稅收服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)專(zhuān)題講座

1、1稅收服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)專(zhuān)題講座稅收服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)專(zhuān)題講座深圳市地方稅務(wù)局深圳市地方稅務(wù)局2013.112013.112宣講思路1.何為轉(zhuǎn)型升級(jí)？何為轉(zhuǎn)型升級(jí)？2.中國(guó)為何轉(zhuǎn)型升級(jí)？中國(guó)為何轉(zhuǎn)型升級(jí)？3.中國(guó)如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)？中國(guó)如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)？4.稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？3何為轉(zhuǎn)型升級(jí)？何為轉(zhuǎn)型升級(jí)？轉(zhuǎn)型 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式（粗放型集約型 ）升級(jí) 產(chǎn)業(yè)升級(jí) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化（勞動(dòng)密集型 資本密集型、技術(shù)密集型；制造初級(jí)產(chǎn)品 制造中間產(chǎn)品、最終產(chǎn)品）4中國(guó)為何轉(zhuǎn)型升級(jí)？中國(guó)為何轉(zhuǎn)型升級(jí)？?jī)蓚€(gè)問(wèn)題一、一、“中國(guó)會(huì)不會(huì)餓死全世界中國(guó)會(huì)不會(huì)餓死全世界”？2010年，中國(guó)GDP（6

2、.05萬(wàn)億美金）首次超過(guò)日本GDP(5.4萬(wàn)億美金)，占世界的9.5%。構(gòu)成：中國(guó)GDP中13%（7000億美金）由日本企業(yè)或日資背景企業(yè)創(chuàng)造的。消費(fèi)情況：石油全球第二、發(fā)電量14%、鋼材28%、水泥42%、煤炭32%。5中國(guó)為何轉(zhuǎn)型升級(jí)？中國(guó)為何轉(zhuǎn)型升級(jí)？二、二、“中國(guó)珠芯中國(guó)珠芯”從何而來(lái)？從何而來(lái)？2011年以前，中國(guó)90%的圓珠筆珠芯來(lái)自進(jìn)口，圓珠筆銷(xiāo)售利潤(rùn)40%以上的部分歸日本、德國(guó)和美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家。結(jié)論：不可持續(xù)的發(fā)展模式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低端化要求中國(guó)必須轉(zhuǎn)型升級(jí)！6中國(guó)如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)？中國(guó)如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)？?jī)?nèi)部：技術(shù)創(chuàng)新u“十二五”規(guī)劃：科技進(jìn)步和創(chuàng)新是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要支

3、撐。u李克強(qiáng)在博鰲亞洲論壇：加快轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵、改善民生是根本、改革創(chuàng)新是動(dòng)力。外部組織：企業(yè)重組外部市場(chǎng)：走出去7稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？策略：三方面技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)重組、走出去多稅種營(yíng)業(yè)稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等8稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅 “免”具體規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)政部關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1999273號(hào)）21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征

4、營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅 201064號(hào)）9稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新印花稅 “征”技術(shù)合同（包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)、服務(wù)等）按所記載金額0.03%貼花；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移（包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等）按所記載金額0.05%貼花。10稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新個(gè)人所得稅 “延遲”自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；（知識(shí)產(chǎn)權(quán) 股權(quán)）

5、取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅字199945號(hào) ）11稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅“多環(huán)節(jié)扶持”環(huán)節(jié)：1.投資環(huán)節(jié)2.研發(fā)環(huán)節(jié)3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)4.發(fā)展環(huán)節(jié)12稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新 1.投資環(huán)節(jié)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)

6、抵扣。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200987號(hào)）13稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新條件：（一）經(jīng)營(yíng)范圍符合暫行辦法規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專(zhuān)業(yè)性法人法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。（二）按照暫行辦法規(guī)定的條件和程序完成備案?jìng)浒?，?jīng)備案管理部門(mén)年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合暫行辦法的有關(guān)規(guī)定。（三） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小中小高新高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)）和關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國(guó)科發(fā)火20

7、08362號(hào)）的規(guī)定，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。14稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：如何處理無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)與虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)？稅法概念的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)方法延伸：合伙制私募股權(quán)基金的稅收政策執(zhí)行問(wèn)題15稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新 2.研發(fā)環(huán)節(jié)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)再加計(jì)扣除50。（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)

8、期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）16稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新問(wèn)題：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款如何處理？軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）

9、17稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予（非準(zhǔn)予（非“應(yīng)應(yīng)”）作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 財(cái)政部 總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策

10、問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)） 18稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以可以（非（非“應(yīng)應(yīng)”）作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）19稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新 3.轉(zhuǎn)

11、讓環(huán)節(jié)問(wèn)題：技術(shù)開(kāi)發(fā)是否屬于企業(yè)所得稅減免的范圍？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函2009212號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2010111號(hào)）20稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的定義技術(shù)轉(zhuǎn)讓的計(jì)算簽訂合同的要求關(guān)聯(lián)方的要求執(zhí)行時(shí)間的規(guī)定21稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新 4.發(fā)展環(huán)節(jié)問(wèn)題：一家企業(yè)如果同時(shí)符合軟件企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，是申請(qǐng)軟件企業(yè)還是申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)？22稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新認(rèn)定

12、條件認(rèn)定條件軟件企業(yè)：軟件企業(yè)：1.以計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營(yíng)收入；注：注：高新技術(shù)企業(yè)的條件：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。2.年軟件銷(xiāo)售收入占企業(yè)年總收入的35以上。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷(xiāo)售收入的50以上；注：注：高新技術(shù)企業(yè)的條件：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。23稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)1.15%稅率優(yōu)惠；（技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)）2.特區(qū)內(nèi)2008年1月1日以后新成立的高新技術(shù)企業(yè)，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入起，

13、二免三減半。國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知（國(guó)發(fā)200740號(hào)）24稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 技術(shù)創(chuàng)新軟件企業(yè)軟件企業(yè)1.我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。3.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.比較：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）25稅收如何

14、服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組增值稅“免”納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?shí)質(zhì)是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)論是全部還是部分轉(zhuǎn)讓。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)） 26稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組營(yíng)業(yè)稅“免”資產(chǎn)重組在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行

15、為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（總局公告2011年第51號(hào)） 27稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組營(yíng)業(yè)稅“免”股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，也不征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）28稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組契稅契稅“免” (2012年1月1日至2014年12月31日)股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中

16、，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。公司合并公司合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。公司分立公司分立公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知（財(cái)稅20124號(hào)）29稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？

17、企業(yè)重組土地增值稅“暫免”在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）30稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組企業(yè)所得稅“有征有延”“有征有延有免”政策：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）管理制度：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)） 核心：買(mǎi)賣(mài)、搬家、替換31稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組 四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： 一、59號(hào)文與企業(yè)所得稅法的關(guān)系條例第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政

18、、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。結(jié)論：59號(hào)文是法人所得稅制的例外規(guī)定。（資產(chǎn)收購(gòu)：A用股權(quán)收購(gòu)B資產(chǎn)）1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（替換）2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（搬家）32稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組 二、如何確定是一般性重組還是特殊性重組？（一）59號(hào)文第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有合理的商業(yè)目的,

19、且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（二）59號(hào)文第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合59號(hào)文第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。 非常非常“六六+1”+1”33稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組 三、如何理解對(duì)股權(quán)支付部分進(jìn)行特殊性處理？59號(hào)文規(guī)定，如果重組適用特殊性稅務(wù)處理

20、，則對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）4號(hào)公告第四條規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。34稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組59號(hào)文規(guī)定，如果重組適用特殊性稅務(wù)處理，則對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。修改為：59

21、號(hào)文規(guī)定，如果重組適用特殊性稅務(wù)處理，則對(duì)股權(quán)支付相應(yīng)的資產(chǎn)在交易當(dāng)期不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；對(duì)非股權(quán)支付相應(yīng)的資產(chǎn)在交易當(dāng)期確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。35稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）修改為：股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失= （被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）股權(quán)支付金額占支付總額的比重 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）非股權(quán)支付金額占支付總額的比重36稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收

22、如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組4號(hào)公告第四條規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。修改為：4號(hào)公告第四條規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)對(duì)股權(quán)支付部分采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。37稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組例題：甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)80%資產(chǎn)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)30，公允價(jià)值300；甲企業(yè)用本公司股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付，公允價(jià)值280，面值100，支付現(xiàn)金20，符合特殊性重組條件。股權(quán)支付比重為280/300=93%；非股權(quán)支付比重為20/300=7%。問(wèn)題：乙企業(yè)1.是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？2.如何確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

23、所得？3.如何確認(rèn)取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)？甲企業(yè)1.是否確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？2.如何確認(rèn)取得的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)？38稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組乙企業(yè)付出資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=300-30=270對(duì)應(yīng)股權(quán)支付部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=270*93%=252（不確認(rèn)）對(duì)應(yīng)現(xiàn)金部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=270*7%=18（確認(rèn)） 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（公允價(jià)值）：30+18=48（第一次調(diào)整）取得資產(chǎn)（現(xiàn)金和股權(quán)股權(quán)）59號(hào)文：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)（48）確定。（如何調(diào)整） 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=48-20（現(xiàn)金）=28（第二次調(diào)整）39稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？稅收如何服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)？ 企業(yè)重組甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=280-100=180（是否確認(rèn)？）4號(hào)公告規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。 實(shí)質(zhì)是明確股權(quán)支付的處理原則。不確認(rèn)股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則也不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)