財(cái)務(wù)會計(jì)--財(cái)務(wù)報(bào)表造假手法

1、財(cái)務(wù)報(bào)表造假手法百度一下主講資料搜集PPT制作XXX小組成員及分工234財(cái)務(wù)報(bào)表造假手法財(cái)務(wù)報(bào)表造假手法5創(chuàng)新舞弊手法創(chuàng)新舞弊手法資產(chǎn)重組舞弊資產(chǎn)重組舞弊收入舞弊收入舞弊1成本費(fèi)用舞弊成本費(fèi)用舞弊利用關(guān)聯(lián)交易舞弊利用關(guān)聯(lián)交易舞弊收入舞弊收入舞弊 年，發(fā)布的題為舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告：至年美國上市公司分析的研究報(bào)告表明，在其選擇的家涉及財(cái)務(wù)舞弊的樣本公司中，的上市公司采用了不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)手法。美國審計(jì)總署（）應(yīng)國會的要求，對至年上半年美國上市公司因會計(jì)造假導(dǎo)致報(bào)表重編進(jìn)行了一項(xiàng)專題研究，并于年月發(fā)表了題為財(cái)務(wù)報(bào)表重編：趨勢、市場影響、監(jiān)管回應(yīng)和面臨挑戰(zhàn)的研究報(bào)告。報(bào)告指出，收入確認(rèn)已然成為美國上市公司最

2、熱衷于采用的操縱手法收入舞弊收入舞弊 早在 年，美國證券交易管理委員會（）前主席在其著名的“數(shù)字游戲”演講中，就尖銳地指出收入確認(rèn)是美國上市公司進(jìn)行盈余管理的五大會計(jì)把戲之一。美國財(cái)務(wù)研究分析中心（CFRA）總裁霍華德施利特概括了美國上市公司7大騙術(shù)及30種手段，其中有4大騙術(shù)及17種手段與收入確認(rèn)有關(guān)。低級水平的虛構(gòu)收入方式有白條抵庫、對開發(fā)票、陰陽合同、虛開發(fā)票等手段，而更高級、更隱蔽的操縱收入方式正在為一些公司所采用。虛構(gòu)交易虛構(gòu)收入黎明股份“最完美的造假”A AB B收入舞弊手法之一收入舞弊手法之一 與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增利潤。例

3、如黎明毛紡織廠虛增利潤2902萬元。黎明股份虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛擬銷售業(yè)務(wù)和銷售對象，不惜付出真納稅的代價虛增利潤。例如1999年6月和12月，公司所屬營銷中心虛擬沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司虛增利潤1039萬元。黎明股份利用有關(guān)出口貨物可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)虛增利潤。例如1999年6月，公司所屬進(jìn)出口公司虛增利潤63萬元。黎明股份人為擴(kuò)大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，將不屬于銷售的業(yè)務(wù)人為調(diào)整到銷售科目核算。黎明進(jìn)出口公司本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的外來委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過對開發(fā)票的形式，進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入888萬元。 黎明股份收入舞弊手法之二提前確認(rèn)收入1.隱瞞退貨

4、等隱瞞退貨等可能意味著風(fēng)可能意味著風(fēng)險報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)險報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移等事項(xiàng)，隱移等事項(xiàng)，隱瞞補(bǔ)充協(xié)議瞞補(bǔ)充協(xié)議2.填塞分銷渠道，填塞分銷渠道，惡性促銷手段，惡性促銷手段，刺激經(jīng)銷商提前刺激經(jīng)銷商提前購貨購貨3.開票持有、開票持有、提早購貨折扣、提早購貨折扣、提價保證、額提價保證、額外退貨權(quán)、泊外退貨權(quán)、泊貨安排、分銷貨安排、分銷商計(jì)劃、優(yōu)惠商計(jì)劃、優(yōu)惠的付款條件的付款條件060504030201賣方保證提價等等賣方開票以后買方可以隨時提貨賣方提供優(yōu)惠的付款條件。賣方負(fù)責(zé)保管和運(yùn)輸賣方提供大量折扣賣方提供給買方可以無條件行使未售完退貨權(quán)存在重大不確定性，即與所售存在重大不確定性，即與所售商品有關(guān)的所有

5、權(quán)和報(bào)酬并未商品有關(guān)的所有權(quán)和報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移給買方時就確認(rèn)收入，完全轉(zhuǎn)移給買方時就確認(rèn)收入，實(shí)質(zhì)上是提前確認(rèn)收入的一種。實(shí)質(zhì)上是提前確認(rèn)收入的一種。案例一 天津磁卡的控股子公司海南?？ㄓ邢薰緦⑽兴碎_發(fā)的兩項(xiàng)POS及技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另3家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。 事實(shí)上，?？ü臼窃谏形聪碛蠵OS及技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下確認(rèn)收入。案例二 ?？ü九c吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1200萬元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價值1100萬元的軟件系統(tǒng)，技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，到年末，公司將1100萬元作為軟件系統(tǒng)及

6、技術(shù)服務(wù)收入?yún)R入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。 事實(shí)上，截至審計(jì)報(bào)告日，該合同軟件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，提前確認(rèn)收入。以豐補(bǔ)歉收入舞弊手法之三收入舞弊手法之三虛減收入虛減收入遞延收入平滑收益東方電子將非經(jīng)營收益調(diào)整為經(jīng)營性收益東方電子（投資收益主營業(yè)務(wù)收入）把投資收入或其他所得作為銷售收入一部分，造假收益重回上市公司東方電子：集體造假將高達(dá)10.35億元的變賣內(nèi)部職工股和炒股收益注入主營業(yè)務(wù)，包裝成主營業(yè)務(wù)收入。收入舞弊的手法之四調(diào)整收入類型施樂銷售型租賃操縱“捆綁收入”的分?jǐn)偅摹袄壥杖搿敝邪ㄤN售收入、融資收入和技術(shù)服務(wù)收入，施樂利用各種手段提前確認(rèn)收入、或者是在捆綁收

7、入中增加銷售收入的比重，盡量降低融資收入和技術(shù)服務(wù)收入的比重。收入舞弊的手法之四調(diào)整收入類型寅吃卯糧，透支未來收入魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)張冠李戴，歪曲分部收入借雞生蛋，夸大收入規(guī)模漫天過海，虛構(gòu)經(jīng)營收入里應(yīng)外合，相互抬高收入六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入隨心所欲，纂改收入分配以豐補(bǔ)歉，儲備當(dāng)期收入收入操縱的九大陷阱及其防范對策。 世通 濫用準(zhǔn)備金，沖銷線路成本 （遞延稅款、壞帳準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用）；2000年第三和第四季度的財(cái)務(wù)報(bào)表的線路成本分別調(diào)減（貸記）8.28億美元和4.07億美元，2001年第三季度將已計(jì)提的4億美元壞賬準(zhǔn)備與線路成本相互沖銷。 目的是為了達(dá)到預(yù)期的盈利水平，符合華爾街對其的盈利預(yù)

8、期。 既無原始憑證和分析資料支持，也缺乏簽字授權(quán)和正當(dāng)理由，也不符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。成本費(fèi)用舞弊沖回線路成本，夸大資本支出 世通的高管人員以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營費(fèi)用的線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營費(fèi)用，調(diào)高經(jīng)營利潤。SEC和司法部已查實(shí)的這類造假金額高達(dá)38.52億美元。 借：固定資產(chǎn)7.71億美元， 貸：線路成本7.71億美元。 本應(yīng)在現(xiàn)金流量表反映為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，結(jié)果卻被反映為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，虛增了世通經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。從利益角度可以分為兩種類型： 1、輸入利益型的關(guān)聯(lián)交易；利益 表現(xiàn)為報(bào)表收入、利潤； 各種購銷交

9、易或資產(chǎn)重組交易。利用關(guān)聯(lián)交易舞弊2、抽取利益型的關(guān)聯(lián)交易；利益表現(xiàn)為現(xiàn)金流； 大股東占用上市公司資金、上市公司違規(guī)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保、變相抽逃注冊資本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 世紀(jì)星源（原深圳原野）是中國第一家被監(jiān)管部門認(rèn)定造假賬而停牌的上市公司，也是第一家停牌后又復(fù)牌的公司。通過債務(wù)重組又重新獲得了上市資格。以深圳建行達(dá)成協(xié)議：以一棟大廈作價0.3億元抵償所欠建行的1.6億元的債務(wù)，將債務(wù)重組收益1.3億元計(jì)入“營業(yè)外收入”。下一年又以1.6億元向建行以賒購的方式贖回大廈的產(chǎn)權(quán)。資產(chǎn)重組舞弊 安然公司成立于1985年，公司總部 設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，在首任董事長兼首席執(zhí)行官肯尼斯雷的領(lǐng)導(dǎo)下，安然公

10、司的發(fā)展經(jīng)歷了四大步跨越，從一家名不見經(jīng)傳的普通天然氣經(jīng)銷商，逐步發(fā)展成為世界上最大的天然氣采購商和銷售商，世界最大的電力交易商，世界領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商，世界最大的電子商務(wù)交易平臺。2000年，安然被美國財(cái)富雜志評為美國500強(qiáng)第名，世界500強(qiáng)第 16名。創(chuàng)新舞弊手法安然的成長： 2001年10月16日，安然公司公布該年 度第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。 在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，2001年11月日，安然向美國證監(jiān)會遞交 文件，承認(rèn)存在財(cái)務(wù)舞弊：從1997年到2001年 間共虛報(bào)利潤5.86億美元，并且未將巨額債務(wù) 入賬。 創(chuàng)新舞弊手法安然的成長： 2001年11月30日，安然股價跌至0.26美元，市值由峰值時的800億元美元跌至億美元。2002年12月日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年月日，紐約證券交易所正式宣布，將