出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進行帳務(wù)處理教學(xué)提綱

1、精品文檔出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進行帳務(wù)處理一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）2、月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3、次月根據(jù)上期生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（或借：應(yīng)收補貼款-出口退稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）4、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅

2、務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：借：銀存貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（或借：應(yīng)收補貼款-出口退稅）二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）2、月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理：借：其他

3、應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（或借：應(yīng)收補貼款-出口退稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）4、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：借：銀存貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（或借：應(yīng)收補貼款-出口退稅）三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進項稅額要作

4、進項轉(zhuǎn)出處理。四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）1、一般貿(mào)易方式下借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、進料加工貿(mào)易方式下借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費未交增值稅兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在

5、“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅1、計提銷項稅額借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應(yīng)納稅額借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費未交增值稅3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：

6、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。（2）在填報增值稅納稅申報表附列資料（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中增值稅申報表項目錄入中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。五、退關(guān)退運貨物的會計核算實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理：（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時1、用退關(guān)退運

7、貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入（紅字）2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時1、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本借：以前年度損益調(diào)整（紅字）3、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款借：銀存（紅字）交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時借：委托代銷商品存商品2、報關(guān)出口后（1）

8、銷售收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款某外貿(mào)企業(yè)出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費的帳務(wù)處理借：銷售費用應(yīng)收賬款某外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理（一）自營出口帳務(wù)處理1、商品托運出口（1）出口交單時借：應(yīng)收賬款客戶名稱入自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口xx商品（3）出口收匯時借：財務(wù)費用匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存貸：應(yīng)收賬款客戶名稱2、支付國外費用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：貸：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：

9、庫存商品（紅字）貸：應(yīng)貸：庫貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：委貸：應(yīng)貸:貸： 主營業(yè)務(wù)收貸：庫存商品1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：借：其他應(yīng)付款貸：銀存3、支付國內(nèi)費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務(wù)處理：借：經(jīng)營費用管理費用貸：銀存4、出口銷售退回（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在

10、收到對方裝運提單時，應(yīng)即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款客戶名稱（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口（紅字）或應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅款。補交時賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務(wù)成本自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口（按征退稅率之差計算）銀存（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營

11、出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅款，同時申請出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單。補交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。出口企業(yè)取得出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本一一自營出口（

12、紅字）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口（出口退稅）（紅字）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（二）進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理1、進口原輔料件的核算（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務(wù)處理：借：材料采購進口材料名稱貸：應(yīng)付賬款xx外商（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款xx外商貸:銀存借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存（3） 因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處

13、無需核算稅金。在進口過程中發(fā)生的費用直接記入“經(jīng)營費用”即可。（4） 進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，賬務(wù)處理：借：原材料進口貸：材料采購進口材料2、進口料件加工的核算（ 1）委托加工方式將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工。應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費，由相關(guān)部門開具出庫單，交財務(wù)部門進行核算借：委托加工物資xx加工廠貸：原材料進口憑加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算借：委托加工物資xx加工廠應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口增值稅（進項稅額）貸：銀存加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據(jù)，交財務(wù)部門進行核算借：庫存商品出口貸：委托加工物資xx加工廠成品出庫的核算借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口貸：庫存商品出

14、口借：應(yīng)收賬款客戶名稱貸：主營業(yè)務(wù)收入出口加工成品復(fù)出口后申報退稅的核算（加工費和輔助材料乘退稅率）借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口增值稅（出口退稅）收到出口退稅的核算借：銀存貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（ 2）作價加工方式將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應(yīng)提供銷售合同及加工合同，開具增值稅專用發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財務(wù)部門進行核算。作價銷售的核算：進口料件作價銷售后，到稅務(wù)部門辦理“進料加工貿(mào)易申請表”借：應(yīng)收賬款xx加工廠貸：其他業(yè)務(wù)收入進料作價銷售應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出

15、口增值稅（銷項稅俄）結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算借：其他業(yè)務(wù)支出進料作價銷售貸：原材料進口按價稅合計從該加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值數(shù)發(fā)票，帳務(wù)處理：借：庫存商品出口應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口增值稅（進項）貸：應(yīng)收賬款xx加工廠成品出口的核算借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口貸：庫存商品出口借：應(yīng)收賬款客戶名稱貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口申報作價方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算國稅發(fā)【2006】165號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅

16、率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。按出口貨物成本價減去進料值乘以征退稅率之差：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）按出口貨物成本價減去進料值乘以退稅率：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：銀存貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（3）工藝損耗的處理借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀存通過上述情況可以看出，進料加工采取作價方式實際取得額退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。（三）來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理1、發(fā)出材料時（只核算數(shù)量）2、發(fā)生加工費時借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付賬款加工廠（加工費）或銀存

17、3、辦理出口托運時與自營出口賬務(wù)處理一致4、實際出口時借：應(yīng)收賬款客戶名稱（加工費金額）應(yīng)付賬款客戶名稱（合約規(guī)定的原輔材料價格）貸：其他業(yè)務(wù)收入來料加工成品名稱同時結(jié)轉(zhuǎn)來料加工復(fù)出口貨物成本收到貨款時：借：銀存貸：應(yīng)收賬款客戶名稱（四）代理出口貨物的會計核算1、收到代管商品財會部門應(yīng)根據(jù)儲運或業(yè)務(wù)部門開具的蓋有“地理業(yè)務(wù)”戳記的入庫單，按合同規(guī)定出口金額扣除手續(xù)費后，帳務(wù)處理:借：受托代銷商品客戶商品名稱貸：應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（代理商品貨款）2、代辦出口托運受托方根據(jù)代理出口合約及代管商品，代辦出口單證并向運輸單位辦理托運手續(xù)時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)儲運部門開具的蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的出庫單，帳務(wù)處

18、理：借：發(fā)出商品商品名稱貸：受托代銷商品客戶商品名稱3、代辦出口交單受托方在代理商品裝運出口后，在信用證規(guī)定日期內(nèi)，將全套出口單證按合同跪地你個結(jié)算方式向銀行辦理交單手續(xù)時，財會部門應(yīng)憑儲運部門通知，賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款客戶貸：其他業(yè)務(wù)收入代理出口（收入）商品名稱同時，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口進價（出口額-手續(xù)費）借：其他業(yè)務(wù)收入代理出口（成本）商品名稱貸：發(fā)出商品商品名稱4、出口收匯：銀行收妥貨款扣除銀行費用，受托方根據(jù)銀行結(jié)匯水單帳務(wù)處理：借：銀存應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（銀行費用）貸：應(yīng)收賬款客戶應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（匯兌損益）5、代付國外費用對代理出口發(fā)生的國外費用（運保傭費用），支付時應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)

19、及英航購匯水單，賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)收入代理出口（收入）商品名稱貸：銀存同時結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他業(yè)務(wù)收入代理出口（成本）商品名稱貸：應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（代付國外費用）6、代付國內(nèi)費用：代理出口的國內(nèi)各項直接費用。應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費用）貸：銀存7、結(jié)算代理貨款：代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯入賬、結(jié)算國內(nèi)外各項費用及應(yīng)收手續(xù)費后，應(yīng)即按代銷合同的規(guī)定向委托方結(jié)算代理貨款，賬務(wù)處理：借:應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位貸：銀存二、出口貨物應(yīng)退消費稅的財務(wù)處理（一）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品的財務(wù)處理在生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品的，可以在出口時，直接予以免稅。而后發(fā)生退貨或退關(guān)的，也可以暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申