第5章固定資產(chǎn)

1、2022年5月10日12022年5月10日2o 本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)o 1. 1. 外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量o 2. 2. 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及計(jì)算o 3. 3. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理o 4. 4. 固定資產(chǎn)減值和持有待售固定資產(chǎn)的會計(jì)固定資產(chǎn)減值和持有待售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理處理o 5. 5. 固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理2022年5月10日3o 一、外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量一、外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量(P96)(P96)( (選擇題）選擇題）o ( (一一) )一般情況一般情況o 1 1、成本構(gòu)成、成本構(gòu)

2、成o 買價；買價；相關(guān)稅金：包括進(jìn)口關(guān)稅等；相關(guān)稅金：包括進(jìn)口關(guān)稅等；o 不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。o 相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場地整理費(fèi)、相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2022年5月10日4o 【例題】某企業(yè)為一般納稅人，購入一臺需要安【例題】某企業(yè)為一般納稅人，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為買價為100000100000元，增值稅額為元，增值稅額為1700017000元，支付的保險元，支付的保險費(fèi)為費(fèi)為25002500

3、元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料價值元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料價值10001000元（不元（不含稅），購進(jìn)該批材料的增值稅為含稅），購進(jìn)該批材料的增值稅為170170元，設(shè)備安裝元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資時支付有關(guān)人員工資20002000元。該固定資產(chǎn)的成本為元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。）元。o A.117000 B. 118000A.117000 B. 118000 o C.105500C.105500 D. 120500D. 120500o 【答案】【答案】C C【解析】該固定資產(chǎn)的成本【解析】該固定資產(chǎn)的成本100000+2500+1000+2000100000+2500+1000+20001

4、05500105500（元）。（元）。2022年5月10日5o 2 2、會計(jì)處理、會計(jì)處理o 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。資產(chǎn)成本。 【例題【例題2 2】20209 9年年1 1月月1 1日，甲公司購入一臺不需要日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備價款為100100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1717萬元，發(fā)生運(yùn)萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)10 00010 000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅元，款項(xiàng)全部付清。假

5、定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：費(fèi)。賬務(wù)處理如下：o 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 009 3001 009 300o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） o 170 700170 700o 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 180 0001 180 0002022年5月10日6o 購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程在建工程”科科目核算目核算o 【例題】【例題】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司購入一臺需要日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備

6、價款為注明的設(shè)備價款為5050萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 85 000000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 0002 000元，搬運(yùn)費(fèi)元，搬運(yùn)費(fèi)540540元，款元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值料一批，價值3000030000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1005 100元；支付安裝工人的工資為元；支付安裝工人的工資為4 4 900900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：理如下

7、：2022年5月10日7o（1 1）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587 540587 540元：元：o借：在建工程借：在建工程 502 400502 400o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 14085 140o 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 540587 540o（2 2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34 90034 900元：元：o借：在建工程借：在建工程 34 90034 900o 貸：原材料貸：原材料 30 00030 000o 應(yīng)付職工

8、薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 9004 900o（3 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：o借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 537 300537 300o 貸：在建工程貸：在建工程 537 300537 300o固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=502 400+34 900=537 300=502 400+34 900=537 300（元）（元）2022年5月10日8o( (二二) )外購固定資產(chǎn)的特殊考慮外購固定資產(chǎn)的特殊考慮 1 1、具有融資性質(zhì)購買固定資產(chǎn)、具有融資性質(zhì)購買固定資產(chǎn)(P97)(P97)o 以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)2 2、差額的處理、差額

9、的處理o 差額差額= =實(shí)際支付的價款實(shí)際支付的價款- -購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值o 采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷2022年5月10日9 2022年5月10日10 2022年5月10日112022年5月10日12 2022年5月10日13 2022年5月10日14 2022年5月10日15o （三）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)（三）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)(P102)(P102)o （選擇題）（選擇題）o 1 1、概念、概念o 棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律通常是指根據(jù)國家法律o 和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)o 承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)

10、環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所o 確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。2022年5月10日16o 2 2、會計(jì)處理、會計(jì)處理o 按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資o 產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。o 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）o 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2022年5月10日17o 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余o 成本和實(shí)際利率計(jì)算確定

11、的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)o 生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。o 每期期末，調(diào)整時：每期期末，調(diào)整時：o 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用o 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 o 一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費(fèi)用，不屬一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費(fèi)用，不屬o 于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理o 費(fèi)用處理。費(fèi)用處理。2022年5月10日18o 【例題【例題單選題】關(guān)于棄置費(fèi)用的理解，下面說法不單選題】關(guān)于棄置費(fèi)用的理解，下面說法不正確的是正確的是( )( )。o A.A.對于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用需要考慮對于特

12、殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用需要考慮o 在固定資產(chǎn)的初始入賬成本中在固定資產(chǎn)的初始入賬成本中o B.B.一般情況下，棄置費(fèi)用需要按照現(xiàn)值計(jì)入固定一般情況下，棄置費(fèi)用需要按照現(xiàn)值計(jì)入固定o 資產(chǎn)的入賬價值，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債資產(chǎn)的入賬價值，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債o C.C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應(yīng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應(yīng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的o 攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)o 成本成本o D.D.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理發(fā)生的費(fèi)用不屬一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理發(fā)生的費(fèi)用不屬o 于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際

13、發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置o 費(fèi)用處理費(fèi)用處理o 【答案【答案】C Co 【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)C C應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。2022年5月10日19o （四）安全生產(chǎn)費(fèi)用的處理（四）安全生產(chǎn)費(fèi)用的處理(P100)o o 按照財政部按照財政部20092009年年6 6月發(fā)布的月發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第解釋第3 3號號的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入損益，同時記入“專項(xiàng)儲備專項(xiàng)儲備”科目。科目。2022年5月10日20o 1

14、1、按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)、按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)o 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本o 貸：專項(xiàng)儲備貸：專項(xiàng)儲備2022年5月10日21o 2 2、購置需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備、購置需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備o 借：在建工程借：在建工程o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）o 貸：銀行存款貸：銀行存款o 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬o 安裝完成：安裝完成：o 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)o 貸：在建工程貸：在建工程o 同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期該固定資產(chǎn)在以后期間不再

15、計(jì)提折舊。間不再計(jì)提折舊。o 借：專項(xiàng)儲備借：專項(xiàng)儲備o 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2022年5月10日22o 3 3、支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)、支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)o 借：專項(xiàng)儲備借：專項(xiàng)儲備o 貸：銀行存款貸：銀行存款2022年5月10日23o 【例題】【例題】 甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸1010元，元，假定每月原煤產(chǎn)量為假定每月原煤產(chǎn)量為70 00070 000噸。噸。20 x920 x9年年7 7月月8 8日，經(jīng)日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改有關(guān)部門批準(zhǔn)，

16、該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2 000 2 000 000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000340 000元，安裝過程中元，安裝過程中支付人工費(fèi)支付人工費(fèi)300 000300 000元，元，7 7月月2828日安裝完成。日安裝完成。20 x920 x9年年7 7月月3030日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000150 000元。元。o 假定假定20 x920 x9年年6 6月月3030日，甲公司日，甲公司“專項(xiàng)儲備專項(xiàng)儲備安安全生產(chǎn)費(fèi)全生產(chǎn)費(fèi)”余額為余額為

17、50 000 00050 000 000元。元。 2022年5月10日24o (1) (1) 企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)o 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 700 000700 000o 貸：專項(xiàng)儲備貸：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000700 000o (2) (2) 購置安全防護(hù)設(shè)備購置安全防護(hù)設(shè)備o 借：在建工程借：在建工程xxxx設(shè)備設(shè)備 2 000 0002 000 000o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) o 340 000 340 000o 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 0002 340 000o 借：在建工程借：在

18、建工程xxxx設(shè)備設(shè)備 300 000300 000o 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000300 0002022年5月10日25o借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 300 000300 000o 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000300 000o借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)xxxx設(shè)備設(shè)備 2 300 0002 300 000o 貸：在建工程貸：在建工程xxxx設(shè)備設(shè)備 2 300 0002 300 000o借：專項(xiàng)儲備借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi) 2 300 0002 300 000o 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 2 300 0002 300 000o(

19、3) (3) 支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)o借：專項(xiàng)儲備借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi) 150 000150 000o 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 0002022年5月10日26o 二、盤盈的固定資產(chǎn)二、盤盈的固定資產(chǎn)o 作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報o 經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)以前年度損益調(diào)o 整整”科目核算?？颇亢怂恪?022年5月10日27o 三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊(102)(102)o （一）固定資產(chǎn)折舊范圍（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)除以下情況外，

20、企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：計(jì)提折舊：o 1 1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；o 2 2、按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土、按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。地。2022年5月10日28o 3 3、注意、注意: :o 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資o 產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減o 少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折o 舊舊; ;o 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均固定資產(chǎn)提足折舊后

21、，不論能否繼續(xù)使用，均o 不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)o 提折舊提折舊; ;o 對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工o 決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值暫估入賬，決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值暫估入賬，o 并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照o 實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計(jì)實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計(jì)o 提的折舊額。提的折舊額。2022年5月10日292022年5月10日30o 【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為

22、500500萬元，預(yù)計(jì)使用萬元，預(yù)計(jì)使用5 5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為2020萬元。假定萬元。假定20072007年年4 4月月1010日安裝完畢日安裝完畢并交付使用，采用平均年限法計(jì)算并交付使用，采用平均年限法計(jì)算20072007年、年、20082008年年和和20122012年年折舊額。年年折舊額。 20072007年年折舊額年年折舊額= =（500-20500-20）5 58/12=648/12=64（萬（萬元）元）20082008年年折舊額年年折舊額= =（500-20500-20）5=965=96（萬元）（萬元）20122012年年折舊額年年折舊額= =（500-20500-

23、20）5 54/12=324/12=32（萬（萬元）元）2022年5月10日31 2022年5月10日322022年5月10日33o （3 3）特點(diǎn)）特點(diǎn)o 在計(jì)算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，在計(jì)算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，o 各年折舊率相同；計(jì)提折舊的基數(shù)是固定各年折舊率相同；計(jì)提折舊的基數(shù)是固定o 資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減o 少。少。o 最后兩年采用年限平均法。最后兩年采用年限平均法。2022年5月10日34o 【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500500萬元，預(yù)計(jì)使用萬元，預(yù)計(jì)使用5 5年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為2020萬元

24、。假定萬元。假定20072007年年1212月月1010日安裝完畢日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算20082008年年20122012年年折舊額。年年折舊額。o 年折舊率年折舊率= =（2 2預(yù)計(jì)的折舊年限）預(yù)計(jì)的折舊年限）100100=2=25=40%5=40%o 20082008年年折舊額年年折舊額=500=50040%40%200200o 20092009年年折舊額年年折舊額= =（500-200500-200）40%40%120120o 20102010年年折舊額年年折舊額= =（500-200-120500-200-120）40%40%7

25、272o 20112011年年折舊額年年折舊額= =（500-200-120-72-20500-200-120-72-20）2=442=44o 20122012年年折舊額年年折舊額= = （500-200-120-72-20500-200-120-72-20）2=442=442022年5月10日35o (4)(4)注意注意: :會計(jì)年度與折舊年度不一致的處理會計(jì)年度與折舊年度不一致的處理o假定假定20072007年年3 3月月1010日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算計(jì)算20072007年年20122012年年折舊額。年年折舊額。 200720

26、07年年折舊額年年折舊額=500=50040%40%9/12=1509/12=150（萬元）（萬元）20082008年年折舊額年年折舊額=500=50040%40%3/123/12（500-200500-200）40%40%9/12=1409/12=140o20092009年年折舊額年年折舊額= =（500-200500-200）40% 40% 3/123/12（500-200-120500-200-120）40%40%9/12=849/12=84o20102010年年折舊額年年折舊額= =（500-200-120500-200-120）40%40%3/123/12（500-200-500-2

27、00-120-72-20120-72-20）2 29/12=519/12=5120112011年年折舊額年年折舊額= =（500-200-120-500-200-120-72-2072-20）2=44 2=44 o20122012年年折舊額年年折舊額= = （500-200-120-72-20500-200-120-72-20）2 2 3/12=113/12=11 2022年5月10日36o【例題】某企業(yè)【例題】某企業(yè)20092009年年1111月月1 1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固o定資產(chǎn)原價為定資產(chǎn)原價為498498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)

28、凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值o為為5 5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)20102010o年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。oA.98.6 B.119.52A.98.6 B.119.52C.185.92 D.192.56C.185.92 D.192.56o【答案【答案】D Do【解析】第【解析】第1 1年年 （20092009年年1212月月20102010年年1111月）月） 49849840%40%199.2199.2（萬元）；第（萬元）；第2 2年（年（20102010年年1212月月20112011年年1111月）（月）

29、（498498199.2199.2）40%40%119.52119.52（萬元）；（萬元）；o20102010年應(yīng)計(jì)提的折舊額年應(yīng)計(jì)提的折舊額o 199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/121/12o 192.56192.56（萬元）。（萬元）。2022年5月10日372022年5月10日38o 【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500500萬元，預(yù)計(jì)使用萬元，預(yù)計(jì)使用5 5年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為2020萬元。假定萬元。假定20072007年年9 9月月1010日安裝完畢并日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算200

30、72007年、年、20082008年和年和20122012年年折舊額年年折舊額 20072007年年折舊額年年折舊額= =（500-20500-20）5/155/153/12=403/12=40（萬元）（萬元）20082008年年折舊額年年折舊額= =（500-20500-20）5/155/159/129/12（500-20500-20）4/154/153/12=152 3/12=152 （萬元）（萬元）20122012年年折舊額年年折舊額= =（500-20500-20）1/151/159/12=249/12=24（萬元）（萬元）2022年5月10日39 2022年5月10日40 2022年

31、5月10日41 2022年5月10日42o【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1717o。該公司董事會決定于。該公司董事會決定于20082008年年3 3月月3131日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)o行技術(shù)改造。行技術(shù)改造。20082008年年3 3月月3131日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為2 5002 500萬萬o元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊1 2501 250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)o使用壽命為使用壽命為2020年年( (已使用已使用10

32、10年年) )，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提o折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料292.5292.5萬元，發(fā)生人萬元，發(fā)生人o工費(fèi)用工費(fèi)用57.557.5萬元，更換主要部件成本萬元，更換主要部件成本600600萬元；被替換部件原價萬元；被替換部件原價o為為500500萬元。假定該技術(shù)改造工程于萬元。假定該技術(shù)改造工程于20082008年年9 9月月2525日日o達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為1515o年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司年，預(yù)

33、計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司20082008年度對該年度對該o生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為()()萬元。萬元。oA. 62.5 B. 63.75 C. 28.335 D. 36.665A. 62.5 B. 63.75 C. 28.335 D. 36.665o【答案【答案】B Bo【解析】改造后的固定資產(chǎn)價值【解析】改造后的固定資產(chǎn)價值o2 5002 5001 2501 250292.5292.557.557.5600600(500(50050050010/20)10/20)o1 950(1 950(萬元萬元) )，o 甲公司甲公司20082008年度對該生

34、產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額o 2 5002 50020203/123/121 9501 95015153/123/1231.2531.2532.532.5o 63.75(63.75(萬元萬元) )。2022年5月10日43o （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出o 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支o 出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根o 據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)當(dāng)期管理費(fèi)o 用或銷售費(fèi)用用或銷售費(fèi)用等。等。 2022年5月10日44o 五、持有待售

35、固定資產(chǎn)五、持有待售固定資產(chǎn)(P112)(P112)（選擇題）（選擇題）o 1.1.條件條件 （1 1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；（2 2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；讓協(xié)議；（3 3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一次交易中作為整體通過出售組。處置組是指在一次交易中作為整體通過出售或其他一并處置的以及在該交易中與這些資產(chǎn)相或其他一并處置的以及在該交易中與這些資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。處置組通常是一組

36、資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)關(guān)的負(fù)債。處置組通常是一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。組或某個資產(chǎn)組中的一部分。2022年5月10日45o 2.2.會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計(jì)凈殘值公允價值處置費(fèi)用預(yù)計(jì)凈殘值公允價值處置費(fèi)用o 調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資值，原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，計(jì)提折舊，按

37、照帳面價值與公允價值減去處置費(fèi)用按照帳面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。2022年5月10日46o 【例題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值【例題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100100萬元，已提折萬元，已提折o 舊舊5050萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，已提減值準(zhǔn)備2020萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出o 售。售。 假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額o 為為3232萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價值減萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價值減o 去處置費(fèi)用后的凈額為去處置費(fèi)用后的凈額為2525萬元，則計(jì)提萬元，則計(jì)提5 5萬元的萬元的o 減值

38、損失，減值損失， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為2525萬萬o 元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為2525萬元。萬元。2022年5月10日47o (2007 (2007年年) )下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，o 正確的有正確的有( )( )。o A.A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益o B.B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益o C.C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相o 關(guān)稅費(fèi)之和入賬關(guān)

39、稅費(fèi)之和入賬o D.D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后o 的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊o E.E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計(jì)的持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計(jì)的o 凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益o 【答案【答案】ABCDEABCDE2022年5月10日48o(2008(2008年年) )甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A A、B B、C C、D D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本

40、7 3207 320萬元，人工成本萬元，人工成本1 2001 200萬元，資本化的借款費(fèi)用萬元，資本化的借款費(fèi)用1 9201 920萬元，安萬元，安裝費(fèi)用裝費(fèi)用1 1401 140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600600萬元，外聘萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120120元。元。20205 5年年1 1月，該月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720720萬元。萬元。o該設(shè)備整體

41、預(yù)計(jì)使用年限為該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為1515年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。年限平均法計(jì)提折舊。A A、B B、C C、D D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為態(tài)時的公允價值分別為3 3603 360萬元、萬元、2 8802 880萬元、萬元、4 8004 800萬元、萬元、2 2 160160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為1010年、年、1515年、年、2020年和年和1212年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按1010年計(jì)提折舊，預(yù)年計(jì)提折舊，預(yù)

42、計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)計(jì)量相同。計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)計(jì)量相同。o甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時間為甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時間為1515天。因技術(shù)進(jìn)步天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于等原因，甲公司于20209 9年年1 1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件部件E E代替了代替了A A部件。部件。o要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2022年5月10日49(1)(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是甲公司建造該設(shè)備的成本是()()。o A. 12 180A. 12 180萬元萬元 B. 12 540B. 12 5

43、40萬元萬元 o C. 12 660C. 12 660萬元萬元 D. 13 380D. 13 380萬元萬元o (1)B(1)Bo 【解析】設(shè)備的成本【解析】設(shè)備的成本7 3207 3201 2001 2001 1 9209201 1401 14060060036036012 540(12 540(萬元萬元) )2022年5月10日50o(2)(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()()。oA.A.按照稅法規(guī)定的年限按照稅法規(guī)定的年限1010年作為其折舊年限年作為其折舊年限oB.B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限按照整體預(yù)計(jì)使用年限1

44、515年作為其折舊年限年作為其折舊年限oC.C.按照按照A A、B B、C C、D D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限年限oD.D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限按照整體預(yù)計(jì)使用年限1515年與稅法規(guī)定的年限年與稅法規(guī)定的年限1010年兩者年兩者孰低作為其折舊年限孰低作為其折舊年限o(2)C(2)Co【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益, ,應(yīng)將其應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，適用不同的折舊率或者

45、各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，適用不同的折舊率或者折舊方法，因此，選項(xiàng)折舊方法，因此，選項(xiàng)C C正確。正確。2022年5月10日51o(3)(3)甲公司該設(shè)備甲公司該設(shè)備20205 5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是()()。oA. 744.33A. 744.33萬元萬元 B. 825.55B. 825.55萬元萬元 oC. 900.60C. 900.60萬元萬元 D. 1 149.50D. 1 149.50萬元萬元o(3)B(3)Bo【解析】【解析】A A部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002 2 160

46、)160)3 3603 3603 192(3 192(萬元萬元) )o B B部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002 160)2 160)2 2 8808802 736(2 736(萬元萬元) )o C C部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002 160)2 160)4 4 8008004 560(4 560(萬元萬元) )o D D部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002

47、 160)2 160)2 2 1601602 052(2 052(萬元萬元) )o 甲公司該設(shè)備甲公司該設(shè)備20205 5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額年度應(yīng)計(jì)提的折舊額3 3 192/10192/1011/1211/122 736/152 736/1511/1211/124 560/204 560/2011/1211/122 2 052/12052/1211/1211/12825.55(825.55(萬元萬元) )2022年5月10日52o(4)(4)對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是正確的是()()。oA.A.維修保養(yǎng)發(fā)

48、生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本oB.B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用oC.C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理理oD.D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益損益o(4)B(4)Bo【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。2022年5月10日53o(5)(5)對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計(jì)處

49、理，下列各項(xiàng)中，對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯誤的是錯誤的是()()。oA.A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益oB.B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)oC.C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本oD.D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化化o(5)A(5)Ao【解析】更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予【解析】更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予

50、以資本化，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，故選項(xiàng)以資本化，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，故選項(xiàng)A A不正確。不正確。2022年5月10日54o 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為稅率為17%17%。20102010年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：o （1 1）20102010年年2 2月月1 1日，購入一臺需要安裝的日，購入一臺需要安裝的A A生產(chǎn)設(shè)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1717萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2

51、2萬元，搬運(yùn)費(fèi)萬元，搬運(yùn)費(fèi)1 1萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3030萬元，購進(jìn)萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.15.1萬元；支萬元；支付安裝工人的工資為付安裝工人的工資為3 3萬元。萬元。 2022年5月10日55o （2 2）20102010年年1 1月月1 1日購入日購入B B生產(chǎn)設(shè)備，購貨合同約生產(chǎn)設(shè)備，購貨合同約定，定，B B設(shè)備的總價款為設(shè)備的總價款為2 0002 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為為340340萬元，當(dāng)日

52、支付萬元，當(dāng)日支付11401140萬元，余款分萬元，余款分3 3年于每年年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.820.8萬元，設(shè)備于萬元，設(shè)備于3 3月月3131日安裝完畢交付使用。設(shè)備日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為3030萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，采用年年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。數(shù)總和法計(jì)提折舊。 假定同期銀行借款年利率為假定同期銀行借款年利率為6%6%。P/AP/A（6%6%，3 3）2.67302.6730 （3 3）20102010年年1212月月3131日，日， C C生產(chǎn)線達(dá)

53、到預(yù)定可使生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為1515年。根據(jù)有年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用200200萬元。甲公司萬元。甲公司采用的折現(xiàn)率為采用的折現(xiàn)率為10%10%。P/AP/A（10%10%，1515）0.23940.2394 2022年5月10日56o （4 4）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20102010年年9 9月月3030日與乙公日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦司簽訂一項(xiàng)不

54、可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為格為62006200萬元，乙公司應(yīng)于萬元，乙公司應(yīng)于20112011年年1 1月月1515日前支付上日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20112011年年2 2月月1 1日前完日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 甲公司辦公用房系甲公司辦公用房系20052005年年3 3月達(dá)到預(yù)定可使用狀月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為態(tài)并投入使用，成本為98009800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為2020年，預(yù)

55、計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為200200萬元，采用年限平均法計(jì)提萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至折舊，至20102010年年9 9月月3030日簽訂銷售合同時未計(jì)提減值日簽訂銷售合同時未計(jì)提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。o 要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2022年5月10日57o（1 1）關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)入賬價值的說法，正確的是（）關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)入賬價值的說法，正確的是（ ）。）。oA A 甲公司購入甲公司購入A A機(jī)器設(shè)備入賬價值為機(jī)器設(shè)備入賬價值為135.86135.86萬元萬元oB B 甲公司購入甲公司購入B B生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值為生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值為1890

56、1890萬元萬元oC CC C生產(chǎn)線發(fā)生的棄置費(fèi)用應(yīng)按生產(chǎn)線發(fā)生的棄置費(fèi)用應(yīng)按200200萬元計(jì)入固定資產(chǎn)價值萬元計(jì)入固定資產(chǎn)價值oD D 購入生產(chǎn)用設(shè)備的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值購入生產(chǎn)用設(shè)備的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值oE E 安裝安裝A A設(shè)備領(lǐng)用原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)價設(shè)備領(lǐng)用原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)價值值o【答案【答案】ABABo【解析】【解析】A A機(jī)器設(shè)備入賬價值機(jī)器設(shè)備入賬價值=100+2=100+2（1-7%1-7%）+1+30+3=135.86 +1+30+3=135.86 o總價款的現(xiàn)值總價款的現(xiàn)值8008001200/31200/3P/AP/A（6%6%，3 3）o8008004004002.67302.67301 869.21 869.2未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用2 0002 0001 869.21 869.2 130.8 130.8 o B B設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值1 869.21 869.220.820.818901890 按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價2 002 000