1212萬元萬元n廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額2000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+801515492492（萬元）（萬元）n超標(biāo)準(zhǔn)（超標(biāo)準(zhǔn)（300300160+50160+50）4924921818（萬元）（萬元）n非廣告性贊助不得在所得稅前扣除非廣告性贊

26、助不得在所得稅前扣除n企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用（企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用（11011020201212）（）（6006005 51818）200200879879（萬元）（萬元）n20082008年某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入年某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500500萬元，當(dāng)年萬元，當(dāng)年發(fā)生計(jì)入銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)發(fā)生計(jì)入銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)6060萬元，企業(yè)上年還有萬元，企業(yè)上年還有3535萬萬元的廣告費(fèi)沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣元的廣告費(fèi)沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣告費(fèi)是多少（）萬元。告費(fèi)是多少（）萬元。A.15A.15 B.60 B.60 C.75 C.75

27、 D.95 D.95 n【正確答案正確答案】C Cn當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)50050015%=7515%=75（萬元），因此當(dāng)（萬元），因此當(dāng)年發(fā)生的年發(fā)生的6060萬元可以全部扣除，同時(shí)，還可以扣除上年結(jié)萬元可以全部扣除，同時(shí)，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)的3535萬元中的萬元中的1515萬元，即企業(yè)當(dāng)年可以扣除的廣告費(fèi)是萬元，即企業(yè)當(dāng)年可以扣除的廣告費(fèi)是7575萬元。上年剩余的萬元。上年剩余的2020萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 （4 4）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（與資產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用扣除）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（與資產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用扣除）A A、固定資產(chǎn)：折舊費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓凈值

28、可扣除、固定資產(chǎn)：折舊費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除n計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成本，與會(huì)計(jì)有差異的是（稅法成本，與會(huì)計(jì)有差異的是（2 2）（）（4 4）n折舊：折舊：折舊范圍：折舊范圍：P261P261，會(huì)計(jì)無（，會(huì)計(jì)無（1 1）（）（5 5） 折舊方法：直線法，會(huì)計(jì)可選擇折舊方法：直線法，會(huì)計(jì)可選擇 折舊年限：折舊年限：P266P266，會(huì)計(jì)合理確定，會(huì)計(jì)合理確定 減值準(zhǔn)備：影響會(huì)計(jì)折舊，不影響稅法折舊減值準(zhǔn)備：影響會(huì)計(jì)折舊，不影響稅法折舊 加速折舊：加速折舊：P249P249n修理支出、改建支出：修理支出、改建支出：長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用P261P261B B、無形資產(chǎn)：攤銷費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除、

29、無形資產(chǎn)：攤銷費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除n計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成本稅法成本n攤銷：攤銷：攤銷范圍：攤銷范圍：P261P261，會(huì)計(jì)無（，會(huì)計(jì)無（3 3） 攤銷方法：直線法，會(huì)計(jì)可選擇攤銷方法：直線法，會(huì)計(jì)可選擇 攤銷年限：攤銷年限：1010年或規(guī)定年限，會(huì)計(jì)估計(jì)使用壽命年或規(guī)定年限，會(huì)計(jì)估計(jì)使用壽命 減值準(zhǔn)備：影響會(huì)計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備：影響會(huì)計(jì)攤銷 加計(jì)扣除：加計(jì)扣除：P249P249n外購商譽(yù)：外購商譽(yù)：整體轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除整體轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除C C、長期待攤費(fèi)用（主要是攤銷期限問題）、長期待攤費(fèi)用（主要是攤銷期限問題）n改建支出：改建支出：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)（尚可使用年限）、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)（

30、尚可使用年限）、 租入固定資產(chǎn)（剩余租賃期）租入固定資產(chǎn)（剩余租賃期）n修理支出：修理支出：一般修理（計(jì)入當(dāng)期損益）一般修理（計(jì)入當(dāng)期損益） 大修理支出（尚可使用年限分?jǐn)偅┐笮蘩碇С觯ㄉ锌墒褂媚晗薹謹(jǐn)偅﹏其他支出：其他支出：不得少于不得少于3 3年年D D、投資資產(chǎn)、投資資產(chǎn)n計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成本稅法成本n扣除方法：扣除方法：對外投資期間不得扣除，轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)扣除對外投資期間不得扣除，轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)扣除 （會(huì)計(jì)要分不同的投資進(jìn)行不同的處理）（會(huì)計(jì)要分不同的投資進(jìn)行不同的處理）n減值準(zhǔn)備：減值準(zhǔn)備：不得扣除不得扣除E E、存貨、存貨n計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成本稅法成本n計(jì)價(jià)方法：計(jì)價(jià)方法

31、：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)n跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備：不得扣除：不得扣除F F、企業(yè)重組、企業(yè)重組n企業(yè)重組：企業(yè)重組：法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并等法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并等一般性稅務(wù)處理（公允價(jià)值）一般性稅務(wù)處理（公允價(jià)值）n債務(wù)重組債務(wù)重組：債務(wù)人確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益，債：債務(wù)人確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益，債權(quán)人確認(rèn)重組損失（與會(huì)計(jì)相同）權(quán)人確認(rèn)重組損失（與會(huì)計(jì)相同）n股權(quán)收購、企業(yè)合并：股權(quán)收購、企業(yè)合并：被收購（合并）方確認(rèn)所得或損失；被收購（合并）方確認(rèn)所得或損失；收購（合并）方按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)（與會(huì)計(jì)上同一收購（

32、合并）方按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)（與會(huì)計(jì)上同一控制下企業(yè)合并有差異）控制下企業(yè)合并有差異）特殊性稅務(wù)處理（賬面價(jià)值）特殊性稅務(wù)處理（賬面價(jià)值）n適用條件適用條件n股權(quán)支付與非股權(quán)支付股權(quán)支付與非股權(quán)支付：股權(quán)支付部分不確認(rèn)所得或損失，股權(quán)支付部分不確認(rèn)所得或損失，非股權(quán)支付部分確認(rèn)所得或損失（按比例分配）非股權(quán)支付部分確認(rèn)所得或損失（按比例分配）n與會(huì)計(jì)的差異：與會(huì)計(jì)的差異：債務(wù)重組無損益，股權(quán)收購、企業(yè)合并與債務(wù)重組無損益，股權(quán)收購、企業(yè)合并與會(huì)計(jì)上非同一控制下企業(yè)合并有差異會(huì)計(jì)上非同一控制下企業(yè)合并有差異（5 5）資產(chǎn)損失（）資產(chǎn)損失（P256P256、262262）n可扣除的資產(chǎn)損失：可扣

33、除的資產(chǎn)損失：實(shí)際資產(chǎn)損失（已處置）實(shí)際資產(chǎn)損失（已處置） 法定資產(chǎn)損失（確認(rèn)條件、確認(rèn)證據(jù)）法定資產(chǎn)損失（確認(rèn)條件、確認(rèn)證據(jù)）n扣除時(shí)間：扣除時(shí)間：按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)申報(bào) 扣除，不得提前或延后（會(huì)計(jì)已入賬）扣除，不得提前或延后（會(huì)計(jì)已入賬）n申報(bào)方法：申報(bào)方法：清單申報(bào)（正常性）和專項(xiàng)申報(bào)清單申報(bào)（正常性）和專項(xiàng)申報(bào)n未在當(dāng)年扣除的處理：未在當(dāng)年扣除的處理：需專項(xiàng)申報(bào)需專項(xiàng)申報(bào) 實(shí)際資產(chǎn)損失（追補(bǔ)發(fā)生年度扣除）實(shí)際資產(chǎn)損失（追補(bǔ)發(fā)生年度扣除） 法定資產(chǎn)損失（申報(bào)年度扣除）法定資產(chǎn)損失（申報(bào)年度扣除）（6 6）手續(xù)費(fèi)及傭金支出）手續(xù)費(fèi)及

34、傭金支出n支付對象限制：支付對象限制：具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或個(gè)人具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或個(gè)人n支付方式限制：支付方式限制：非轉(zhuǎn)賬方式支付不得扣除非轉(zhuǎn)賬方式支付不得扣除n支付比例限制：支付比例限制：15%15%、10%10%、5%5%n入賬方式限制：入賬方式限制：不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額n資本化的手續(xù)費(fèi)不得當(dāng)期扣除資本化的手續(xù)費(fèi)不得當(dāng)期扣除n企發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭企發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，應(yīng)從溢價(jià)中扣除金不得在稅前扣除，應(yīng)從溢價(jià)中扣除（7）稅金）稅金 準(zhǔn)予扣除的稅金的方式準(zhǔn)予扣

35、除的稅金的方式 可扣除稅金舉例可扣除稅金舉例 在發(fā)生在發(fā)生當(dāng)期扣當(dāng)期扣除除 通過計(jì)入通過計(jì)入“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”在在當(dāng)期扣除當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加等營業(yè)出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加等營業(yè)稅金及附加稅金及附加通過計(jì)入通過計(jì)入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”在當(dāng)期扣在當(dāng)期扣除除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅用稅、印花稅在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本本車輛購置稅、契稅、耕地占用車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口關(guān)稅、煙葉稅稅、進(jìn)口關(guān)稅、煙葉稅 增

36、值增值稅稅 不可在所得稅前不可在所得稅前扣除的情況扣除的情況可在所得稅前扣除的情可在所得稅前扣除的情況況 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額外購貨物允許抵扣外購貨物允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外購貨物不得抵扣而需計(jì)入外購貨物不得抵扣而需計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)資產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額向銷售方收取的增向銷售方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額值稅銷項(xiàng)稅額自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用損失項(xiàng)目，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用損失項(xiàng)目，參與損益計(jì)算，可在所得稅參與損益計(jì)算，可在所得稅前扣除前扣除企業(yè)所得稅不允許扣除企業(yè)所得稅不允許扣除 （8 8）不得扣除項(xiàng)目（）不得扣除項(xiàng)目（P263

37、P263）n稅收滯納金稅收滯納金n罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（不包括按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定（不包括按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)，非違法支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)，非違法行為）行為）n非公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出n贊助支出：贊助支出：非廣告性質(zhì)的支出非廣告性質(zhì)的支出n未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）n企業(yè)之間的管理費(fèi)等企業(yè)之間的管理費(fèi)等n與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的支出n虧損含義：虧損含義：不是會(huì)計(jì)上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額不是會(huì)計(jì)上的虧損概

38、念，指的是應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)的負(fù)數(shù)n彌補(bǔ)期限：彌補(bǔ)期限：逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不超過逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不超過5 5年，連續(xù)年，連續(xù)5 5年不間年不間斷地計(jì)算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進(jìn)行彌補(bǔ)斷地計(jì)算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進(jìn)行彌補(bǔ)n企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損內(nèi)虧損5 5、企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)（、企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)（P264P264）n【例例】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7 7年應(yīng)納

39、稅所得年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5 5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7 7年間須繳納企業(yè)所得稅是（年間須繳納企業(yè)所得稅是（ ）n【答案答案】20032003至至20072007年，所得彌補(bǔ)年，所得彌補(bǔ)20022002年虧損，未彌補(bǔ)完年虧損，未彌補(bǔ)完但已到但已到5 5年抵虧期滿；年抵虧期滿；20082008年所得彌補(bǔ)年所得彌補(bǔ)20042004年虧損后還有余年虧損后還有余額額4040萬元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額萬元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=40=4025%=1025%=10萬元萬元 年度年度 200220022003200320042004200

40、52005200620062007200720082008應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額 -100-1001010-20-203030202030306060（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算n1 1、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 減免稅額抵免稅額減免稅額抵免稅額n減免稅額：減免稅額：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、過渡期稅收優(yōu)惠（法定稅率與實(shí)際執(zhí)行的高新技術(shù)企業(yè)、過渡期稅收優(yōu)惠（法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額）稅率的差額）n抵免稅額：抵免稅額：如購置環(huán)

41、境保護(hù)等專用設(shè)備，投資額的如購置環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，投資額的10%10%抵抵免所得稅額免所得稅額抵免限額抵免限額= =境內(nèi)境外應(yīng)納稅總額境內(nèi)境外應(yīng)納稅總額（來源（來源于某外國應(yīng)納稅所得額于某外國應(yīng)納稅所得額境內(nèi)境外應(yīng)納境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）稅所得總額）分國不分分國不分項(xiàng)項(xiàng)計(jì)算計(jì)算n實(shí)繳稅額實(shí)繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =抵免限額，超過部分次年抵免限額，超過部分次年起起5 5年內(nèi)用當(dāng)年多出的抵免限額進(jìn)行抵補(bǔ)年內(nèi)用當(dāng)年多出的抵免限額進(jìn)行抵補(bǔ)n實(shí)繳稅額實(shí)繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =實(shí)繳稅額，在中國需補(bǔ)稅實(shí)繳稅額，在中國需補(bǔ)稅2 2、境外所得稅抵免、境外所得稅抵免限

42、額抵免限額抵免（三）企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納（三）企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納1 1、企業(yè)所得稅的預(yù)繳、企業(yè)所得稅的預(yù)繳n自月份或季度終了之日起自月份或季度終了之日起5 5日內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳納稅申報(bào)表日內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳納稅申報(bào)表n按實(shí)際利潤額或上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳按實(shí)際利潤額或上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳n“實(shí)際利潤額實(shí)際利潤額”：按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年：按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額2、企業(yè)所得稅的匯算清繳、企業(yè)所得稅的匯算清繳n年度終了年度終了5 5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度納稅申報(bào)表，多退少補(bǔ)個(gè)

43、月內(nèi)，報(bào)送年度納稅申報(bào)表，多退少補(bǔ)n適用于查賬征收，需在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整適用于查賬征收，需在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤總額會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異規(guī)定的差異間接計(jì)算法間接計(jì)算法3 3、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅n匯總納稅企業(yè)：匯總納稅企業(yè)：跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（分支機(jī)構(gòu)）的居民企業(yè)場所（分支機(jī)構(gòu)）的居民企業(yè)n預(yù)繳：預(yù)繳：總機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)和二級二級分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳n預(yù)繳額的分?jǐn)偡椒ǎ侯A(yù)繳額的分?jǐn)偡?/p>

44、法：總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算預(yù)繳稅額，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算預(yù)繳稅額，50%50%各分各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%50%總機(jī)構(gòu)預(yù)繳（總機(jī)構(gòu)預(yù)繳（25%25%就地入庫，就地入庫，25%25%繳入中央國庫）繳入中央國庫）n匯算清繳：匯算清繳：年終由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，分支機(jī)構(gòu)不用匯算清年終由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，分支機(jī)構(gòu)不用匯算清繳，繳入中央國庫繳，繳入中央國庫4、企業(yè)所得稅核定征收、企業(yè)所得稅核定征收n核定征收的情形：核定征收的情形：（1 1）可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿、）可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)賬簿但賬目混亂、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)賬簿但賬目混亂、憑

45、證不全等難查賬的；（憑證不全等難查賬的；（2 2）未按照規(guī)定的期限辦理納稅）未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（3 3）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的n不適用的企業(yè)不適用的企業(yè)：如享受稅收優(yōu)惠的、上市公司、金融企業(yè)、：如享受稅收優(yōu)惠的、上市公司、金融企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)等n核定方法：核定方法：（1 1）核定應(yīng)納所得稅額（）核定應(yīng)納所得稅額（定額繳納）定額繳納）（2 2）核定應(yīng)稅所得率（）核定應(yīng)稅所得率（不同行業(yè)有規(guī)定幅度標(biāo)準(zhǔn)不同行業(yè)有規(guī)定幅度標(biāo)準(zhǔn)）n應(yīng)納稅所得額

46、應(yīng)納稅所得額 = =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 = =成本（費(fèi)用）支出額成本（費(fèi)用）支出額/ /（1 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率n應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額= =收入總額收入總額不不征稅收入征稅收入免免稅收入稅收入5 5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制（1 1）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表及其填制）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表及其填制nA A類：查賬征收，類：查賬征收，B B類：核定征收類：核定征收n實(shí)際利潤額：實(shí)際利潤額：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)

47、定的預(yù)計(jì)利潤率預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整n減免所得稅額：減免所得稅額：享受稅率優(yōu)惠的，如小型微利企業(yè)享受稅率優(yōu)惠的，如小型微利企業(yè)（2 2）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其填制）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其填制利潤總額計(jì)算利潤總額計(jì)算n直接取自利潤表，但要填附表一、附表二直接取自利潤表，但要填附表一、附表二n某企業(yè)某企業(yè)20102010年案例資料：年案例資料：n主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入121 200 000121 200 0

48、00元；主營業(yè)務(wù)成本元；主營業(yè)務(wù)成本61 440 00061 440 000元；營業(yè)稅金及附加為元；營業(yè)稅金及附加為911 000911 000元；其他業(yè)務(wù)收入元；其他業(yè)務(wù)收入888 000888 000元；其他業(yè)務(wù)成本元；其他業(yè)務(wù)成本48 84048 840元，營業(yè)外收入元，營業(yè)外收入568 000568 000元，營元，營業(yè)外支出業(yè)外支出518 000518 000元，銷售費(fèi)用元，銷售費(fèi)用18 180 00018 180 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用元，財(cái)務(wù)費(fèi)用363 600363 600元，管理費(fèi)用元，管理費(fèi)用4 332 0004 332 000元，資產(chǎn)減值損失元，資產(chǎn)減值損失30 00030 0

49、00元，公允價(jià)值變動(dòng)收益元，公允價(jià)值變動(dòng)收益80 00080 000元，投資收益元，投資收益1 230 0001 230 000元元應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算附表三：納稅調(diào)整明細(xì)表附表三：納稅調(diào)整明細(xì)表1 1、收入類調(diào)整項(xiàng)目、收入類調(diào)整項(xiàng)目n會(huì)計(jì)不作為收入，稅法要作為收入納稅，稅收金額賬載會(huì)計(jì)不作為收入，稅法要作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增金額，按差額調(diào)增n會(huì)計(jì)作為收入，稅法不作為收入納稅，稅收金額賬載金會(huì)計(jì)作為收入，稅法不作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減額，按差額調(diào)減（1 1）視同銷售收入（填附表一）視同銷售收入（填附表一）n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：不作為銷售核算，不確認(rèn)收入

50、不作為銷售核算，不確認(rèn)收入n稅法：稅法：確認(rèn)應(yīng)稅收入確認(rèn)應(yīng)稅收入n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)增調(diào)增n如：對外捐贈(zèng)，非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價(jià)值會(huì)計(jì)處理如：對外捐贈(zèng)，非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價(jià)值會(huì)計(jì)處理n案例資料：案例資料：將庫存商品將庫存商品90 00090 000元用于對外償還債務(wù)，不含元用于對外償還債務(wù)，不含稅公允價(jià)值稅公允價(jià)值120 000120 000元，抵債金額為元，抵債金額為150 400150 400元，已分別確元，已分別確認(rèn)營業(yè)收入認(rèn)營業(yè)收入120 000120 000元，營業(yè)成本元，營業(yè)成本90 00090 000元，營業(yè)外收入元，營業(yè)外收入10 00010 000元。（會(huì)計(jì)已確認(rèn)收

51、入，就不用再填視同銷售收入元。（會(huì)計(jì)已確認(rèn)收入，就不用再填視同銷售收入）（2 2）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓n賬載金額：賬載金額：會(huì)計(jì)入賬扣除的銷售折扣和折讓會(huì)計(jì)入賬扣除的銷售折扣和折讓n稅收金額：稅收金額：稅法規(guī)定可以扣除的銷售折扣和折讓稅法規(guī)定可以扣除的銷售折扣和折讓n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：按差額調(diào)增按差額調(diào)增n如：稅法規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上注明；但企業(yè)不符合如：稅法規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上注明；但企業(yè)不符合規(guī)定不能扣除，但會(huì)計(jì)已扣除入賬規(guī)定不能扣除，但會(huì)計(jì)已扣除入賬（3 3）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：按照權(quán)

52、責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入n稅法：稅法：不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)增或調(diào)減調(diào)增或調(diào)減n如：如：分期收款銷售商品：具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)發(fā)出商品分期收款銷售商品：具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)發(fā)出商品時(shí)按現(xiàn)值或現(xiàn)價(jià)一次性確認(rèn)收入，稅法分期確認(rèn)收入時(shí)按現(xiàn)值或現(xiàn)價(jià)一次性確認(rèn)收入，稅法分期確認(rèn)收入（4 4）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（附表十一）整確認(rèn)收益（附表十一）n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：調(diào)整計(jì)營業(yè)外收入調(diào)整計(jì)營業(yè)外收入n稅法：稅法：不調(diào)無收入不調(diào)無收入n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)減調(diào)減n案例資料

53、：案例資料：本年在西安進(jìn)行股權(quán)投資，投入貨幣本年在西安進(jìn)行股權(quán)投資，投入貨幣200萬元，萬元，對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為250萬元，按照孰高原則確認(rèn)股權(quán)入萬元，按照孰高原則確認(rèn)股權(quán)入賬價(jià)值賬價(jià)值250萬元，差額萬元，差額50萬元確認(rèn)為當(dāng)年的營業(yè)外收入萬元確認(rèn)為當(dāng)年的營業(yè)外收入（調(diào)減（調(diào)減50萬元）萬元）（5 5）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益（附表十一）損益（附表十一）n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：持有期間確認(rèn)投資損益持有期間確認(rèn)投資損益n稅法：稅法：被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認(rèn)投資收益被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認(rèn)投資收益n納稅

54、調(diào)整納稅調(diào)整：會(huì)計(jì)確認(rèn)損失，調(diào)增；會(huì)計(jì)確認(rèn)收益，調(diào)減：會(huì)計(jì)確認(rèn)損失，調(diào)增；會(huì)計(jì)確認(rèn)收益，調(diào)減（分開調(diào)整）（分開調(diào)整）n案例資料：案例資料：本年在北京的聯(lián)營公司實(shí)現(xiàn)盈利，按權(quán)益法確本年在北京的聯(lián)營公司實(shí)現(xiàn)盈利，按權(quán)益法確認(rèn)持有期間損益認(rèn)持有期間損益60萬元，沒有宣告分派股利（調(diào)減）萬元，沒有宣告分派股利（調(diào)減）（6 6）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（填附表七）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（填附表七）n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的公允價(jià)值與原帳面價(jià)值的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的公允價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額計(jì)入差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”n稅法：稅法：持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額持有期間公允

55、價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：會(huì)計(jì)確認(rèn)收益，調(diào)減，會(huì)計(jì)確認(rèn)損失，調(diào)增會(huì)計(jì)確認(rèn)收益，調(diào)減，會(huì)計(jì)確認(rèn)損失，調(diào)增n案例資料：案例資料：本年使用貨幣資金購買交易性金融資產(chǎn)本年使用貨幣資金購買交易性金融資產(chǎn)900 900 000000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益80 00080 000元（調(diào)減元（調(diào)減80 00080 000元）元）（7 7）一般重組）一般重組n案例資料：案例資料：將庫存商品將庫存商品90 00090 000元用于對外償還債務(wù)，不含元用于對外償還債務(wù)，不含稅公允價(jià)值為稅公允價(jià)值為120 000120 000元，抵債金額為元，抵債金額為150 400

56、150 400元，已分別元，已分別確認(rèn)營業(yè)收入確認(rèn)營業(yè)收入120 000120 000元、營業(yè)成本元、營業(yè)成本90 00090 000元以及營業(yè)外元以及營業(yè)外收入收入10 00010 000元。（與稅法無差異）元。（與稅法無差異）（8 8）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的，或與收益相關(guān)的用于政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的，或與收益相關(guān)的用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益n稅法：稅法：不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，計(jì)入收

57、到當(dāng)年收入總額他政府補(bǔ)助，計(jì)入收到當(dāng)年收入總額n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：遞延當(dāng)期要調(diào)增，以后分?jǐn)倓t調(diào)減遞延當(dāng)期要調(diào)增，以后分?jǐn)倓t調(diào)減n案例資料：案例資料：收到政府補(bǔ)助收到政府補(bǔ)助1 000 0001 000 000元（假設(shè)不符合不征元（假設(shè)不符合不征稅收入條件），企業(yè)用于購買設(shè)備。在稅收入條件），企業(yè)用于購買設(shè)備。在20102010年年6 6月驗(yàn)收入月驗(yàn)收入庫并投入使用，按庫并投入使用，按1010年的折舊年限確認(rèn)營業(yè)外收入年的折舊年限確認(rèn)營業(yè)外收入50 00050 000元元（9 9）境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：計(jì)入收入或投資收益計(jì)入收入或投資收益n稅法：稅法

58、：境外部分單獨(dú)計(jì)算境外部分單獨(dú)計(jì)算n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)減調(diào)減n案例資料：案例資料：從設(shè)立在日本的子公司取得股息從設(shè)立在日本的子公司取得股息70萬元（已征萬元（已征收的公司所得稅收的公司所得稅30萬元），再扣除扣繳的預(yù)提所得稅萬元），再扣除扣繳的預(yù)提所得稅7萬萬元，實(shí)際所得元，實(shí)際所得63萬元萬元（1010）不允許扣除的境外投資損失）不允許扣除的境外投資損失n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：確認(rèn)投資損失，減少利潤確認(rèn)投資損失，減少利潤n稅法：稅法：境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：調(diào)增調(diào)增n案例資料：案例資料：澳門的聯(lián)營企業(yè)虧損，按權(quán)益

59、法確認(rèn)虧損澳門的聯(lián)營企業(yè)虧損，按權(quán)益法確認(rèn)虧損40萬萬元元（1313）減計(jì)收入（填附表五）（）減計(jì)收入（填附表五）（P251P251）n資源綜合利用：減按資源綜合利用：減按90%90%計(jì)入收入總額計(jì)入收入總額n調(diào)減調(diào)減10%10%（1414）減免稅項(xiàng)目所得（填附表五）（）減免稅項(xiàng)目所得（填附表五）（P246-248P246-248）n調(diào)減免征、減征部分調(diào)減免征、減征部分（1515）抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）（）抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）（P251P251）n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)n調(diào)減投資額的調(diào)減投資額的70%70%2 2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目、扣除類調(diào)整項(xiàng)目n會(huì)計(jì)不作為成本費(fèi)用，稅法可扣除，

60、稅收金額賬載金額，會(huì)計(jì)不作為成本費(fèi)用，稅法可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減按差額調(diào)減n會(huì)計(jì)作為成本費(fèi)用，稅法不可扣除，稅收金額賬載金額，會(huì)計(jì)作為成本費(fèi)用，稅法不可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增按差額調(diào)增（1 1）視同銷售成本）視同銷售成本n與視同銷售收入對應(yīng)的成本與視同銷售收入對應(yīng)的成本n調(diào)減調(diào)減（2 2）工資薪金支出）工資薪金支出n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：計(jì)成本費(fèi)用的金額計(jì)成本費(fèi)用的金額n稅法：稅法：實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額n納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：按差額調(diào)增或調(diào)減按差額調(diào)增或調(diào)減n案例資料：案例資料：本年計(jì)提應(yīng)付工資本年計(jì)提應(yīng)付工資9 888 0009 888 000元并全