中級會計實務(政府補助)

1、政府補助政府補助 近年考點近年考點考點考點年份年份/ /題型題型政府補助包括內(nèi)容政府補助包括內(nèi)容20132013單選單選政府補助計量政府補助計量20132013判斷判斷重點重點 1 1、政府補助特征、形式、計量、政府補助特征、形式、計量 2 2、政府補助會計處理、政府補助會計處理 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、政府補助的定義和特征一、政府補助的定義和特征 1 1、定義、定義 2 2、特征、特征 （1 1）無償性）無償性 （2 2）直接取得資產(chǎn)）直接取得資產(chǎn) （3 3）政府補助通常附有條件）政府補助通常附有條件 二、政府補助的主要形式二、政府補助的主要形式 （一）財政撥款（一）財政撥款 （二）財政

2、貼息（二）財政貼息 （三）稅收返還（三）稅收返還 采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于政府補助。還的稅款，屬于政府補助。 不屬于政府補助的包括出口退稅、政府投資、直不屬于政府補助的包括出口退稅、政府投資、直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等等 （四）無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)（四）無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)案例案例 （20132013）下列各項中，應作為政府補助核算的是）下列各項中，應作為政府補助核算的是( )( )。 A.A.營業(yè)稅直接減免營業(yè)稅直接減免B.B.增值稅即征即退增值稅即征即

3、退 C.C.增值稅出口退稅增值稅出口退稅D.D.所得稅加計抵扣所得稅加計抵扣 【答案】【答案】B B 下列各項中，屬于政府補助的有（）。下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.A.直接減免的稅款直接減免的稅款 B.B.財政撥款財政撥款C.C.稅收返還稅收返還 D.D.行政劃撥的土地使用權(quán)行政劃撥的土地使用權(quán) 【答案】【答案】BCDBCD 第二節(jié)第二節(jié) 會計處理會計處理 一、與收益相關(guān)的政府補助一、與收益相關(guān)的政府補助1 1、概念、概念 是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以外的政府補助。是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以外的政府補助。 2 2、確認和計量、確認和計量 企業(yè)應當在實際收到款項時按照企業(yè)應當在實際收

4、到款項時按照實際收到或應實際收到或應收金額收金額確認和計量。確認和計量。 注意：與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其注意：與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，價值，應按名義金額計入當期損益。應按名義金額計入當期損益。案例案例 （20132013）與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定）與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。其價值，應按名義金額計入當期損益。( )( ) 【答案】【答案】 3 3、攤銷、攤銷 收到補助與以后時期無關(guān)，直接計入營業(yè)外收收到補助與以后時期無關(guān)，直接計入營業(yè)外收入入 收到補助與以后時期有關(guān)，在取得時先確認收到補助與以后時期有關(guān)，在取得時先

5、確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計人當為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計人當期營業(yè)外收人期營業(yè)外收人 。 與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理：與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理： （1）用于）用于補償企業(yè)以后期間補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的相關(guān)費用或損失的，在取得時的，在取得時先確認為遞延收益先確認為遞延收益，然后在確認相，然后在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。 （2）用于）用于補償企業(yè)已發(fā)生補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。（營業(yè)外收

6、入）。 （3）有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益）有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用相關(guān)的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通常業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補助直接計入當可以將與收益相關(guān)的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以先計對于金額較大的補助，可以先計入遞延收益，然后分期計入營業(yè)外收入。入遞延收益，然后分期計入營業(yè)外收入。 甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的某產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的某產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)

7、品適用增值稅先征后返政策，定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅稅額返還按實際繳納增值稅稅額返還70%70%。 20201 1年年1 1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額120120萬元。萬元。20201 1年年2 2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額8484萬元。甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會萬元。甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 840 000840 000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入840 000840 000 乙企業(yè)乙企業(yè)0707年年1 1月初收到一季度政

8、府糧食保管費補助月初收到一季度政府糧食保管費補助3939萬元。萬元。 （1 1）20207 7年年1 1月，月， 乙企業(yè)收到財政撥付的補貼乙企業(yè)收到財政撥付的補貼款時：款時： 借：銀行存款借：銀行存款 3939 貸：遞延收益貸：遞延收益 3939（2 2）20207 7年年1 1月，將補償月，將補償1 1月份保管費的補貼計月份保管費的補貼計入當期收益入當期收益 借：遞延收益借：遞延收益 1313貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1313（20207 7午午2 2月和月和3 3月的會計分錄同上）月的會計分錄同上）案例案例 與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以

9、后期間的相關(guān)費用或損失的，收到補助時確認為的相關(guān)費用或損失的，收到補助時確認為（ ）。）。 A A遞延收益遞延收益 B B營業(yè)外收入營業(yè)外收入 C C營業(yè)外支出營業(yè)外支出 D D管理費用管理費用 【答案】【答案】A A 一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 1 1、概念、概念 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 2 2、計量（客觀題）、計量（客觀題） 企業(yè)應當按實際收到或應收金額確認和計量；企業(yè)應當按實際收到或應收金額確認和計量； 政府補助也可能表現(xiàn)為政

10、府向企業(yè)無償劃撥政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，應當按照非貨幣性資產(chǎn)，應當按照公允價值公允價值計量；計量； 公允價值不能可靠取得的，按照公允價值不能可靠取得的，按照名義金額名義金額（即（即1 1人民幣元）計量。（不遞延，直接計入營業(yè)人民幣元）計量。（不遞延，直接計入營業(yè)外收入）外收入） 3、攤銷、攤銷 根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關(guān)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。 注意：注意： 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益（營業(yè)余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益（營業(yè)外收入）外收入），不再予以遞延。，不再予以遞延。 注意：注意： （1 1）遞延收益分配的）遞延收益分配的起點起點是是“相關(guān)資產(chǎn)可供相關(guān)資產(chǎn)可供使用時使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或