國(guó)家稅收東財(cái)出版社第四版之關(guān)稅

1、12022-5-12 5.1 .1 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 5.2 5.2 關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅率關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅率 5.3 5.3 關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算 5.4 5.4 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 5.5 5.5 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理 第第5 5章章 關(guān)稅關(guān)稅25.1關(guān)稅概述關(guān)稅概述l5.1.1 關(guān)稅的概念關(guān)稅的概念l5.1.2 關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的特點(diǎn)l5.1.3 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類 3l5.1.1 關(guān)稅的概念關(guān)稅的概念 l關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種征收的一種稅。稅。l所謂所謂“境

2、境”指關(guān)境，又稱指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)稅領(lǐng)關(guān)稅領(lǐng)域域”，是國(guó)家，是國(guó)家海關(guān)法海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。通常情全面實(shí)施的領(lǐng)域。通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，但也有不一致的況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，但也有不一致的情況。情況。l國(guó)境大于關(guān)境國(guó)境大于關(guān)境自由港、保稅區(qū)自由港、保稅區(qū)l國(guó)境小于關(guān)境國(guó)境小于關(guān)境關(guān)稅同盟關(guān)稅同盟4l5.1.2 關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的特點(diǎn)l1. 以進(jìn)出關(guān)境的各種有形貨物和物品作為征稅以進(jìn)出關(guān)境的各種有形貨物和物品作為征稅對(duì)象。對(duì)象。l2.具有較強(qiáng)的涉外性，是執(zhí)行對(duì)外政策的工具。具有較強(qiáng)的涉外性，是執(zhí)行對(duì)外政策的工具。l3.實(shí)行復(fù)式稅則實(shí)行復(fù)式稅則l4.由海關(guān)

3、負(fù)責(zé)一次性征收。由海關(guān)負(fù)責(zé)一次性征收。l5.以貨物進(jìn)出口統(tǒng)一的關(guān)境為征稅環(huán)節(jié)。以貨物進(jìn)出口統(tǒng)一的關(guān)境為征稅環(huán)節(jié)。5l6.1.3 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類l1、按征稅對(duì)象的流向劃分、按征稅對(duì)象的流向劃分進(jìn)口稅進(jìn)口稅過(guò)境稅過(guò)境稅l指海關(guān)在外國(guó)貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)指海關(guān)在外國(guó)貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)稅，它是關(guān)稅中最主要的一種。稅，它是關(guān)稅中最主要的一種。l又稱通過(guò)稅，是對(duì)外國(guó)貨物通過(guò)本國(guó)又稱通過(guò)稅，是對(duì)外國(guó)貨物通過(guò)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境時(shí)征收的一種關(guān)稅。國(guó)境或關(guān)境時(shí)征收的一種關(guān)稅。l指海關(guān)在本國(guó)貨物出口時(shí)所課征的關(guān)指海關(guān)在本國(guó)貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。稅。出口稅出口稅6l2、按計(jì)征方式劃分、按計(jì)征方式劃分復(fù)合關(guān)稅復(fù)合

4、關(guān)稅滑動(dòng)關(guān)稅滑動(dòng)關(guān)稅l以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量、體積等為計(jì)以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量、體積等為計(jì)稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預(yù)先制定的應(yīng)稅額計(jì)征。稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預(yù)先制定的應(yīng)稅額計(jì)征。l又稱滑準(zhǔn)稅，對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按該商又稱滑準(zhǔn)稅，對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價(jià)格規(guī)定幾檔稅率。同一種貨物當(dāng)價(jià)格高品的價(jià)格規(guī)定幾檔稅率。同一種貨物當(dāng)價(jià)格高時(shí)適用較低稅率，價(jià)格低時(shí)適用較高稅率。時(shí)適用較低稅率，價(jià)格低時(shí)適用較高稅率。l以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)一定比例以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)一定比例的稅率進(jìn)行計(jì)征。的稅率進(jìn)行計(jì)征。選擇性關(guān)稅選擇性關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅從量關(guān)稅從量關(guān)稅l對(duì)同一種

5、貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)由海關(guān)選擇其中的一種進(jìn)行課征。率，在征稅時(shí)由海關(guān)選擇其中的一種進(jìn)行課征。l指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)制訂出從價(jià)、從量?jī)煞N指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)制訂出從價(jià)、從量?jī)煞N方式，分別計(jì)算稅額，以兩種稅額之和作為該方式，分別計(jì)算稅額，以兩種稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額。貨物的應(yīng)征稅額。7l3、按征收目的劃分、按征收目的劃分l4、按稅率制定劃分、按稅率制定劃分財(cái)政關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅l是以保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而是以保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。征收的關(guān)稅。l又稱又稱“收入關(guān)稅收入關(guān)稅”，是以增加國(guó)家財(cái)，是以增

6、加國(guó)家財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅自主關(guān)稅自主關(guān)稅l是一國(guó)基于主權(quán)獨(dú)立自主制定的、并是一國(guó)基于主權(quán)獨(dú)立自主制定的、并有權(quán)修訂的關(guān)稅。有權(quán)修訂的關(guān)稅。l是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，通過(guò)締結(jié)關(guān)是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，通過(guò)締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅。稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅。8l5、按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分、按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分普通優(yōu)惠制普通優(yōu)惠制l除了征收一般進(jìn)口稅外，還根據(jù)某種目的再加除了征收一般進(jìn)口稅外，還根據(jù)某種目的再加征額外的關(guān)稅。征額外的關(guān)稅。l指發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入商品，特指發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入商品，特別是制

7、成品和半成品，給予普遍的、非歧視性別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。l當(dāng)某種本國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同類的進(jìn)當(dāng)某種本國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同類的進(jìn)口商品價(jià)格時(shí)，為了削弱進(jìn)口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，口商品價(jià)格時(shí)，為了削弱進(jìn)口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的差額征收關(guān)稅。價(jià)格之間的差額征收關(guān)稅。特惠稅特惠稅差價(jià)稅差價(jià)稅進(jìn)口附加稅進(jìn)口附加稅l指對(duì)某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商指對(duì)某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。品，給予特別優(yōu)惠的

8、低關(guān)稅或免稅待遇。95.2 關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅率關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅率l5.2.1 關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象l5.2.2 關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的納稅人l5.2.3 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率10l6.2.1 關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象l準(zhǔn)許進(jìn)出境的準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物貨物或或物品物品。l6.2.2 關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的納稅人貨物貨物物品物品指貿(mào)易性商品指貿(mào)易性商品指入境旅客攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、指入境旅客攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品，饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。品，饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人

9、物品。11l5.2.3 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率l1、進(jìn)口關(guān)稅稅率、進(jìn)口關(guān)稅稅率l設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行關(guān)稅配額稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。暫定稅率。l進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地原產(chǎn)地而確而確定的。定的。l同一種產(chǎn)品按同一種產(chǎn)品按“原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)”分別適用高低不同的幾種分別適用高低不同的幾種稅率。稅率。l我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅，從我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅，從1997年年7月月1日起，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量

10、稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)日起，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅稅。12l2、出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率l100100余余種商品真正出口征稅，稅率也較低。在一定種商品真正出口征稅，稅率也較低。在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。l采用的都是從價(jià)定率、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅征采用的都是從價(jià)定率、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅征稅的方法。稅的方法。l3、特別關(guān)稅、特別關(guān)稅l包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。稅。135.3 關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算l5.3.1 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定

11、l5.3.2 出口貨物完稅價(jià)格的確定出口貨物完稅價(jià)格的確定l5.3.3 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算l5.3.4 進(jìn)境物品進(jìn)口稅計(jì)算進(jìn)境物品進(jìn)口稅計(jì)算14 計(jì)稅方法計(jì)稅方法 計(jì)稅公式計(jì)稅公式1從價(jià)計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位單位完稅價(jià)格完稅價(jià)格稅率稅率2從量計(jì)稅從量計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位單位貨物稅額貨物稅額3復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位單位貨物稅額貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位單位完稅價(jià)格完稅價(jià)格稅率稅率

12、4滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位單位完稅價(jià)格完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率計(jì)算關(guān)稅的關(guān)鍵計(jì)算關(guān)稅的關(guān)鍵-完稅價(jià)格完稅價(jià)格（計(jì)稅依（計(jì)稅依據(jù)）據(jù)） 15l5.3.1 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨進(jìn)口貨物的完物的完稅價(jià)格稅價(jià)格一般進(jìn)口貨物一般進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物特殊進(jìn)口貨物海關(guān)估定的完稅價(jià)格海關(guān)估定的完稅價(jià)格16l5.3.1.1 一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定l1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格l進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的

13、進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格到岸價(jià)格（CIF）為完稅價(jià)格。為完稅價(jià)格。l具體包括：貨價(jià)、貨物運(yùn)達(dá)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)具體包括：貨價(jià)、貨物運(yùn)達(dá)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。l（1）進(jìn)口貨物成交價(jià)格的概念進(jìn)口貨物成交價(jià)格的概念l指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)，買方為指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的, ,并且按照并且按照進(jìn)出口進(jìn)出口關(guān)稅條例關(guān)稅條例的規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額的規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額, ,包括直接支付包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。的價(jià)款和間接支付的價(jià)款

14、。完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =離岸價(jià)格離岸價(jià)格+ +運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)17l圖 出口國(guó)出口國(guó)貨貨價(jià)價(jià)出口稅和離岸出口稅和離岸前相關(guān)費(fèi)用前相關(guān)費(fèi)用 途途 中中保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、離岸后到岸前相離岸后到岸前相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用 進(jìn)口國(guó)進(jìn)口國(guó)進(jìn)口貨物的完稅進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（正常的到價(jià)格（正常的到岸價(jià)格岸價(jià)格CIF ）=離岸價(jià)格離岸價(jià)格FOB到岸價(jià)格到岸價(jià)格CIFFOB: “船上交貨船上交貨” ，指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把貨物裝上買方指定的船上，指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝到船上為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，又稱并負(fù)責(zé)貨物裝到船上為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，又稱“離岸價(jià)格

15、離岸價(jià)格”。CIF：“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)”，指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)，指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)往目的港的船上，辦理保險(xiǎn)手續(xù)，并負(fù)責(zé)支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，又稱往目的港的船上，辦理保險(xiǎn)手續(xù)，并負(fù)責(zé)支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，又稱“到岸價(jià)到岸價(jià)格格”。18 l（2）應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目l下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：l由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；l由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體

16、的由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用容器費(fèi)用；l由買方負(fù)擔(dān)的由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；l與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供給賣方的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供給賣方或有關(guān)方并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、或有關(guān)方并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；l買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者

17、間接支付的特許權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)使用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外：一是特許權(quán)使，但是符合下列情形之一的除外：一是特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)；二是特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)；二是特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件；貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件；l賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。使用所得中獲得的收益。19 l（3）不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目l下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：分，不得計(jì)入完稅價(jià)

18、格：l廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；l貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； l進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。20天銳公司從法國(guó)進(jìn)口一批貨物共天銳公司從法國(guó)進(jìn)口一批貨物共300噸，貨物以境噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為30 000元，元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸600元，另向賣方支付的傭金元，另向賣方支付的傭金每噸每噸800元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭元人民幣，另向

19、自己的采購(gòu)代理人支付傭金金5 000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸為每噸1 000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)輸和元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用裝卸費(fèi)用500元人民幣，計(jì)算該批原料的完稅價(jià)格。元人民幣，計(jì)算該批原料的完稅價(jià)格?！敬鸢复鸢浮筷P(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 ( ( 3 0 0 0 0 6 0 0 8 0 0 1000) )3009720000( (元元) ) 21l2、進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法、進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法l（1）

20、相同或類似貨物成交價(jià)格法相同或類似貨物成交價(jià)格法l與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的相同或類似貨物的成交價(jià)格。的相同或類似貨物的成交價(jià)格。l（2）倒扣價(jià)格法倒扣價(jià)格法l與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物、相與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷售環(huán)節(jié)銷售給無(wú)特殊關(guān)同或者類似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷售環(huán)節(jié)銷售給無(wú)特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價(jià)格，但應(yīng)當(dāng)扣除下列項(xiàng)目：系買方最大銷售總量的單位價(jià)格，但應(yīng)當(dāng)扣除下列項(xiàng)目：該貨物的同等級(jí)或同類型貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一該貨物的同等級(jí)或同類型貨物在

21、境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后般費(fèi)用及通常支付的傭金；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅、的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。l（3）計(jì)算價(jià)格法計(jì)算價(jià)格法l按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售同等級(jí)件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境或者同種類貨物通常

22、的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。l（4）其他合理方法其他合理方法22l5.3.1.2 特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 具體情況具體情況 完稅價(jià)格的確定完稅價(jià)格的確定加工加工貿(mào)易貿(mào)易進(jìn)口進(jìn)口料件料件及其及其制成制成品品進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件及其制成品內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件及其制成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷來(lái)料加工進(jìn)口料件及其制成品內(nèi)銷來(lái)料加工進(jìn)口料件及其制成品料件

23、申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品品制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定定保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件及其制成品及其制成品料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定價(jià)格估定加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定租賃租賃方式方式進(jìn)口進(jìn)口貨物貨物租金方式支付租金方式支付海關(guān)審定的租金海關(guān)審定的租金留購(gòu)的租賃貨物留購(gòu)的租賃貨物海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格承租人一次性繳納稅款承租人一次性繳納稅款

24、按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法23 具體情況具體情況 完稅價(jià)格的確定完稅價(jià)格的確定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的貨物（不含保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用）的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物、規(guī)定期限運(yùn)往境外修理的貨物、規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格價(jià)格 運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、

25、復(fù)海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格定價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境的貨物暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購(gòu)進(jìn)口貨樣等留購(gòu)進(jìn)口貨樣等海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格予以補(bǔ)稅的減免稅貨物予以補(bǔ)稅的減免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 1- -申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的月數(shù)使用的月數(shù)/ /（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12） 24某企業(yè)某企業(yè)20

26、08年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格為設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格為150萬(wàn)元萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)12萬(wàn)萬(wàn)元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格200萬(wàn)萬(wàn)元；發(fā)生境外修理費(fèi)元；發(fā)生境外修理費(fèi)30萬(wàn)萬(wàn)元、材料費(fèi)元、材料費(fèi)12萬(wàn)萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)萬(wàn)元，該設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率為元，該設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。請(qǐng)計(jì)算該儀器。請(qǐng)計(jì)算該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。【答案答案】運(yùn)往境外修理的設(shè)備

27、報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納關(guān)稅運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納關(guān)稅( (3012) )15%6.3( (萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 252006年年6月月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國(guó)家特日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國(guó)家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬(wàn)元（關(guān)稅萬(wàn)元（關(guān)稅稅率為稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；年；2008年年5月月31日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬(wàn)萬(wàn)元的免稅設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。請(qǐng)計(jì)元的免稅設(shè)

28、備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的進(jìn)口關(guān)稅。算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的進(jìn)口關(guān)稅?！敬鸢复鸢浮客甓悆r(jià)格完稅價(jià)格= =海關(guān)審定的該海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 1- -申請(qǐng)補(bǔ)申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/ /（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12） 該公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅該公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅80010%（1- -25）48( (萬(wàn)萬(wàn)元元) ) 26l5.3.2 出口貨物完稅價(jià)格的確定出口貨物完稅價(jià)格的確定 l1、以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格、以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格l出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的離岸價(jià)格離岸價(jià)格（FOB）(不含出

29、口關(guān)稅不含出口關(guān)稅)為完稅價(jià)格。為完稅價(jià)格。l具體包括：貨價(jià)、貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的具體包括：貨價(jià)、貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。l出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣方為出出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。額。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =離岸價(jià)格離岸價(jià)格(1+(1+出口稅率出口稅率) )27北京某進(jìn)出口公司向美國(guó)出口礦石一批，成交價(jià)格為北京某進(jìn)出口公司向美國(guó)出口礦石一批，成交價(jià)格為CIF美國(guó)美

30、國(guó)USD8 000，其中運(yùn)費(fèi)，其中運(yùn)費(fèi)USD720，保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)USD80；計(jì)稅日外匯匯率為：計(jì)稅日外匯匯率為：USD100= =RMB700。計(jì)算該礦石的完稅價(jià)格。（已知該礦石的出口關(guān)稅稅計(jì)算該礦石的完稅價(jià)格。（已知該礦石的出口關(guān)稅稅率為率為20%）【答案答案】完稅價(jià)格完稅價(jià)格( (800072080) )7（120%）42000( (元元) ) 28l2、出口貨物海關(guān)估價(jià)方法、出口貨物海關(guān)估價(jià)方法l（1）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；l（2）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者與該貨

31、物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；l（3）按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費(fèi)用，通常的利同或者類似貨物的料件成本、加工費(fèi)用，通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；險(xiǎn)費(fèi)；l（4）以合理方法估定的價(jià)格。以合理方法估定的價(jià)格。29l6.3.3 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算l1、從價(jià)稅、從價(jià)稅l2、從量稅從量稅l3、復(fù)合稅、復(fù)合稅l4、滑準(zhǔn)稅、滑準(zhǔn)稅關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口

32、貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)滑準(zhǔn)稅稅率稅稅率關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+ +應(yīng)稅應(yīng)稅進(jìn)進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率30某外貿(mào)公司某外貿(mào)公司2008年進(jìn)口一批高級(jí)化妝品，到岸貨價(jià)及運(yùn)輸費(fèi)、年進(jìn)口一批高級(jí)化妝品，到岸貨價(jià)及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)80 000歐元，另支付包裝費(fèi)歐元，另

33、支付包裝費(fèi)6 000歐元、支付自己采歐元、支付自己采購(gòu)代理人傭金購(gòu)代理人傭金2 000歐元、港口到廠區(qū)公路運(yùn)費(fèi)歐元、港口到廠區(qū)公路運(yùn)費(fèi)3 000元人民元人民幣，取得國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣匯率幣，取得國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣匯率1：10，關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率20，消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率30。計(jì)算外貿(mào)公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)。計(jì)算外貿(mào)公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。繳納的各項(xiàng)稅金。【答案答案】應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅( (80 0006 000) )1020860 00020172 000( (元元) )應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅( (860000172000) )( (130) )301 474 285.

34、7130442 285.71( (元元) )應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅( (860 00017 2000) )( (130) )171 474 285.7117250 628.57( (元元) )31某公司進(jìn)口美國(guó)產(chǎn)某公司進(jìn)口美國(guó)產(chǎn)“藍(lán)帶藍(lán)帶”牌啤酒牌啤酒600箱，每箱箱，每箱30瓶，每瓶容積瓶，每瓶容積500毫升，價(jià)格為毫升，價(jià)格為CIF4 500美元。征美元。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為稅日人民幣與美元的外匯折算率為1：7，已知啤酒，已知啤酒適用優(yōu)惠稅率為適用優(yōu)惠稅率為3元升元升) )。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。稅稅額?！敬鸢复鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額600305

35、001000327 000( (元元) )32某公司從日本進(jìn)口某公司從日本進(jìn)口5臺(tái)電視攝像機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為臺(tái)電視攝像機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為CIF7 500美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯折算率為折算率為1：7，攝像機(jī)適用優(yōu)惠稅率為：每臺(tái)完稅，攝像機(jī)適用優(yōu)惠稅率為：每臺(tái)完稅價(jià)格高于價(jià)格高于5 000美元的，從量稅為每臺(tái)美元的，從量稅為每臺(tái)13 280元，元，再征從價(jià)稅再征從價(jià)稅3。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。 【答案答案】應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額513 2807 50057366 4007 87574 275( (元元) ) 33l5.3

36、.4 進(jìn)境物品進(jìn)口稅計(jì)算（行郵稅）進(jìn)境物品進(jìn)口稅計(jì)算（行郵稅）l非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱“行郵稅行郵稅”。l稅率分為稅率分為50%、20%、30%30%、10%四個(gè)檔次。四個(gè)檔次。l行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，從價(jià)計(jì)征。完稅價(jià)格由海關(guān)參照物品境外正常零售從價(jià)計(jì)征。完稅價(jià)格由海關(guān)參照物品境外正常零售平均價(jià)格確定。行郵稅的納稅人在海關(guān)放行該物品平均價(jià)格確定。行郵稅的納稅人在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。前繳清稅款。進(jìn)口稅稅額進(jìn)口稅稅額= =

37、完稅價(jià)格完稅價(jià)格進(jìn)進(jìn)口稅稅率口稅稅率34海外華僑李女士回國(guó)探親，攜帶海外華僑李女士回國(guó)探親，攜帶1500美元的金銀首美元的金銀首飾和飾和1000美元的數(shù)碼相機(jī)入境。已知金銀首飾適用美元的數(shù)碼相機(jī)入境。已知金銀首飾適用的行郵稅稅率為的行郵稅稅率為10%，數(shù)碼相機(jī)適用的行郵稅稅率，數(shù)碼相機(jī)適用的行郵稅稅率為為20。請(qǐng)計(jì)算李女士應(yīng)納的進(jìn)口稅稅額。請(qǐng)計(jì)算李女士應(yīng)納的進(jìn)口稅稅額。 【答案答案】應(yīng)納進(jìn)口稅稅額應(yīng)納進(jìn)口稅稅額（100020%150010%）72450( (元元) ) 355.4關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠l5.4.1 法定減免稅法定減免稅 l5.4.2 特定減免稅特定減免稅 l5.4.3 臨

38、時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅 36l5.4.1 法定減免稅法定減免稅l根據(jù)根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法和和進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，下的規(guī)定，下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：l（1）關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物元以下的一票貨物；l（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣； l（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；l（4）在海關(guān)放行前損失的貨物；在海關(guān)放行前損失的貨物；l（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。飲食用品。37l5.4.2 特定減免稅特定減免

39、稅l也稱政策性減免稅，即國(guó)家在法定減免稅以外，按也稱政策性減免稅，即國(guó)家在法定減免稅以外，按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定和發(fā)布的有照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定和發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅的政策。包括：科教用品；殘關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅的政策。包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；疾人專用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免政策。政策。38l5.4.3 臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅l是在法定減免

40、和特定減免之外的其他減免稅，即由是在法定減免和特定減免之外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)國(guó)務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額等方面的限制，不能比照?qǐng)?zhí)行。期限、金額等方面的限制，不能比照?qǐng)?zhí)行。 395.5關(guān)稅的征收管理（關(guān)稅的征收管理（有興趣自己有興趣自己看看）l5.5.1 關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納l5.5.2 關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行l(wèi)5.5.3 關(guān)稅退還關(guān)稅退還l5.5

41、.4 關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征和追征40l5.5.1 關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納l1、申報(bào)時(shí)間、申報(bào)時(shí)間l進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日日內(nèi)；內(nèi)；l出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)小時(shí)以前。以前。l2、納稅期限、納稅期限l關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起繳納書(shū)之日起15日日內(nèi)向指定銀行繳納。內(nèi)向指定銀行繳納。l3、關(guān)稅緩納關(guān)稅緩納l不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月個(gè)月

42、。 41l6.5.2 關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行l(wèi)1、征收關(guān)稅滯納金、征收關(guān)稅滯納金l納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的, ,從滯納稅款之日起從滯納稅款之日起, ,至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.5按日按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。l2、強(qiáng)制征收、強(qiáng)制征收l(shuí)如納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起如納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月個(gè)月仍未繳納仍未繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。42某公司進(jìn)口一批貨物，海

43、關(guān)于某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2008年年5月月1日填發(fā)稅日填發(fā)稅款繳款書(shū)款繳款書(shū)，經(jīng)審核貨物的到岸價(jià)折合人民幣，經(jīng)審核貨物的到岸價(jià)折合人民幣800萬(wàn)萬(wàn)元，但公司遲至元，但公司遲至5月月27日才繳清了稅款。已知：海日才繳清了稅款。已知：海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅的稅率為關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅的稅率為10%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅、增值稅稅額及應(yīng)納稅款請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅、增值稅稅額及應(yīng)納稅款的滯納金。的滯納金?！敬鸢复鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額80010%80( (萬(wàn)元萬(wàn)元) )應(yīng)納增值稅稅額（應(yīng)納增值稅稅額（80080）17%149.6( (萬(wàn)萬(wàn)元元) )應(yīng)納稅款的滯納金（應(yīng)

44、納稅款的滯納金（800149.6）0.5 12 1.38( (萬(wàn)元萬(wàn)元) )43l6.5.3 關(guān)稅退還關(guān)稅退還l關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為溢的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅人的一種行政行為。征關(guān)稅）退還給原納稅人的一種行政行為。l海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的, ,應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。還手續(xù)。l納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的, ,自繳納稅款之日起自繳納稅款之日起1年內(nèi)年內(nèi), ,

45、可以以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同可以以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。期活期存款利息。l海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。44l6.5.4 關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征關(guān)稅補(bǔ)征非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅，非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅，補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。年內(nèi)。關(guān)稅追征關(guān)稅

46、追征因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，追征期為應(yīng)繳納稅款之日起關(guān)稅，追征期為應(yīng)繳納稅款之日起3年年內(nèi)，并加收滯納金。內(nèi)，并加收滯納金。45l【案例分析案例分析】恒昌外貿(mào)公司應(yīng)如何繳稅？恒昌外貿(mào)公司應(yīng)如何繳稅？l恒昌外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。恒昌外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。2014年年5月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下。月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下。l（1）從國(guó)外進(jìn)口化妝品一批，支付買價(jià)為）從國(guó)外進(jìn)口化妝品一批，支付買價(jià)為250萬(wàn)元萬(wàn)元，國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)萬(wàn)元，支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用用25

47、萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用12萬(wàn)元；委托國(guó)內(nèi)某萬(wàn)元；委托國(guó)內(nèi)某運(yùn)輸公司將化妝品運(yùn)往外貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸公司將化妝品運(yùn)往外貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元萬(wàn)元( (取得取得了由運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票了由運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票),),裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用用2萬(wàn)元萬(wàn)元( (普通發(fā)票普通發(fā)票) )。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。得了完稅憑證。l（2）國(guó)內(nèi)銷售進(jìn)口的全部化妝品，取得含稅銷售收）國(guó)內(nèi)銷售進(jìn)口的全部化妝品，取得含稅銷售收入為入為702萬(wàn)元萬(wàn)元。l（3）國(guó)內(nèi)銷售其他貨物，取得不含稅銷售收入）國(guó)內(nèi)銷售其他貨物，取得不含稅銷售收入380萬(wàn)萬(wàn)元。元。l（4）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)服裝一批，取得的增值稅專用發(fā)票上）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)服裝一批，取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價(jià)款和稅款分別為列明的價(jià)款和稅款分別為100萬(wàn)元、萬(wàn)元、17萬(wàn)萬(wàn)元。元。l（5）出口銷售上月國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的鐘表一批，出口銷售）出口銷售上月國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的鐘表一批，出口銷售額折合人民幣額折合人民幣65萬(wàn)元。該批鐘表在購(gòu)進(jìn)時(shí)已取得增值萬(wàn)元。該批鐘表在購(gòu)進(jìn)時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為32萬(wàn)元、萬(wàn)元、5.44萬(wàn)元萬(wàn)元。46l已知化妝品的進(jìn)口關(guān)稅率假定為已知化妝品