基礎(chǔ)審計(jì)(第五版）第13章籌資和投資循環(huán)審計(jì)ppt課件

1、第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)o籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試o借款審計(jì)o實(shí)收資本股本審計(jì)o長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.了解籌資與投資循環(huán)中的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了解籌資與投資循環(huán)中的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2.掌握投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制掌握投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制3.掌握籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試掌握籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試4.明確長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收明確長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收資本股本的審計(jì)目標(biāo)資本股本的審計(jì)目標(biāo)5.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收資本股本實(shí)質(zhì)性程序資本股本實(shí)質(zhì)性程序能力目標(biāo)能力目標(biāo)1.能對(duì)籌資與投資循投資環(huán)進(jìn)

2、行控制測(cè)試能對(duì)籌資與投資循投資環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試2.能對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收能對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、短期借款、長(zhǎng)期借款和實(shí)收資本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序資本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用 第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試o一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試o二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試o（一籌資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)o1審批授權(quán)。 o2簽訂合同或協(xié)議。 o3取得資金。 o4計(jì)算利息或股利。 o5償還本息或發(fā)放股利。 （二籌資循環(huán)的內(nèi)部控制o1.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批o2.職責(zé)分工o3.簽訂合同或協(xié)議o4.完善的實(shí)物保管控制o5.取得資金o6.監(jiān)督借款使用

3、o7.償還本息 o8.完善的會(huì)計(jì)核算制度（三籌資交易的控制測(cè)試o1.初步了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制的建立情況。 o2.測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制o（1檢查債券發(fā)行業(yè)務(wù)的審批權(quán)限是否適當(dāng)、手續(xù)是否齊全 （2檢查債券業(yè)務(wù)的職責(zé)分工是否合理 （3） ，檢查被審計(jì)單位是否將有關(guān)賬目與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對(duì)，是否有完善的保管制度 （4債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確；債券溢折價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確 （5查明債券的償還和購(gòu)回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行 o3.分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試o (一) 投資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)o1審批授權(quán)。 o2取得證券或其他投資。 o3取得投資收益。 o4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。

4、（二投資循環(huán)的內(nèi)部控制o1.合理的職責(zé)分工o2.健全的資產(chǎn)保管制度o3.詳盡的會(huì)計(jì)核算制度o4.嚴(yán)格的記名登記制度o5.完善的定期盤點(diǎn)制度（三投資循環(huán)的控制測(cè)試o1.初步了解投資活動(dòng)內(nèi)部控制的建立情況。 o2.檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。o（1記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易。 （2投資交易均已記錄。 （3投資交易均已恰當(dāng)金額記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 o（4投資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。 o3.審閱內(nèi)部盤點(diǎn)報(bào)告。 o4.認(rèn)真分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。 三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)o（一評(píng)估籌資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)o考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)針對(duì)籌資活動(dòng)設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯(cuò)

5、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為低水平。 （二評(píng)估投資交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)o1. 管理層錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)的偏見和動(dòng)機(jī) o2. 所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量的錯(cuò)誤 o3所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量 o4. 管理層凌駕于控制之上，可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán) o5. 對(duì)有價(jià)證券的控制不充分 o 6. 負(fù)責(zé)記錄投資處置業(yè)務(wù)的人員沒有意識(shí)到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣出，則對(duì)投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄 第二節(jié) 借款審計(jì)o借款的審計(jì)目標(biāo)o短期借款的實(shí)質(zhì)性程序 o長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序短期借款的實(shí)質(zhì)性程序 o（一獲取或編制短期借款明細(xì)表 o（二函證短期借款o（三審查短期借款的增加 o（四審查短期借款的使用o（五審查短期

6、借款的減少o（六檢查有無到期未償還的短期借款o（七復(fù)核短期借款利息o（八確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序o（一獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表 o（二長(zhǎng)期借款條件的審查o（三審查長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保o（四審查年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款 o（五審查長(zhǎng)期借款的使用 o（六函證重大的長(zhǎng)期借款 o（七對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款 ，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確 o（八檢查年末有無到期未償還的借款 o（九檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債 o（十計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額 o（十一檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確 o（十二檢查企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，是否按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)

7、期借款的利息費(fèi)用，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確 o（十三檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象 o（十四檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露 第三節(jié) 實(shí)收資本股本審計(jì)o一、實(shí)收資本股本的審計(jì)目標(biāo) o二、實(shí)收資本股本的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性程序1.索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄2.索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表3.檢查出資期限和出資方式、出資額4.檢查投入資本的真實(shí)存在5.檢查實(shí)收資本的增減變動(dòng)6.檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露股本實(shí)質(zhì)性程序o1. 審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄 o2. 檢查股東是否按照公司章程、合

8、同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定o3. 索取或自己編制股本明細(xì)表o4. 檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)o5. 函證發(fā)行在外的股票o6. 檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理o7. 檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露【課堂教學(xué)案例】o德源會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玉審計(jì)江南公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)江南公司在2009年度實(shí)收資本有變動(dòng)，于是追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告顯示江南公司2009年4月資本公積300萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，但江南公司截至轉(zhuǎn)增資本之日?qǐng)?bào)表累計(jì)虧損為89萬(wàn)元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬(wàn)元資本公積中有120萬(wàn)元股權(quán)投資預(yù)備。于是，李浩認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正

9、。但江南公司以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)出具驗(yàn)資報(bào)告并辦理了變更登記為由，拒絕接受王玉的審計(jì)建議。第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)o長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)o長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序o（1獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表 o（2檢查股權(quán)投資核算方法是否正確o（3對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況 o（4對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 o復(fù)核投資收益 o將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對(duì) o檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損會(huì)計(jì)處理是否正確 o檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益 o（5對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確 o(6)對(duì)于成本法和權(quán)