第五章稅收法規(guī)

1、項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利職工福利費(fèi)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予予當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除職工教育職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予扣除，予扣除， 當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分準(zhǔn)予部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除稅年度扣除利息費(fèi)用利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)按照發(fā)生額的

2、按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。納稅年度扣除。公益性捐公益性捐贈(zèng)支出贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，

3、按照發(fā)生待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的額的60%扣除，但最扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的（營(yíng)業(yè)）收入的5。 特別提示：特別提示：當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括：業(yè)）收入包括：銷(xiāo)售銷(xiāo)售貨物收入、貨物收入、勞務(wù)收入勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷(xiāo)售收入等，即視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”、“其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”。 扣除扣除最高最高限額限額實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額60%；不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5實(shí)際實(shí)際扣除扣除數(shù)額數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的扣除最

4、高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則孰低原則。例如：納稅人銷(xiāo)售收入例如：納稅人銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000510萬(wàn)元。分兩種情況：萬(wàn)元。分兩種情況： （1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬(wàn)萬(wàn)元：元：4060%24萬(wàn)元；稅前可扣萬(wàn)元；稅前可扣除除10萬(wàn)元萬(wàn)元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬(wàn)萬(wàn)元：元：1560%9萬(wàn)元；稅前可扣除萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

5、支出，除國(guó)務(wù)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。除。（2）廣告費(fèi)條件：）廣告費(fèi)條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用已實(shí)際支付費(fèi)用.并已并已取得相應(yīng)發(fā)票；取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。通過(guò)一定的媒體傳播。 扣除最扣除最高限額高限額銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%實(shí)際扣實(shí)際扣除數(shù)額除數(shù)額扣除扣除最高限額最高限額與與實(shí)

6、際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)額額孰低原則孰低原則。例如：納稅人銷(xiāo)售收入例如：納稅人銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額除最高限額200015%=300萬(wàn)元。萬(wàn)元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生）廣告費(fèi)發(fā)生200萬(wàn)元：萬(wàn)元：稅前可扣除稅前可扣除200萬(wàn)元萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)發(fā)生）廣告費(fèi)發(fā)生350萬(wàn)元：萬(wàn)元：稅前可扣除稅前可扣除300萬(wàn)元萬(wàn)元超標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除捐贈(zèng)捐贈(zèng)項(xiàng)目項(xiàng)目稅前扣稅前扣除方法除方法要點(diǎn)要點(diǎn)公益公益性捐性捐贈(zèng)贈(zèng)限額比限額比例扣除例扣除 限額比例：限額比例：12%； 限額標(biāo)準(zhǔn)：限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額12%； 扣除方法：扣除方法：扣除限額與實(shí)際扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者發(fā)生額中的較小者超標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公非公益性益性捐贈(zèng)捐贈(zèng)不得不得扣除扣除納稅人納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整應(yīng)作納稅調(diào)整某企業(yè)本年利潤(rùn)總額為20萬(wàn)元，全年的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，工資總額為10萬(wàn)元，全年支付的職工福利費(fèi)為2.4萬(wàn)元，向工會(huì)支付工會(huì)費(fèi)2000元，全年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，對(duì)外捐贈(zèng)支出為6.6萬(wàn)元，本年發(fā)生廣告費(fèi)5萬(wàn)元。企業(yè)所