第二章 會計要素和會計等式

1、第二章第二章 會計要素和會計等式會計要素和會計等式w 一、企業(yè)的經(jīng)營資金和企業(yè)報告一、企業(yè)的經(jīng)營資金和企業(yè)報告 1、企業(yè)經(jīng)營資金的來源渠道和占、企業(yè)經(jīng)營資金的來源渠道和占 用形態(tài)用形態(tài) 企業(yè)的經(jīng)營資金可以從多種渠道企業(yè)的經(jīng)營資金可以從多種渠道 籌集和取得，包括吸收投資方式和籌集和取得，包括吸收投資方式和舉債方式籌集和取得資金。舉債方式籌集和取得資金。 屬于吸收投資方式的一般籌集渠屬于吸收投資方式的一般籌集渠道有：（道有：（1）國家投資，即由國家從）國家投資，即由國家從財政預(yù)算中撥款投資；（財政預(yù)算中撥款投資；（2）發(fā)行股）發(fā)行股票，即通過發(fā)行股票籌集資金；（票，即通過發(fā)行股票籌集資金；（3）接

2、受經(jīng)營投資，即采用聯(lián)營、合資接受經(jīng)營投資，即采用聯(lián)營、合資經(jīng)營、合作經(jīng)營等形式，由參與經(jīng)經(jīng)營、合作經(jīng)營等形式，由參與經(jīng)營一方投入資金；營一方投入資金； （4）用企業(yè)內(nèi)部公積金轉(zhuǎn)增股本，）用企業(yè)內(nèi)部公積金轉(zhuǎn)增股本，即從企業(yè)內(nèi)部的資本公積金和從即從企業(yè)內(nèi)部的資本公積金和從經(jīng)營利潤提取的盈余公積金中，經(jīng)營利潤提取的盈余公積金中，以一部分轉(zhuǎn)增為資本金。以一部分轉(zhuǎn)增為資本金。 （通過吸收投資方式籌集的資（通過吸收投資方式籌集的資金稱為主權(quán)資本。）金稱為主權(quán)資本。） 屬于舉債方式的一般籌資渠道屬于舉債方式的一般籌資渠道有：（有：（1）銀行借款，即從銀行）銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長期借款；取得的短

3、期借款和長期借款；（2）發(fā)行債券，即通過發(fā)行企）發(fā)行債券，即通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金；業(yè)債券籌集資金； （3）結(jié)算過程中的各種應(yīng)付款，）結(jié)算過程中的各種應(yīng)付款，即企業(yè)經(jīng)營過程中的各種應(yīng)付款、即企業(yè)經(jīng)營過程中的各種應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收款。應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收款。 （通過舉債方式籌集的資金稱（通過舉債方式籌集的資金稱為借入資本。）為借入資本。） 企業(yè)從各種渠道籌集到的資金，企業(yè)從各種渠道籌集到的資金，要按照生產(chǎn)經(jīng)營活動、商品購銷要按照生產(chǎn)經(jīng)營活動、商品購銷活動和提供勞務(wù)服務(wù)活動的需要，活動和提供勞務(wù)服務(wù)活動的需要，用于各個方面，主要的方面有：用于各個方面，主要的方面有：（1）建造或購置勞動資料，如）建

4、造或購置勞動資料，如房屋等建筑物、機器設(shè)備、運輸房屋等建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等；工具等； （2）購置勞動對象，如原材料、）購置勞動對象，如原材料、包裝材料或用品、外購商品等；包裝材料或用品、外購商品等；（3）貨幣資金，如庫存現(xiàn)金和）貨幣資金，如庫存現(xiàn)金和銀行存款等；銀行存款等； （4）結(jié)算過程中的各種應(yīng)收款，如應(yīng)）結(jié)算過程中的各種應(yīng)收款，如應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等；（收款、應(yīng)收票據(jù)等；（5）對外投資，）對外投資，如購買股票、債券，實行聯(lián)營、合如購買股票、債券，實行聯(lián)營、合資經(jīng)營、合作經(jīng)營等對外投資。資經(jīng)營、合作經(jīng)營等對外投資。 以上各項占用可以分為三類，即以上各項占用可以分為三類，即流動資金占用

5、、長期投資占用和固流動資金占用、長期投資占用和固定資產(chǎn)占用。定資產(chǎn)占用。w二、會計要素二、會計要素1、會計要素：就是對會計內(nèi)容的、會計要素：就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解而基本分類，即將會計內(nèi)容分解而成若干個要素，統(tǒng)稱為會計要素。成若干個要素，統(tǒng)稱為會計要素。（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按照這個定義，資產(chǎn)具濟利益。按照這個定義，資產(chǎn)具有以下三個特征：有以下三個特征： 第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易

6、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。這里所說的由企業(yè)所擁有濟資源。這里所說的由企業(yè)所擁有或控制，是指資產(chǎn)的所有權(quán)和風險或控制，是指資產(chǎn)的所有權(quán)和風險都已進入本企業(yè)，包括已經(jīng)取得，都已進入本企業(yè)，包括已經(jīng)取得，并可依法行使權(quán)利。比如應(yīng)收款項，并可依法行使權(quán)利。比如應(yīng)收款項，雖不具有實物，但可依法收回一筆雖不具有實物，但可依法收回一筆款項，則應(yīng)視作企業(yè)的一項資產(chǎn)?？铐?，則應(yīng)視作企業(yè)的一項資產(chǎn)。未來的、尚未發(fā)生的事項的可能后未來的、尚未發(fā)生的事項的可能后果，不能確認為資產(chǎn)。果，不能確認為資產(chǎn)。 第二，資產(chǎn)作為一項資源，它還必第二，資產(chǎn)作為一項資源，它還必須具有能為企業(yè)

7、帶來經(jīng)濟利益的能須具有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。就是說，資產(chǎn)作為一項經(jīng)濟資力。就是說，資產(chǎn)作為一項經(jīng)濟資源能獨立地或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一源能獨立地或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，在未來時期內(nèi)，有能力為企業(yè)起，在未來時期內(nèi)，有能力為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。換言之，如果一項帶來經(jīng)濟利益。換言之，如果一項經(jīng)濟資源不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)濟資源不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不應(yīng)當確認為資產(chǎn)。這是資產(chǎn)的就不應(yīng)當確認為資產(chǎn)。這是資產(chǎn)的一個重要特征。一個重要特征。 第三，作為一項資產(chǎn)，應(yīng)當能以第三，作為一項資產(chǎn)，應(yīng)當能以貨幣計量其價值。這是因為會計貨幣計量其價值。這是因為會計核算要以貨幣為主要計量尺度，核算要以貨幣為主要計

8、量尺度，不能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，難不能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，難以確認和計量它的價值，就不能以確認和計量它的價值，就不能確認其為企業(yè)的資產(chǎn)。確認其為企業(yè)的資產(chǎn)。（二）負債（二）負債 負債是指過去的交易、事項形負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按照這個致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按照這個定義，負債具有以下特征：定義，負債具有以下特征： 第一，負債的本質(zhì)是一種現(xiàn)時經(jīng)第一，負債的本質(zhì)是一種現(xiàn)時經(jīng)濟義務(wù)。它是由于過去已經(jīng)發(fā)生濟義務(wù)。它是由于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易、事項所形成的，是的經(jīng)濟交易、事項所形成的，是現(xiàn)實存在，并需在未來某一時期現(xiàn)實存在

9、，并需在未來某一時期償還的經(jīng)濟義務(wù)。償還的經(jīng)濟義務(wù)。 第二，負債對債務(wù)人的資產(chǎn)具有第二，負債對債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即債務(wù)到期必須償還，要求權(quán)，即債務(wù)到期必須償還，一般不能無條件取消，除非債權(quán)一般不能無條件取消，除非債權(quán)人主動放棄其權(quán)益。人主動放棄其權(quán)益。 第三，負債必須有能用貨幣確切第三，負債必須有能用貨幣確切計量或合理預(yù)計的金額。這個金計量或合理預(yù)計的金額。這個金額就是一個可確定的、到期償還額就是一個可確定的、到期償還負債的依據(jù)。如果是預(yù)計額，需負債的依據(jù)。如果是預(yù)計額，需經(jīng)過合理判斷接近實際。經(jīng)過合理判斷接近實際。 第四，負債的償還方式有：以資第四，負債的償還方式有：以資產(chǎn)償還；以提供

10、勞務(wù)償還；或者產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。兩者兼而有之。（|三）所有者權(quán)益三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。按照這個定義，所有者權(quán)益具按照這個定義，所有者權(quán)益具有以下特征：有以下特征： 第一，所有者投資所形成的資第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后，不得抽回；在企業(yè)依法登記后，不得抽回； 第二，所有者投資所形成的資第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證；產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)

11、的物質(zhì)保證； 第三，所有者以其出資額享有第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利，但與此獲取企業(yè)利潤的權(quán)利，但與此同時，也以出資額承擔企業(yè)的同時，也以出資額承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。經(jīng)營風險。（四）收入（四）收入 收入是指企業(yè)由于銷售商品、收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按照這個定義，收入業(yè)務(wù)收入。按照這個定義，收入具有以下特征：具有以下特征： 第一，產(chǎn)生收入的事項已經(jīng)發(fā)生第一，產(chǎn)生收入的事項已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實。比如，銷售

12、商品或已經(jīng)成為事實。比如，銷售商品收入，必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)收入，必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制，同時，與交易相關(guān)商品實施控制，同時，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 第二，與銷售商品或提供勞務(wù)相第二，與銷售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 第三，收入不僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流第三，收入不僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，有時也產(chǎn)生于負債的償還，比入，有時

13、也產(chǎn)生于負債的償還，比如，企業(yè)可以向貸款人提供商品或如，企業(yè)可以向貸款人提供商品或勞務(wù)，償還所欠的款項，在了結(jié)債勞務(wù)，償還所欠的款項，在了結(jié)債務(wù)的同時產(chǎn)生收入。務(wù)的同時產(chǎn)生收入。（五）成本和費用（五）成本和費用 費用是指為銷售商品、提供勞務(wù)費用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。按照這供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。按照這個定義，成本和費用具有以下特征：個定義，成本和費用具有以下特征： 第一，成本和費用必須是指已經(jīng)第一，成本和費用必須是指已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實的日常活動發(fā)

14、生或已經(jīng)成為事實的日?；顒铀鶎?dǎo)致的經(jīng)濟利益流出和為生產(chǎn)所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流出和為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費。產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費。 第二，要合理劃分期間費用和成第二，要合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用直接計入當本的界限。期間費用直接計入當期損益，成本應(yīng)當作為所生產(chǎn)產(chǎn)期損益，成本應(yīng)當作為所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或所提供的勞務(wù)成本。品的成本或所提供的勞務(wù)成本。 第三，費用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)第三，費用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)耗費，有時也表現(xiàn)為負債的增耗費，有時也表現(xiàn)為負債的增加。加。（六）利潤（六）利潤 利潤：是指企業(yè)在一定會計利潤：是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)的期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)的

15、收入扣除成本和費用后的金額。收入扣除成本和費用后的金額。w三、會計等式三、會計等式 1、會計等式的含義、會計等式的含義 會計等式是在會計核算中反會計等式是在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，又稱為會計方程式或會計平衡公又稱為會計方程式或會計平衡公式。式。2、會計等式的表達方式有：、會計等式的表達方式有： 資產(chǎn)資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益負債十所有者權(quán)益 收入一費用收入一費用=利潤（或虧損）利潤（或虧損） 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益十（收入一負債十所有者權(quán)益十（收入一費用）費用） 或或=負債十所有者權(quán)益十凈收益負債十所有者權(quán)益十凈收益 其中，其中，“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)負債十所有者權(quán)益益”被稱為會計等式的基本等式，被稱為會計等式的基本等式，“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益十凈收益負債十所有者權(quán)益十凈收益”被稱為會計等式的擴展等式。被稱為會計等式的擴展等式。 3、會計等式的意義。會計等式在、會計等式的意義