第七章 權(quán)責發(fā)生制及賬項調(diào)整

1、（一）會計主體假設(shè)（一）會計主體假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（三）會計分期假設(shè)（三）會計分期假設(shè)（四）貨幣計量假設(shè)（四）貨幣計量假設(shè)一、一、會計假會計假設(shè)設(shè)一、收支一、收支期間與應期間與應歸屬期間歸屬期間收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間 收入應獲得和費用應歸屬的會計期間收入應獲得和費用應歸屬的會計期間 收支期間收支期間 應歸屬期間應歸屬期間 一、收支一、收支期間與應期間與應歸屬期間歸屬期間2005年年2006年年2007年年例：企業(yè)例：企業(yè)20062006支付支付本年度的水電費本年度的水電費1200012000元。元。收支收支期間

2、期間應歸屬應歸屬期間期間2005年年2006年年2007年年例：企業(yè)在例：企業(yè)在20062006年年1111月訂閱月訂閱20072007年度全年的報刊雜志，年度全年的報刊雜志，支付了支付了72007200元。元。現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出期間期間應歸屬應歸屬期間期間二、收付二、收付實現(xiàn)制實現(xiàn)制確認標準確認標準實際收到和實際收到和支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金入賬要求入賬要求只要收到或只要收到或支付款項，支付款項，就確認為本期就確認為本期的收入和費用的收入和費用 三、權(quán)責三、權(quán)責發(fā)生制發(fā)生制確認標準確認標準權(quán)利和責任權(quán)利和責任的實際發(fā)生的實際發(fā)生入賬要求入賬要求凡本期實現(xiàn)的凡本期實現(xiàn)的收入和應負擔收入和應負擔的費用，不

3、管的費用，不管是否收到或支是否收到或支付現(xiàn)金，都要付現(xiàn)金，都要確認。確認。收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制比較 資料：某公司資料：某公司7 7月份發(fā)生下列與收入和費用相關(guān)的經(jīng)月份發(fā)生下列與收入和費用相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務：濟業(yè)務：（1 1）3 3日，收到上月銷售貨款日，收到上月銷售貨款5000050000元。元。（2 2）1010日，用現(xiàn)金支付本月工資日，用現(xiàn)金支付本月工資1500015000元。元。（3 3）1212日，銷售產(chǎn)品日，銷售產(chǎn)品100000100000元元存入銀行存入銀行。（4 4）1515日，用銀行存款日，用銀行存款90009000元預付下半年房屋租金。元預付下半年房屋租金。（5 5）2020日

4、，收到日，收到A A公司預付的購貨款公司預付的購貨款150000150000元。元。（6 6）2222日，用銀行存款日，用銀行存款60006000元支付上季度短期借款利息。元支付上季度短期借款利息。該借款本月利息費用該借款本月利息費用20002000元，于本季度末支付。元，于本季度末支付。 要求：分別用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定各項收入要求：分別用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定各項收入費用，并計算本月份的公司利潤。費用，并計算本月份的公司利潤。答 案項項 目目權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制收入收入費用費用收入收入費用費用（1 1）收到上月銷售貨款）收到上月銷售貨款5000050000元元

5、/ /5000050000（2 2）支付本月工資）支付本月工資1500015000元元15000150001500015000（3 3）銷售產(chǎn)品）銷售產(chǎn)品100000100000元存入銀行元存入銀行100000100000100000100000（4 4）預付下半年房屋租金）預付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000（5 5）預收貨款）預收貨款150000150000元元/ /150000150000（6 6）付上季度借款利息）付上季度借款利息60006000元。本元。本月應負擔的利息月應負擔的利息20002000元元2000200060006000合合 計計100

6、 000100 00018 50018 5003000003000003000030000利利 潤潤81 50081 500270 000270 000四、比較四、比較與評價與評價 項目項目權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制1 1從會計處從會計處理上看理上看2 2從計算盈從計算盈虧的合理性虧的合理性方面看方面看3 3適用范圍適用范圍要進行期末賬項要進行期末賬項調(diào)整，賬務處理調(diào)整，賬務處理復雜復雜期末不進行賬項期末不進行賬項調(diào)整，賬務處理調(diào)整，賬務處理簡單簡單較合理較合理不夠合理不夠合理企業(yè)單位企業(yè)單位行政事業(yè)單位行政事業(yè)單位四、比較四、比較與評價與評價(P171)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計

7、信息無法提供以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計信息無法提供現(xiàn)金流量信息，可能會誤導會計信息使用者現(xiàn)金流量信息，可能會誤導會計信息使用者以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量信息是評價以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量信息是評價企業(yè)經(jīng)營情況及資金實力的重要指標企業(yè)經(jīng)營情況及資金實力的重要指標l為什么進行賬項調(diào)整？為什么進行賬項調(diào)整？l通常需要調(diào)整的事項包括哪通常需要調(diào)整的事項包括哪些？些？lP172P172收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制會計分期會計分期收支期間收支期間與應歸屬與應歸屬期間可能期間可能不同期不同期如何選擇如何選擇收入和費用收入和費用的確認標準的確認標準權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制日常會計處日常會計處理

8、不可能每理不可能每天都符合天都符合權(quán)責發(fā)生權(quán)責發(fā)生制的要求制的要求期末按權(quán)責期末按權(quán)責發(fā)生制要求發(fā)生制要求進行進行賬項調(diào)整賬項調(diào)整第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整1.1.預收收入：已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入款預收收入：已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入款項的調(diào)整。設(shè)置項的調(diào)整。設(shè)置“預收賬款預收賬款”賬戶予以反映賬戶予以反映預收賬款（負債類）預收賬款（負債類）【例【例1】新華工廠】新華工廠20年年1月份從購買單位收到出租包裝月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年六個月的租金計物的本年度上半年六個月的租金計6 000元，款已存銀行。元，款已存銀行。出租包裝物的租金收入出租包

9、裝物的租金收入與產(chǎn)品銷售收入不同，一般列作為與產(chǎn)品銷售收入不同，一般列作為其他業(yè)務收入處理。這筆租金收入，其他業(yè)務收入處理。這筆租金收入，1月份只實現(xiàn)其中的月份只實現(xiàn)其中的1/6，其余部分在后五個月內(nèi)陸續(xù)實現(xiàn)。其會計分錄為：，其余部分在后五個月內(nèi)陸續(xù)實現(xiàn)。其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1 0001 000 預收賬款預收賬款 5 0005 0002-6月月末，分別作分錄月月末，分別作分錄借：預收賬款借：預收賬款 10001000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 10001000第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整2.2.應計收入：

10、屬于本期收入，但尚未收到款項的賬項調(diào)整應計收入：屬于本期收入，但尚未收到款項的賬項調(diào)整“應收賬款應收賬款”“”“其他應收款其他應收款”“”“應收利息應收利息”【例【例2 2】大同工廠】大同工廠2020年年1 1月份應從購買單位收入出租包月份應從購買單位收入出租包裝物的本月租金裝物的本月租金2,0002,000元，款尚未收到。其會計分錄為：元，款尚未收到。其會計分錄為： 借：其他應收款借：其他應收款 2 0002 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 2 0002 000第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整3.3.預付費用：已付款，但不屬于或不完全屬于本期費用，預付費用：已付款，但不屬于或

11、不完全屬于本期費用，即支付在先，受益在后。（企業(yè)支付了費用，若能在當即支付在先，受益在后。（企業(yè)支付了費用，若能在當期收益，就是當期應負擔的費用。）期收益，就是當期應負擔的費用。） P174預付賬款（資產(chǎn)類）預付賬款（資產(chǎn)類）第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整【例【例3 3】新華工廠】新華工廠2020年年1 1月份從銀行存款中支付本年度月份從銀行存款中支付本年度廠房和機器設(shè)備保險費計廠房和機器設(shè)備保險費計48 00048 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：預付賬款借：預付賬款 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 00048 000 一月末及以后每月月末攤

12、銷時的會計分錄為：一月末及以后每月月末攤銷時的會計分錄為： 借：制造費用借：制造費用 4 0004 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 4 0004 000應付利息（負債類）應付利息（負債類）4.4.應計費用：尚未支付，但屬于本期的費用應計費用：尚未支付，但屬于本期的費用其他應付款；其他應付款；應付利息；應付利息；應交稅金應交稅金第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整【例【例4 4】預提本月份應負擔的銀行短期借款的利息】預提本月份應負擔的銀行短期借款的利息8 0008 000元。元。 其會計分錄為：其會計分錄為： 借：財務費用借：財務費用 8 0008 000 貸：貸：應付利息應付利息 8 00

13、08 000n【例【例5 】企業(yè)從銀行借入期限為】企業(yè)從銀行借入期限為6個月的短期個月的短期借款借款100萬元，年利率萬元，年利率6，款項已收存銀行。，款項已收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：短期借款貸：短期借款 1000000企業(yè)按月計提短期借款利息。企業(yè)按月計提短期借款利息。借：財務費用借：財務費用 5000 貸：應付利息貸：應付利息 5000n以下各月作相同分錄。以下各月作相同分錄。 借款到期，償還本息。借款到期，償還本息。借：短期借款借：短期借款 1000000 應付利息應付利息 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1030000第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末

14、賬項調(diào)整 5. 5.折舊折舊 企業(yè)購買固定資產(chǎn)的支出，實質(zhì)上也是一種支企業(yè)購買固定資產(chǎn)的支出，實質(zhì)上也是一種支付在先，受益在后的巨額費用。付在先，受益在后的巨額費用。固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)概念 固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn)，其特征是經(jīng)濟價值較高，使用中固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn)，其特征是經(jīng)濟價值較高，使用中經(jīng)歷的會計期間長，而且類型多樣。經(jīng)歷的會計期間長，而且類型多樣。 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的 使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)折舊概念固定資產(chǎn)折

15、舊概念固定資產(chǎn)在使用過程中的逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的固定資產(chǎn)在使用過程中的逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。折舊費的概念折舊費的概念固定資產(chǎn)折舊計入有關(guān)成本費用稱為折舊費。固定資產(chǎn)折舊計入有關(guān)成本費用稱為折舊費。折舊費的計提折舊費的計提折舊方法有：折舊方法有：直線法；工作量法；余額遞減折舊法；年數(shù)總和法等。直線法；工作量法；余額遞減折舊法；年數(shù)總和法等。折舊費的計提：折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額，即折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額，即某期應計提的折舊費期初固定資產(chǎn)的原始價值某期應計提的折舊費期初固定資產(chǎn)的原始價值折舊率折舊率“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計折舊累計折舊”會計科目會計科目固定資產(chǎn)賬戶表示原始價值，它與累計折舊相比較表示固定資產(chǎn)賬戶表示原始價值，它與累計折舊相比較表示固定資產(chǎn)的新舊程度，兩者的差額就是賬面凈值固定資產(chǎn)的新舊程度，兩者的差額就是賬面凈值會計分錄會計分錄借：制造費用借：制造費用 10001000 貸：累計折舊貸：累計折舊 10001000設(shè)賬設(shè)賬累計折舊累計折舊計提的計提的折舊折舊資產(chǎn)減少時資產(chǎn)減少時沖減計提的沖減計提的折舊折舊現(xiàn)有資產(chǎn)的現(xiàn)有資產(chǎn)的累計折舊額累計折舊額制造費用制造費用生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門