第六章短期經(jīng)營決策

1、第六章 短期經(jīng)營決策劉運國中山大學管理學院提綱 引導案例：豐田模式下的短期經(jīng)營決策問題 短期經(jīng)營決策概述 生產(chǎn)決策； 定價決策；中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有3經(jīng)營決策概述 一、經(jīng)營決策的定義二、經(jīng)營決策的類型三、經(jīng)營決策的程序四、經(jīng)營決策的基本內(nèi)容（一）長期投資決策的基本內(nèi)容（二）短期經(jīng)營決策的基本內(nèi)容中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有4一、經(jīng)營決策的定義 管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。決策是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，進而從可供選擇的諸方案中，選取最滿意（可行）方案的過程。 在上述概念中，必須注意以下四個關

2、鍵詞：其一，目標。決策前必須明確所要達到的目標，且要將局部目標置于總目標體系當中。其二，兩個以上的備選方案。若只存唯一方案，就不存在選擇，也就不用決策了。不過，也不可能盡窮所有可能的備選方案，因為這要受到成本效益原則和決策所允許的時間等條件的制約。其三，分析判斷。每個備選方案可能各有千秋，難以一下子憑直覺和經(jīng)驗分辨出優(yōu)劣，因此決策分析者必須掌握充分的信息，進行邏輯和數(shù)量分析，才能從中選擇出一個最滿意的方案。不過，有時候也不能否認：在拍板決定的關鍵時刻，由創(chuàng)造力或直覺產(chǎn)生的果敢判斷也十分重要。其四，過程。決策是一個選擇的過程，而不是決定采用哪個方案的一剎那的行動。一個完整的決策過程應理解為從目標

3、創(chuàng)意活動開始，經(jīng)由探尋和設計備選方案、對比選優(yōu)，到執(zhí)行所選方案的整個過程。沒有這個過程（程序），就很難有科學合理的決策。Robbins：決策是指為了達到既定目標對所要選擇的手段進行限定：決策是指為了達到既定目標對所要選擇的手段進行限定。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有5二、經(jīng)營決策的類型1、按決策條件的確定程度分、按決策條件的確定程度分 1）確定性決策）確定性決策 是指決策分析者確知環(huán)境條件，每一備選方案只有一種確定的執(zhí)行結果的決策。 2）風險性決策）風險性決策 是指決策分析者不能預先確知環(huán)境條件，但有能力預測每一備選方案在可能狀態(tài)下執(zhí)行的可能結果的數(shù)目及概率的決策。 3）不確定

4、性決策）不確定性決策 是指決策分析者不但不能預先確知環(huán)境條件，甚至無從估計每備選方案的可能結果及其概率，或者雖然有能力預測可能結果但無法預測其概率的決策。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有62、按備選方案之間的關系分、按備選方案之間的關系分 1）單一）單一/獨立方案決策獨立方案決策 是指對各自獨立存在而不受其他任何方案影響的方案，判斷其可行與否的決策。 2）互斥方案決策）互斥方案決策 是指在相互排斥的多個可行備選方案中選出一個最滿意方案的決策。它不但要判斷備選方案的可行性，而且還要對可行方案擇優(yōu)。 3）組合方案決策）組合方案決策 是指這樣一種決策：存在若干方案可同時實施，但在資源（

5、通常為資金）約束條件下又不能同時實施，因而需要在滿足約束條件下構造出各種可能的方案組合，并在這些組合中選出一個滿足決策目標的組合，這個組合稱為“最優(yōu)組合”方案。二、經(jīng)營決策的類型中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有73、按決策重要程度（決策者層次）分、按決策重要程度（決策者層次）分 戰(zhàn)略決策（高層管理者）、戰(zhàn)術決策（中層管理者） 、業(yè)務決策（基層管理者）4、按決策的時間長度分、按決策的時間長度分 長期決策（一般要考慮時間價值與風險報酬）、短期決策（一般可不考慮時間價值與風險報酬）5、其他分類、其他分類 經(jīng)驗決策與科學決策；單目標決策與多目標決策；程序（規(guī)范/常規(guī)）性決策與非程序性決策

6、；個人決策與集體決策；等等。二、經(jīng)營決策的類型中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有8三、經(jīng)營決策的程序1、澄清決策問題（目標問題）、澄清決策問題（目標問題）2、采集數(shù)據(jù)、信息（管理會計的主要職責）、采集數(shù)據(jù)、信息（管理會計的主要職責）3、識別與建立備選方案、識別與建立備選方案4、建立決策模型、建立決策模型5、挑選各種備選方案（制定決策）、挑選各種備選方案（制定決策）6、方案的實施與后續(xù)評價、方案的實施與后續(xù)評價簡而言之簡而言之：目標目標 信息信息 備選方案備選方案 最最滿意（可行）滿意（可行）方案方案 實施實施與評價與評價 管理會計在決策制定中的作用是直接提供與決策相關的信息，兩個要

7、點： 1、確定與決策相關的信息是什么； 2、提供準確、及時的數(shù)據(jù)，并權衡好相關性、準確性和時效性。 管理的實質(zhì)問題就是在定量化考慮和定性化考慮中作出權衡。運用管理會計時，尤其不能忽視定性化考慮。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有9四、經(jīng)營決策的基本內(nèi)容（一）長期投資決策的基本內(nèi)容（一）長期投資決策的基本內(nèi)容 1、固定資產(chǎn)投資決策 2、無形資產(chǎn)（智力資產(chǎn)）投資決策 3、人力資產(chǎn)投資決策 4、長期證券投資決策（管理會計不涉及）（二）短期經(jīng)營決策的基本內(nèi)容（二）短期經(jīng)營決策的基本內(nèi)容 企業(yè)短期經(jīng)營決策主要是對一個經(jīng)營年度內(nèi)有關資源合理利用問題的決策分析，涉及面較廣，具體的決策問題也較多。

8、其決策的基本內(nèi)容則可分為三個大的方面： 1、成本決策 2、生產(chǎn)決策（成本決策一般包含在生產(chǎn)決策中） 3、定價決策中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有10多維成本概念多維成本概念 學習要點學習要點一、差別成本與邊際成本一、差別成本與邊際成本二、機會成本與應負成本（假計成本）二、機會成本與應負成本（假計成本）三、沉沒（沉落）成本、重置成本與付現(xiàn)成本三、沉沒（沉落）成本、重置成本與付現(xiàn)成本四、可避免成本與不可避免成本四、可避免成本與不可避免成本五、可延緩成本與不可延緩成本五、可延緩成本與不可延緩成本六、共同成本與專屬成本六、共同成本與專屬成本七、相關成本與無關成本七、相關成本與無關成本（一

9、）相關成本（一）相關成本1、相關成本的定義、相關成本的定義2、相關成本的特征、相關成本的特征3、相關成本的辨別、相關成本的辨別4、與相關成本對應的相關收入、與相關成本對應的相關收入5、計算相關收入與相關成本的數(shù)量基礎：相關業(yè)務量、計算相關收入與相關成本的數(shù)量基礎：相關業(yè)務量（二）無關成本（二）無關成本中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有11一、成本的概念（一）西方會計中成本的定義 作為會計學中的成本，一般是指為實現(xiàn)一定的目的而付出的代價（價值犧牲）。我們認為，美國會計學會（AAA）下屬的成本概念與標準委員會在1951年給成本所下的定義具有一般性。他們認為“成本是指為達到特定目的而發(fā)生

10、或應發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。該定義有四層含義：（1）成本是一種價值犧牲或消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是資源消耗、勞動消耗；（2）這種價值犧牲即可以是已發(fā)生了的，也可以是應該（可能要）發(fā)生或將要發(fā)生的。前者是過去成本，主要與財務會計有關；后者是未來成本，主要與管理會計有關；（3）成本的發(fā)生是負擔成本的主體為了特定的目的；（4）這種價值犧牲可以用貨幣計量。這一點正是會計學成本概念區(qū)別于經(jīng)濟學成本概念的關鍵之處。在會計學還沒有完全突破貨幣計量假設之前，表明成本計算（計量）還必須通過貨幣計量方式來完成。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有12（二）多維成本概念體系 廣義

11、地說，付出成本的目的是為了獲取收益（效用）。具體而言，“不同目的，不同成本不同目的，不同成本”（Different Costs for Different Purposes），從而形成一個多維的成本概念體系。 為財務會計目的，通常轉化為以成本計算對象命名的成本概念，如產(chǎn)品成本、勞務成本、作業(yè)成本、工程成本、資產(chǎn)成本（可進一步細分為存貨成本、固定資產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)成本、人力資產(chǎn)成本等）。因此，從財從財務會計角度看，成本可理解成為取得資源（資產(chǎn)）的代價。務會計角度看，成本可理解成為取得資源（資產(chǎn)）的代價。 為管理會計目的，通常使用以決策方案、管理控制目的（或對象）命名的成本概念，如投資項目成本、相

12、關成本（具體有差別成本、邊際成本、機會成本、付現(xiàn)成本等）、責任成本、可控成本、質(zhì)量成本、全生命周期成本、環(huán)境成本、資本成本、標準成本等等。因此，從管理會計角度看，從管理會計角度看，成本則可理解成為實現(xiàn)一定決策與控制目的，未來要付出或承擔的價值犧成本則可理解成為實現(xiàn)一定決策與控制目的，未來要付出或承擔的價值犧牲或放棄的潛在收益牲或放棄的潛在收益 。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有13二、管理會計中的多維成本概念（一）固定成本與變動成本（二）直接成本與間接成本（三）可控成本與不可控成本：教材P378379（四）差別/差異/增量成本與邊際成本（五）機會成本與應負成本（六）沉沒（落）成本

13、、重置成本與付現(xiàn)成本（七）可避免成本與不可避免成本（八）可延緩成本與不可延緩成本（十）專屬成本與共同成本（十一）相關成本與無關成本中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有14三、相關成本與無關成本（一）相關（一）相關成本成本相關成本指的是與相關成本指的是與特定的決策方案相關聯(lián)的、有差別的未來成本。特定的決策方案相關聯(lián)的、有差別的未來成本。1、 差別差別成本：成本：兩方案預期（相關）成本之差。2、 邊際成本邊際成本：業(yè)務量變化一個單位時所引起的成本變動。3、 機會機會成本：成本：喪失的潛在收益。4、 重置重置成本：成本：重新購置或生產(chǎn)的代價。5、 付現(xiàn)付現(xiàn)成本：成本：現(xiàn)在或未來需動用現(xiàn)金支

14、付的成本。6、 專專屬成本：屬成本：需追加的、與特定的決策方案相關聯(lián)的固定成本。7、應負、應負成本（假計成本）成本（假計成本）：使用某種資源應付出的代價。一般用應計利息來計量。是機會成本的一種表現(xiàn)形式。（二）無關成本二）無關成本1、沉沒（落）成本：、沉沒（落）成本：已經(jīng)發(fā)生了的、現(xiàn)在或未來的決策無力改變的成本。2、共同、共同成本：成本：由不同方案共同承擔的相同成本。 注意：差量成本、邊際成本與變動成本之間的關系中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有15p識別相關成本的程序識別相關成本的程序1）找出備選方案中所有的各種成本；2）排除沉沒成本；3）剔除備選方案之間沒有差別的未來成本；4）找

15、出全部的無關成本之后，剩余的成本即為相關成本（記住記?。阂粋€備選方案可能有多項相關成本，應全部找到，才能正確決策。）中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有16短期經(jīng)營決策的專門方法短期經(jīng)營決策的專門方法 一、確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（重點與難點）一、確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（重點與難點）（一）相關利潤分析法（二）相關成本分析法（三）邊際貢獻分析法（四）差量分析法（五）邊際分析法（六）成本無差別點分析法（七）線性規(guī)劃法二、風險性短期經(jīng)營決策的具體方法：二、風險性短期經(jīng)營決策的具體方法：概率分析法（期望值法）（自學）概率分析法（期望值法）（自學）三、不確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（

16、自學）三、不確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（自學）（一）樂觀準則（二）悲觀準則（三）折衷（樂觀系數(shù)）準則（四）等可能（等概率）準則（五）遺憾（后悔值）準則 見：胡運權 主編運籌學教程p376398，清華大學出版社1998年版。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有17短期經(jīng)營決策的具體方法短期經(jīng)營決策的具體方法 決策內(nèi)容不同，決策方法往往也有所差別。在短期經(jīng)營決策分析中，定價決策的理論依據(jù)是均衡價格原理（供求關系定律），基本分析方法是邊際分析法，具體分析方法也大多來源于市場營銷學市場營銷學，但信息來源與會計信息極為相關，如特殊環(huán)境定價方法（Special Pricing）就直接依據(jù)本量利

17、分析原理（余緒纓：管理會計學P225227，中國人民大學出版社，1999）。而生產(chǎn)（成本）決策方法中不少應是帶有管理會計原創(chuàng)意味原創(chuàng)意味的方法，如貢獻毛益分析法、成本無差別點分析法、差量分析方法等。現(xiàn)將生產(chǎn)（成本）決策的主要具體方法簡述如下。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有181相關利潤分析法（成本收益原則的應用）相關利潤分析法（成本收益原則的應用） 相關利潤分析法的基本原理可用表1來表示： 表1 方 案 項 目 A 1 A 2 A i A n 相關收入R R1 R2 R i R n 相關成本C C1 C2 Ci C n 相關利潤P P1 P2 Pi P n 根據(jù)表1，應用相關利

18、潤分析法的步驟是： （1）確定每個備選方法的R和C； （2）計算每個備選方案的P（= R - C）； （3）滿足Pi 0的方案為可行方案； （4）在所有可行方案中選定Max P1 ，P2，Pi ，P nPi 0所對應的方案。 中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有192相關成本分析法相關成本分析法 當每個備選方案的收入都相同時，則只需比較相關成本，選定Min C1， C2，Ci， ，C n 對應的方案即可。3差量分析法差量分析法 當兩個方案進行比較選優(yōu)時，可運用基于差量收入和差量成本的差量分析法，其基本原理實質(zhì)上與相關利潤分析法相同。因此，當兩個以上方案進行比較選優(yōu)時，亦可運用差量分析

19、法來進行兩兩比較，最終選出最優(yōu)方案。差量分析法可用表2表示。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有20表2 方案 項目 A1 A2 差量（） 相關收入R R1 R2 R 相關成本C C1 C2 C 差別利潤P P 注：表中,R = R1 R2 C = C1 C2 P =R C 根據(jù)表2中的分析結果“差別利潤”，可按下列規(guī)則進行決策：（1）若0，則方案1優(yōu)； （2）若0，則方案2優(yōu)； （3）若=0，則方案1、2一樣。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有214貢獻毛益分析法貢獻毛益分析法 當表1中的相關成本全部為變動成本時，則此時的相關利潤即為貢獻毛益（M），相關利潤分析法轉化為

20、貢獻毛益分析法，選定Max 1， 2，i， ， ni0 對應的方案即可。 更進一步，當各方案的相關業(yè)務量相關業(yè)務量也相同時，則只需比較單位貢獻毛益（m）的大小即可，這種特殊方法可稱之為單位貢獻毛益分析法，其決策規(guī)則相應變?yōu)椋哼x定Max m1， m2，mi， ，m nmi0 對應的方案。 此外，當表1中的相關成本不全為變動成本時，也可先計算每一方案的貢獻毛益，再在貢獻毛益基礎上扣除非變動成本的相關成本（如專屬成本、機會成本）即可得到所謂有“剩余貢獻毛益”（用RM表示）。運用這一指標作決策的方法可稱為剩余貢獻毛益分析法, 其決策規(guī)則可表示為：選定Max RM1， RM2，RMii， ，RM nRM

21、i 0 對應的方案。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有22附：單位資源貢獻毛益分析法貢獻毛益分析法的一種變形貢獻毛益分析法的一種變形企業(yè)有資源企業(yè)有資源生產(chǎn)能力（一般用時間生產(chǎn)能力（一般用時間T表示；表示；T為常數(shù)）可用于生產(chǎn)為常數(shù)）可用于生產(chǎn)不同的產(chǎn)品不同的產(chǎn)品假設：生產(chǎn)多少，就能銷售多少。即：產(chǎn)量銷量假設：生產(chǎn)多少，就能銷售多少。即：產(chǎn)量銷量模型： 方 案 項 目 A 1 A 2 A i A n 單位貢獻毛益m m 1 m 2 m i m n 單位產(chǎn)品耗用資源t t 1 t 2 t i t n 產(chǎn)量x T/t x 1 x 2 x i x n 單位資源貢獻毛益r=m/t r1 r

22、 2 r i r n 貢獻毛益M=Tr 1 2 i n 注：M = mx = m（T/t）= T（m/t）= Tr # 可見， Max r1， r2，ri， ，r nri0 等價于 Max 1， 2，i， ， ni0 。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有235成本無差別點分析法成本無差別點分析法 成本無差別點分析法是在相關成本分析法的基礎上運用“成本無差別點”概念來進行決策分析的方法。所謂成本無差別點成本無差別點指兩個方案的相關成本相等時的業(yè)務量。在業(yè)務量不確定的情況下，成本無差別點（用IP表示）就成為判斷方案優(yōu)劣的分界點。 假定兩個方案的成本函數(shù)分別為C1 = f（x），C2 =

23、 g（x），且它們的相互關系及成本無差別點如下圖所示。 成本 C1 = f（x） C2 = g（x） 0 IP 業(yè)務量x 根據(jù)上圖，可做出如下決策分析：（1）若OxIP，則C1代表的方案優(yōu)；（2）若x = IP，則兩方案無優(yōu)劣之分；（3）若x IP，則C2代表的方案優(yōu)。 此外，當兩個以上方案作比較分析時，可兩兩求出多個IP，并通過作函數(shù)曲線圖的方式形象、直觀地描述清楚各方案的成本函數(shù)關系及其成本無差別點，再根據(jù)業(yè)務量的范圍來判斷出成本最小的最優(yōu)方案。 中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有246、邊際分析法邊際分析法 （ 1） 連續(xù)型：微分極值法連續(xù)型：微分極值法 例如：利潤P = 收

24、入R 成本C R = f (x) C = g (x) P = f (x) g (x) Max P 的條件是：dP/dx = 0, 即 f (x) = g(x) ， 也即：邊際收入 = 邊際成本 在無限中找最優(yōu)，是最理想的決策方法，難的是具體函數(shù)不易發(fā)現(xiàn)和找到。 （ 2） 離散型：離散型：“實驗實驗”逼近法逼近法 測試 x = 1時的R、 C、 P，當P 0 時，即找到了Max P 的條件。（實質(zhì)上是差量分析法。）中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有25 除了上面介紹的6種方法以外，線性規(guī)劃法（見教P136138）等運籌學方法也經(jīng)常用于生產(chǎn)（成本）決策中。不過，這些方法均屬于確定性決策

25、方法。在風險和不確定性條件下，還必須運用有關風險和不確定性決策方法才能解決問題。 典型的風險性決策方法是期望值法，其基本思路是：通過概率求得期望值，將風險決策問題轉化為確定性決策，再運用上述確定性決策方法進行決策分析即可。 不確定性決策方法一般有：悲觀準則、樂觀準則、折衷準則、等可能準則以及遺憾（后悔值）準則（詳見胡運權：運籌學教程P383386，清華大學出版社，1998），其實質(zhì)都是通過特定的方式將不確定性問題轉化為確定性決策。需要注意的是，運用不同的決策準則，得到的結果并不完全一致，因而在處理實際問題時可同時采用幾個準則來進行分析和比較，到底選擇哪個方案，需視具體情況和決策者對不確定性的態(tài)

26、度而定。 總之，在風險和不確定性決策當中，除了采用適當?shù)臎Q策方法（運用一定的方法對風險或不確定性進行轉化之后，風險或不確定性問題就變成了確定性問題，確定性決策方法隨即就“復活”了）進行分析以外，還取決于決策者的智慧和經(jīng)驗。中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有26p決策制定中的其他問題決策制定中的其他問題 1、對決策者的激勵；、對決策者的激勵； 2、短期決策與長期決策的區(qū)別、短期決策與長期決策的區(qū)別 決策方法不同，因為長期決策必須考慮貨幣的時間價值。 3、防避陷阱：、防避陷阱： （1）沉沒成本 (人性特點往往不會忘記) 原則一：摒棄沉沒成本 （2）統(tǒng)一的固定成本 原則二：著重考慮單位變

27、動成本 （3）固定成本分配 原則三：當心固定成本分配，區(qū)分可避免成本 （4）機會成本(人性特點往往會忘記) 原則四：不忘識別機會成本中山大學管理學院會計學系 劉運國博士 版權所有27p 生產(chǎn)生產(chǎn)決策決策一、生產(chǎn)什么（品種）的決策二、生產(chǎn)多少（數(shù)量）的決策三、如何生產(chǎn)（生產(chǎn)組織）的決策 學習要點：指出教材中每道例題所使用的決策方法，及教材中的缺陷；并再思考一下：還可以用什么方法決策？一一是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二二是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策三三是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨的決策p 生產(chǎn)生產(chǎn)決策決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是

28、否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的含義虧損產(chǎn)品的含義 在虧損產(chǎn)品決策中，虧損產(chǎn)品必須同時滿足以下在虧損產(chǎn)品決策中，虧損產(chǎn)品必須同時滿足以下兩個條件：兩個條件： 第一，企業(yè)組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營，如果是單一品第一，企業(yè)組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營，如果是單一品種，則情況比較復雜；種，則情況比較復雜； 第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算，第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算，如果是變動成本法，則情況又有所不同。如果是變動成本法，則情況又有所不同。 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義及方案設計是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義及方案設計 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱虧損產(chǎn)品是是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱

29、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼來一段時期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型案決策的類型。p本決策的備選方案有兩個本決策的備選方案有兩個: 一個是一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱方案，簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱，又稱“不停產(chǎn)不停產(chǎn)”方案；方案；另一個是另一個是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱方案，簡稱“停產(chǎn)停產(chǎn)”方案。方案。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)

30、品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策p是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法 所謂所謂直接判斷法就是根據(jù)有關判定條件直接作出直接判斷法就是根據(jù)有關判定條件直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。 一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移的情況下，應用直相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移的情況下，應用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件： 該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本； 該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零； 該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成

31、本； 該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零； 該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零； 該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 總之，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移的情況總之，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移的情況下下 ，只要，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際總額，就應虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際總額，就應繼續(xù)生產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例61】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用（剩余能力無法轉移）（剩余能力無法轉移） 已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。203年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷

32、量為1 000件，單位變動成本為80萬元/件，發(fā)生虧損10 000萬元，其完全成本為110 000萬元。假定204年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉移。 要求：要求： (1)計算203年甲產(chǎn)品的銷售收入； (2)計算203年甲產(chǎn)品的變動成本； (3)計算203年甲產(chǎn)品的貢獻邊際； (4)按直接判斷法作出204年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。解：解： (1) 203年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本利潤=110 000+(-10 000) =100 000(萬元)(2) 203年甲產(chǎn)品的變動成本=801 000=80 000(萬元)(3) 203年甲產(chǎn)品的貢獻

33、邊際=銷售收入-變動成本=100 000-80 000=20 000(萬元) (4)決策結論:在其他條件不變的情況下，204年應當繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因為甲產(chǎn)品的相關銷售收入大于其變動成本，貢獻邊際為20 000萬元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；如果204年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導致該企業(yè)多損失20 000萬元的利潤。 在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉移的情況下，應用直接判斷法，需要根據(jù)下列結論作出決策：（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本，就應當繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當于上述貢獻邊際與機會成本之差那么多的利潤。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)

34、虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策（2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本，就應當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際等于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例62】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用（剩余能力可以轉移）（剩余能力可以轉移） 已知已知:仍按例仍按例61資料。假定資料。假定204年甲產(chǎn)品的市場年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對容量、價格和成本水平

35、均不變，但停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務，剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得預計可獲得25 000萬元貢獻邊際。萬元貢獻邊際。要求：要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(2)按直接判斷法作出按直接判斷法作出204年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。策，并說明理由。 解：解： (1)該方案的機會成本為25 000萬元(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結論:204年應當停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻邊際20 000萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本25 000萬元。如

36、果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5 000萬元的利潤。 案例案例 已知已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1 000件,單位變動成本為80元/件,發(fā)生虧損10 000元,其完全成本為110 000元。假定1999年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力能夠轉移，可以分別用于對外出租和承攬零星加工業(yè)務。 如果將有關設備對外出租，全年可獲得租金收入30000元，折舊費為30000元；如果承攬零星加工業(yè)務，全年可獲得額外收入40000元，同時發(fā)生變動成本15000元。要求：用相關損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。 方方 案案 項項 目目 相關損益分析表

37、相關損益分析表繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品對外出租設備對外出租設備承攬零星加承攬零星加工業(yè)務工業(yè)務相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：增量成本其中：增量成本 停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相關損益相關損益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00機會成本機會成本3000030000 0110000 45000 0p是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出

38、的在未來一段時期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照擴大的規(guī)模組織生產(chǎn)而開展的決策，也屬于接受或拒絕方案決策的類型。它與是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策共同構成了虧損產(chǎn)品決策的完整內(nèi)容。二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的備選方案有兩組：增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的備選方案有兩組：1. 一組是一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和方案和“繼續(xù)按原有規(guī)模繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”2. 另一組是另一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和方案和“不增產(chǎn)該產(chǎn)品不增產(chǎn)該產(chǎn)品”二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策p當企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉移時當企業(yè)已具備增產(chǎn)

39、能力，且無法轉移時企業(yè)已具備的增產(chǎn)能力又稱絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，當它不能用于對外承攬零星加工業(yè)務或將有關設備對外出租時，屬于該能力無法轉移。二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 當企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉移時，如果不應當當企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉移時，如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例63】貢獻邊際總額分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中貢獻邊際總額分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用的應用 已知已知:仍按例仍按例61資料。假定資料。假定204年企業(yè)已

40、具備增年企業(yè)已具備增產(chǎn)產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，且無法轉移。市場上有可甲產(chǎn)品的能力，且無法轉移。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。 要求：要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。決策。（2）驗證）驗證“如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”說法的正確性。說法的正確性。解解：（：（1）依題意編制的貢獻邊際總額分析表如表）依題意編制的貢獻邊際總額分析表如表64所示所示:表表64 貢獻邊際總額分析表貢獻邊際總額分析表 價值

41、單位：萬元價值單位：萬元方方 案案 項項 目目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 繼續(xù)按原有規(guī)繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)甲產(chǎn)品模生產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關收入相關收入 變動成本變動成本 100 000100 000（1+30%1+30%）=130 000=130 000 80 00080 000（1+30%1+30%）=104 000 =104 000 100 000100 000 80 00080 000 貢獻邊際貢獻邊際 26 000 20 000 （1）由表64可見，增產(chǎn)可使企業(yè)獲得26 000萬元的貢獻邊際，而繼續(xù)按原有規(guī)模只能獲得20 000萬元貢獻邊際，因此，應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）因為例61的結論是應當繼續(xù)生產(chǎn)

42、甲產(chǎn)品，本例的決策結論是應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，所以，“如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”的說法是正確的。如果將本例中的備選方案分別改為“增產(chǎn)甲產(chǎn)品”和“不增產(chǎn)甲產(chǎn)品”，則“增產(chǎn)甲產(chǎn)品”的相關業(yè)務量就是純增產(chǎn)量“不增產(chǎn)甲產(chǎn)品”方案的相關業(yè)務量就是零可以按差別損益分析法作出決策，其結論不變。【例例64】差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用 已知已知:仍按例仍按例63資料。資料。要求：要求：（1）計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量；）計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量；（2）計算甲產(chǎn)品的單價；）計算甲產(chǎn)品的單價；（3）用差別損益分析法作出是

43、否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策；）用差別損益分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策；（4）驗證貢獻邊際總額分析法與差別損益分析法結）驗證貢獻邊際總額分析法與差別損益分析法結論的一致性。論的一致性。 解：解： （1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關業(yè)務量=100030%=300(件)（2）甲產(chǎn)品的單價= =100(萬元/件)（3）依題意編制的差別損益分析表如表65所示： 表表6 65 5 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項 目目 增增 產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)不增產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 差異額差異額 相關收入相關收入相關成本相關成本其中：增量成本其中：增量成本 100100300=30 00030

44、0=30 000 24 00024 000 8080300= 24 000300= 24 000 0 00 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000 - - 差差 別別 損損 益益 +6 000 因為差別損益為+6 000萬元，所以應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得6 000萬元的利潤。（4）從本例和例63的結論看，都應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，表明貢獻邊際總額分析法與差別損益分析法結論具有一致性。 當企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉移時，如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與可以轉移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關的機會成本，本應當停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策時，應當運用相關損

45、益分析法，通過判斷“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案與“不增產(chǎn)而且應當停產(chǎn)方案”的相關損益的大小進行決策。 二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 增產(chǎn)方案的相關成本中應考慮與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本；且增產(chǎn)方案的相關業(yè)務量應當為增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量。二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例65】相關損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應相關損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用用 已知已知:仍按例仍按例62資料。甲產(chǎn)品單價為資料。甲產(chǎn)品單價為100萬元萬元/件，單件，單位變動成本為位變動成本為80萬元萬元/件。假定件。假定204年企業(yè)已具備增年企業(yè)已具備增產(chǎn)產(chǎn)3

46、0%甲產(chǎn)品的能力，該能力無法轉移。甲產(chǎn)品的能力，該能力無法轉移。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變 。要求：要求： (1)計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量；(2)計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關收入；(3)計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本(變動成本)；(4)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(5)用相關損益分析法作出204年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 解：解： (1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量=1 000(1+30%) =1 300(件件)(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關收入增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關收入=1001 30 =130

47、000(萬元萬元)(3)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本=801 300 =104 000(萬元萬元)(4)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本=與可以轉移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關的機會成本與可以轉移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關的機會成本=25 000（萬元）（萬元） (5)依題意編制的相關損益分析表如表依題意編制的相關損益分析表如表66所示。所示。 表表66 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項 目目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 繼續(xù)按原繼續(xù)按原有規(guī)模有規(guī)模生生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)甲產(chǎn)品 停止生停止生 產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)甲產(chǎn)

48、品品 相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相關損益相關損益 +1 000 +1 000 -5 000 -5 000 0 0 從表從表66中可以看出，增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關損益中可以看出，增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關損益為為+1 000萬元，大于停產(chǎn)和繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)萬元，大于停產(chǎn)和繼續(xù)按原

49、有規(guī)模生產(chǎn)方案的相關損益，據(jù)此可作出方案的相關損益，據(jù)此可作出204年企業(yè)應當增年企業(yè)應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。從上面三個例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)從上面三個例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無法轉移的條件下，無論相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移的條件下，無論相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力能否轉移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正值的貢能力能否轉移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正值的貢獻邊際，都可以應用直接判斷法，根據(jù)以下三項獻邊際，都可以應用直接判斷法，根據(jù)以下三項直接判定原則作出是否增產(chǎn)的決策直接判定原則作出是否增產(chǎn)的決策: 第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻邊際大第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供

50、的全部貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本，于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本，就應當考慮增產(chǎn)；就應當考慮增產(chǎn)；第二，在應當增產(chǎn)的情況下，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)第二，在應當增產(chǎn)的情況下，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應營能力無法轉移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；第三，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉移，增產(chǎn)第三，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提能使企業(yè)多獲得的利潤應等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻邊際與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移供的全部貢獻邊際與

51、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本之差。有關的機會成本之差。 【例例66】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用 已知已知:仍按例仍按例63和例和例65的資料。的資料。要求要求:（1）按例）按例63資料計算資料計算204年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際；獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際；（2）按例）按例65資料計算資料計算204年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻邊際；的全部貢獻邊際；（3）按直接判斷法分別為例）按直接判斷法分別為例63和例和例65作出是否作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由；增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決

52、策，并說明理由；（4）驗證直接判斷法的正確性。）驗證直接判斷法的正確性。(1)按例按例63資料資料 增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻邊際 =130 000- -104 000=26 000(萬元萬元)增產(chǎn)甲產(chǎn)品多獲得的貢獻邊際增產(chǎn)甲產(chǎn)品多獲得的貢獻邊際=26 000- -20 000 或或=20300 或或=20 00030% =6 000(萬元萬元)（2）按例）按例65資料資料增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻邊際 =130 000- -104 000=26 000(萬元萬元)解：解： （3）決策結論）決策結論按例按例63資料：資

53、料：增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元萬元機會成本機會成本=0（因為相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移）（因為相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移）26 0000應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)可以使企業(yè)多獲得增產(chǎn)可以使企業(yè)多獲得6 000萬元的利潤萬元的利潤按例按例65資料：資料：增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元萬元與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本=25 000萬元萬元26 00025 000應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品將使企業(yè)多獲得利潤為增產(chǎn)甲產(chǎn)品將使企業(yè)多獲得利潤為:26 000

54、- -25 000=1 000(萬元萬元)（4）本例結論與例）本例結論與例61和例和例62的結論完全相同，的結論完全相同，說明直接判定原則是正確的。說明直接判定原則是正確的。 在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉移的情況下 如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于與增產(chǎn)能力轉移有關的機會成本，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 在這種情況下，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際與增產(chǎn)能力轉移有關的機會成本之差。二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例67】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用已知：

55、仍按例已知：仍按例61資料。假定資料。假定204年企業(yè)已具備增年企業(yè)已具備增產(chǎn)產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時對外出租，甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時對外出租，預計可獲得預計可獲得4 000萬元租金收入。市場上有可以接萬元租金收入。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：要求：（1）計算增產(chǎn)）計算增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；（2）確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；）確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；（3）利用直接判斷法直接作出）利用直接判斷法直接作出204年是否增產(chǎn)甲年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。產(chǎn)品的決策，并說明理

56、由。解：解：（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際）增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際=20 00030%=6 000(萬元萬元)（2）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本=4 000萬元萬元（3）6 0004 000應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)多獲得多獲得2 000萬元的利潤萬元的利潤在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉移的情況下 如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產(chǎn)能力轉移有關的機會成本，本應當停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關損益進行決策二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

57、、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在這種情況下，備選方案仍是在這種情況下，備選方案仍是“應當增產(chǎn)虧損產(chǎn)應當增產(chǎn)虧損產(chǎn)品品”和和“不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”，但，但“不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案的實質(zhì)是方案的實質(zhì)是“不僅不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品而且應當停止生不僅不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品而且應當停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品產(chǎn)虧損產(chǎn)品”，這是因為按照上述已知條件，在，這是因為按照上述已知條件，在“是是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策”中，已經(jīng)明確應當停止生產(chǎn)中，已經(jīng)明確應當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。該虧損產(chǎn)品。二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 這里這里必須注意的是，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關業(yè)務必須注意的是，增

58、產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量是增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量量是增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量 其其相關成本中，除了包括增量成本外，還包括以下相關成本中，除了包括增量成本外，還包括以下兩項機會成本：兩項機會成本： 一項是與停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品形成的相對剩余生產(chǎn)能力轉移有關的機會成本 另一項是與增產(chǎn)虧損產(chǎn)品絕對剩余生產(chǎn)能力能力轉移有關的機會成本。不能將兩者混為一談二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例68】相關損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策相關損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用中的應用已知：仍按例62資料。假定204年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得貢獻邊際

59、10 000萬元。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。 要求：（1）確定與相對剩余生產(chǎn)能力轉移有關的機會成本；（2）確定與絕對剩余生產(chǎn)能力轉移有關的機會成本；（3）用相關損益分析法作出204年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 解：解：（1）機會成本=25 000萬元（2）機會成本=10 000萬元（3）依題意編制的相關損益分析表如表67所示: 表表6 67 7 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項 目目增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 機會

60、成本機會成本 130000 139000 104000 25000 10000 0 0 0 0 0相關損益相關損益 -9 000 0 據(jù)此可作出以下決策結論據(jù)此可作出以下決策結論:204年企業(yè)不應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品。否則將使企年企業(yè)不應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品。否則將使企業(yè)多損失業(yè)多損失9 000萬元利潤。萬元利潤。p在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時若企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時，要達到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標，必須追加投入一定的專屬成本。二二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策p在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 如果不應當停止生