第四章.長期資產(chǎn)ppt

1、第四章 長期資產(chǎn)內(nèi)容提要 通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)的概念、特征及分類；熟練掌握固定資產(chǎn)增加、后續(xù)支出、固定資產(chǎn)減值以及固定資產(chǎn)處置的核算;熟練掌握固定資產(chǎn)折舊的計算。掌握無形資產(chǎn)的概念、特點以及核算。 長期資產(chǎn)是指可以在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 長期資產(chǎn)的分類： 按性質(zhì)，分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 按是否處于經(jīng)營過程，分為經(jīng)營性長期資產(chǎn)和非經(jīng)營性長期資產(chǎn) 特點：周轉(zhuǎn)時間長；效益高；風(fēng)險大；規(guī)范性強第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征（一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指使用期限長，單位價值高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。 我國

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等?！?.1 固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)的特征 1. 使用期限超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期，且在使用過程保持原有的物質(zhì)形態(tài)不變。 這一特征表明，企業(yè)為了獲得資產(chǎn)并把他投入生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的支出屬于資本性支出而不是收益性支出。 2. 使用壽命是有限的（土地除外）。這一特征表明計提折舊的必要性。 3. 用于生產(chǎn)經(jīng)營而不是為了出售。這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。 4.1 固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類 (一)按固定資產(chǎn)的經(jīng)

3、濟(jì)用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按固定資產(chǎn)使用情況分類 使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 4.1 固定資產(chǎn)概述（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 不需要安裝固定資產(chǎn) 需要安裝的固定資產(chǎn) （四）按固定資產(chǎn)的是否需要安裝 4.1 固定資產(chǎn)概述(五五)按固定資產(chǎn)的按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類況綜合分類 1. 生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)2. 非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)3. 出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)4. 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)5. 未使用固定資產(chǎn)未

4、使用固定資產(chǎn)6. 土地土地7. 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)8.1 固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量”。這里的成本指歷史成本，亦稱原始價值。考慮到固定資產(chǎn)價值較大，其價值會隨著服務(wù)能力的下降而逐漸減少，還需要揭示固定資產(chǎn)的折余價值。因此，固定資產(chǎn)計價的方法主要有：1、原始價值：簡稱原值、原價，是指企業(yè)在購置、建造和以其他方式取得固定資產(chǎn)時發(fā)生的全部支出。2、重置完全價值：簡稱凈值，是指按照現(xiàn)行市場價格，重新購買或建造某項固定資產(chǎn)所需的全部支出。3、折余價值：簡稱凈值，

5、是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去累計折舊額后的余額。4.1 固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成1、外購固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)的成本 ，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。2、自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3 3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4 4、融資租入的固定資產(chǎn)，、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資

6、產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值 5 5、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的，、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。4.1 固定資產(chǎn)概述 1) 新建固定資產(chǎn) 按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出入賬。 1. 購入的固定資產(chǎn)實 際 支 付的買價+ 運輸費 +包裝費+安裝成本 +有關(guān)稅金2. 自行建造的固定資產(chǎn)4.1 固定資產(chǎn)概述改擴建發(fā)生的支出2) 改、擴建固定資產(chǎn)原有固定資產(chǎn)賬面原值改擴建過程中發(fā)生的變價收入

7、3投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值入賬。4.1 固定資產(chǎn)概述 4接受捐贈的固定資產(chǎn)，如捐贈方提供有關(guān)憑證的，按照憑證上標(biāo)明的金額，加上支付的相關(guān)稅費入賬；如捐贈方未提供有關(guān)憑證的，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格，支付的相關(guān)稅費入賬。 5融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。如租賃資產(chǎn)價值小于或等于資產(chǎn)總額30%，也可以按照最低租賃付款額入賬。 6盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格入賬。4.1 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理一、外購固定資產(chǎn)（一）購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算 這種情況是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不

8、需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實際支付的全部價款(包括增值稅)加上包裝費、運雜費、途中保險費等支出計入“固定資產(chǎn)”賬戶。 4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)4-1 ：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，已驗收使用。設(shè)備買價80 000元，增值稅稅額為13600元，支付運雜費2000元。 借：固定資產(chǎn) 95 600 貸：銀行存款 95 600 入賬價值入賬價值=80 00013600+2 000= 95 6004.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 這種情況是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用，在會計核算上，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的安

9、裝費等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算。 “在建工程”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、固定資產(chǎn)資本化的支出等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。 4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理在建工程在建工程 支付向承包企業(yè)預(yù)付工程款、支付向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款備料款 以撥付給承包企業(yè)的材料抵作以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款預(yù)付備料款 交付安裝設(shè)備的成本交付安裝設(shè)備的成本 向承包企業(yè)辦理工程結(jié)算價款向承包企業(yè)辦理工程結(jié)算價款 自營的建造工程的各項支出自營的建造工程的各項支出 負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用 基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已

10、領(lǐng)出的剩余材行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)交付使用工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)交付使用固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本 余額：企業(yè)尚未完工的基建余額：企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出工程發(fā)生的各項實際支出 4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4-2 ：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60000元，增值元，增值稅為稅為10 200元，支付的運雜費為元，支付的運雜費為1 200元，安裝設(shè)備元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值時，領(lǐng)用材料物資價值1 500元，購進(jìn)該批材料時

11、支元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3000元。元。 支付設(shè)備價款、稅金、運雜費合計支付設(shè)備價款、稅金、運雜費合計71400元元: 借：在建工程借：在建工程 71 400 貸貸 ：銀行存款：銀行存款 71 400 4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4-2 ：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60000元，增值稅為元，增值稅為10 200元，支付的運雜費為元，支付的運雜費為1 200元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值料物資價值1

12、500元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3000元。元。 領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用:借：在建工程借：在建工程 4 755 貸：原材料貸：原材料 1 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 255 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 3 000 4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-2 ：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60000元，增值元，增值稅為稅為10 200元，支付的運雜費

13、為元，支付的運雜費為1 200元，安裝設(shè)備元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值時，領(lǐng)用材料物資價值1 500元，購進(jìn)該批材料時支元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3000元。元。 設(shè)備安裝完畢交付使用設(shè)備安裝完畢交付使用:借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 76 155 貸：在建工程貸：在建工程 76 155 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理（一）自營工程 在自營方式下，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接記入工程成本。 自制自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造固定資產(chǎn)，也稱在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改

14、擴建工程和大修理工程等。 二、自行建造固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)自制自建固定資產(chǎn)按其營建方式分為自營和出包兩種方式。 4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4-4 ：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款200000元，增元，增值稅為值稅為34000；為工程支付工資；為工程支付工資80000元；領(lǐng)用工程物資元；領(lǐng)用工程物資117000元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為值為40000元；該批原材料的進(jìn)項稅額元；該批原材料的進(jìn)項稅額68

15、00元；工程已達(dá)元；工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 購入工程物資購入工程物資 ：4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4-4 ：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款200000元，增元，增值稅為值稅為34000；為工程支付工資；為工程支付工資80000元；領(lǐng)用工程物資元；領(lǐng)用工程物資117000元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價元（含增值稅

16、額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為值為40000元；該批原材料的進(jìn)項稅額元；該批原材料的進(jìn)項稅額6800元；工程已達(dá)元；工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 借：在建工程借：在建工程 自營工程自營工程 117 000 貸：工程物資貸：工程物資 117 000 領(lǐng)用工程物資：領(lǐng)用工程物資：4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理借：在建工程借：在建工程自營工程自營工程 80 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 80 000 支付工程人員工資：支付工程人員工資：工程領(lǐng)用原材料工程領(lǐng)用原材料 ：4.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 46

17、800 貸：原材料貸：原材料 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6 800 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4-4 ：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物 243 800 貸：在建工程貸：在建工程自營工程自營工程 243 800在建工程在建工程自營工程自營工程117 00080 00046 800發(fā)生額發(fā)生額:243 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)243 800發(fā)生額發(fā)生額:243 800243 800243 8004.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理（三）投資者投入固定資產(chǎn)例4-17：固定資產(chǎn)實收資本甲公司（四）融

18、資租入規(guī)定資產(chǎn)例4-18：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)長期應(yīng)付款A(yù)公司 按月支付租金銀行存款累計折舊長期應(yīng)付款A(yù)公司 租賃到期，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到承租方固定資產(chǎn)融資租入固定固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（五）接受捐贈固定資產(chǎn)例4-19固定資產(chǎn)營業(yè)外收入累計折舊第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有三個方面：（1）折舊基數(shù)（2）預(yù)計凈殘值（3）預(yù)計使用壽命 二、固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地4.3 固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊方法 （一）年限平均法 平均年限法又稱直線

19、法，是按照應(yīng)提折舊總額除以固定資產(chǎn)使用年限，平均計算折舊的方法。 年折舊額=預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原始價值（1 ）預(yù)計凈殘值率月折舊率= 年折舊率/12年折舊率=預(yù)計使用年限 1 預(yù)計凈殘值率100%4.3 固定資產(chǎn)折舊（一）平均年限法（一）平均年限法 例題例題：某企業(yè)房屋建筑類固定資產(chǎn)原值共計：某企業(yè)房屋建筑類固定資產(chǎn)原值共計8000萬元，平均預(yù)計使用年限萬元，平均預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值率為率為2%。行政辦公大樓的原值為。行政辦公大樓的原值為200萬元，求該萬元，求該大樓每月計提折舊額。大樓每月計提折舊額。月折舊率月折舊率=4.9% / 12=4.083行政樓月折舊額行政

20、樓月折舊額=2004.083=0.8166(萬元萬元)年折舊率年折舊率=1-2% 20100% =4.9%4.3 固定資產(chǎn)折舊工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：方法，其基本計算公式為：（二）工作量法（二）工作量法每一工作每一工作量折舊額量折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1殘值率）殘值率）預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量某項固定資某項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)當(dāng) 月 工 作 量當(dāng) 月 工 作 量每一工作每一工作量折舊額量折舊額4.3 固定資產(chǎn)折舊（二）工作量法（二）工作量法業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4-9 ：某企業(yè)有運輸

21、卡車一輛，原值為：某企業(yè)有運輸卡車一輛，原值為350000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計總行使里程元，預(yù)計總行使里程600000公里，公里，當(dāng)月行使當(dāng)月行使4000公里。公里。 每一工作每一工作量折舊額量折舊額=35000020000600000某項固定資某項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額=4000 0.55=0.55(公里公里)=2200(元元)4.3 固定資產(chǎn)折舊（三）年數(shù)總和法（三）年數(shù)總和法 是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算折舊的方法。這個分?jǐn)?shù)的分子表示以逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算折舊的方法。這個分?jǐn)?shù)的

22、分子表示固定資產(chǎn)繼續(xù)可使用的年限，分母表示各年可使用年數(shù)的固定資產(chǎn)繼續(xù)可使用的年限，分母表示各年可使用年數(shù)的總和。總和。 年折年折舊額舊額 = = 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值原始價值預(yù)計預(yù)計凈殘值凈殘值 年 折 舊 率年 折 舊 率 年折年折舊率舊率尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)=預(yù)計使用年數(shù)預(yù)計使用年數(shù)已使用年數(shù)已使用年數(shù) ）（4.3 固定資產(chǎn)折舊 例題例題：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為100 000元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值4 000元，采用年元，采用年數(shù)總和法計提折舊。數(shù)總和法計提折舊。年數(shù)

23、總和年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15 年年次次 固 定 資 產(chǎn)固 定 資 產(chǎn)應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額 尚可尚可使用年限使用年限折舊率折舊率本年折舊額本年折舊額 累計折舊額累計折舊額折舊計算表（年數(shù)總和法）折舊計算表（年數(shù)總和法） 12396 00096 00096 00096 00096 000543215/154/153/152/151/1589 60025 60012 80019 2006 40032 00057 60076 80032 00096 00096 0005/15=32 00032 00025 600=57 60045 例題例題：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價

24、值為100 000元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值4 000元，采用年元，采用年數(shù)總和法計提折舊。數(shù)總和法計提折舊。每年內(nèi)，各月折舊額用年折舊額除以每年內(nèi)，各月折舊額用年折舊額除以12計算計算 例如，第一年內(nèi)，各月折舊額用為：例如，第一年內(nèi)，各月折舊額用為：月折舊額月折舊額=32 000/12=2 666.67(元元)4.3 固定資產(chǎn)折舊（四）雙倍余額遞減法（四）雙倍余額遞減法 是指在開始幾年暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，是指在開始幾年暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以兩倍的直線法折根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以兩倍的直線法折

25、舊率計算折舊的方法。舊率計算折舊的方法。 年折年折舊率舊率 =預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 2 100%年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額年折舊率年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值(扣扣除凈殘值除凈殘值)平均攤銷。平均攤銷。 4.3 固定資產(chǎn)折舊例題例題：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值20000元，元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。采用雙倍余

26、額遞減法計提折舊。 年折舊率年折舊率=2/5100%=40% 折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減法） 年年次次 年初固定年初固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值 折舊率折舊率 本年折舊額本年折舊額 累計折舊額累計折舊額 年末固定年末固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值 1640000 40%256000 64000040%=256000 256000 384000 640000-256000=384000 2384000 40%153600 409600 230400 256000153600=409600 3230400 40%92160 501760 138240 /2=591

27、20 5912059120560880 79120 620000 20000 例題例題：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值20000元，元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。采用雙倍余額遞減法計提折舊。 各月的折舊額用年折舊額除以各月的折舊額用年折舊額除以12計算。計算。 本例題中，第一本例題中，第一年各月的折舊額年各月的折舊額= 256000/12 = 21333.33(元元)4.3 固定資產(chǎn)折舊四、折舊的核算四、折舊的核算 “累計折舊累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折賬戶，用來核算企業(yè)固定

28、資產(chǎn)的累計折舊，屬于舊，屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。科目的抵減科目。 余額：企業(yè)已提取的固定余額：企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)資產(chǎn)折舊累計數(shù) 累計折舊累計折舊登記：計提現(xiàn)有固定資產(chǎn)的登記：計提現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊數(shù)折舊數(shù)登記：減少的固定資產(chǎn)的登記：減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額已提折舊額 注：注：“累計折舊累計折舊”賬戶，一般只進(jìn)行總分類核算，而賬戶，一般只進(jìn)行總分類核算，而不進(jìn)行明細(xì)核算。某項固定資產(chǎn)的已提折舊額，可通過固不進(jìn)行明細(xì)核算。某項固定資產(chǎn)的已提折舊額，可通過固定資產(chǎn)卡片定資產(chǎn)卡片(固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬)，計算求得。，計算求得。 4.3 固定資產(chǎn)折舊企業(yè)按月計提固定

29、資產(chǎn)折舊時，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時， 借：制造費用或借：制造費用或 銷售費用或銷售費用或 管理費用或管理費用或 其他業(yè)務(wù)支出等其他業(yè)務(wù)支出等 貸：累計折舊貸：累計折舊8.3 固定資產(chǎn)折舊 例題，某企業(yè)，例題，某企業(yè)，2005年年5月，應(yīng)計提折舊固定月，應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的原值分別為：行政辦公大樓資產(chǎn)的原值分別為：行政辦公大樓800萬元，車間萬元，車間廠房廠房100萬元，生產(chǎn)設(shè)備萬元，生產(chǎn)設(shè)備3 000萬元，獨立銷售公萬元，獨立銷售公司大樓司大樓300萬元，自建工程使用設(shè)備萬元，自建工程使用設(shè)備100萬元，臨萬元，臨時出租運輸設(shè)備時出租運輸設(shè)備200萬元。月折舊率萬元。月折舊率8。借：管理費

30、用借：管理費用 6.4 (萬元萬元) (8008) 制造費用制造費用 24.8 (萬元萬元) (100+3000)8) 銷售費用銷售費用 2.4 (萬元萬元) (3008) 在建工程在建工程 0.8 (萬元萬元) (1008) 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 1.6 (萬元萬元) (2008) 貸：累計折舊貸：累計折舊 36 (萬元萬元) 4.3 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概述（1）含義（2）分類：1.固定資產(chǎn)修理費用2.固定資產(chǎn)改、擴建或改良支出4.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 一.固定資產(chǎn)裝修費用的核算 固定資產(chǎn)裝修費用如果符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定

31、資產(chǎn)賬面價值，否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。并在“固定資產(chǎn)”賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶核算4.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)修理是指為保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，而恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為。固定資產(chǎn)修理分為固定資產(chǎn)大修理和固定資產(chǎn)經(jīng)常修理。（一）固定資產(chǎn)大修理 固定資產(chǎn)大修理是指為保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面徹底的修理。特點：修理范圍大；間隔時間長；發(fā)生次數(shù)少；修理費用支出多。 固定資產(chǎn)大修的核算方法：1、事先預(yù)提例4-26： 按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用制造費用修理費其他應(yīng)付款預(yù)提大修理費 以銀行存款支付固定資產(chǎn)大修理費用銀行存款其他應(yīng)付款預(yù)提大修理費2、分

32、期攤銷例4-27： 實際發(fā)生固定資產(chǎn)大修理費用工程物資修理用備件 輔助材料長期待攤費用大修理費 按月攤銷固定資產(chǎn)大修理費用管理費用修理費長期待攤費用大修理費用二.固定資產(chǎn)改、擴建或改良 1.固定資產(chǎn)改、擴建或改良的特點 固定資產(chǎn)改、擴建或改良，是在原有固定資產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)上，通過追加固定資產(chǎn)投資而改良或增加固定資產(chǎn)的總體規(guī)模。4.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 2.固定資產(chǎn)改、擴建或改良的核算（1）固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（2）在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程8.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 第五節(jié) 固定

33、資產(chǎn)減值 一、固定資產(chǎn)減值的概述 （一）可能發(fā)生減值資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)的固定資產(chǎn)在長使用過程中，由于存在有形損耗（如自然磨損等）和無形損耗（如技術(shù)陳舊等）以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，對于已經(jīng)發(fā)生的減值如果不予以確認(rèn)，必將導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價值，這不符合真實性原則。4.5 固定資產(chǎn)減值 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企

34、業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。4.5 固定資產(chǎn)減值 （二）資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4.5 固定資產(chǎn)減值 二、固定資產(chǎn)減值的核算 企

35、業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時 借：資產(chǎn)減值損失 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.5 固定資產(chǎn)減值 第六節(jié) 固定資產(chǎn)清理和清查 固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報廢、毀固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報廢、毀損等。企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固損等。企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。科目核算。 “固定資產(chǎn)清理”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 4.6 固定資產(chǎn)清理和清查固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入清理的

36、固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值 清理過程中所發(fā)生的清清理過程中所發(fā)生的清理費用理費用 清理固定資產(chǎn)的變價收入清理固定資產(chǎn)的變價收入 應(yīng)由保險公司或過失人承應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失擔(dān)的損失 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的清理結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的清理凈收益凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的清理凈結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的清理凈損失損失余額：清理凈損失余額：清理凈損失余額：清理凈收益余額：清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 例題例題14：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值72 000元，已使用元

37、，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備6 000元，支付清理費用元，支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，元，營業(yè)稅率營業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊累計折舊 46 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 72 000 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 00020 000支付清理費用：支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款

38、貸：銀行存款 1 000 1 00021 000一、固定資產(chǎn)出售 對出售固定資產(chǎn)的核算主要是：注銷出售固定資產(chǎn)原值及累計折舊、收取出售價款、支付相關(guān)的清理費用、計算應(yīng)繳營業(yè)稅、核算出售固定資產(chǎn)損益等。4.6 固定資產(chǎn)清理和清查 例題例題：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備6 000元，支付清理費用元，支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，營元，營業(yè)稅率業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。

39、借：銀行存款借：銀行存款 25 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 25 000 收到價款時收到價款時 ：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 000計算繳納的營業(yè)稅：計算繳納的營業(yè)稅：250005%=1250）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 250 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 250 1 00021 00025 0001 2504 0002 750 例題例題14：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備6 000元，支付清理費用元，

40、支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，元，營業(yè)稅率營業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。 借：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 250 上繳營業(yè)稅上繳營業(yè)稅 ：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益2 750元：元： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 750 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2 750 2 00025 0001 2502 7502 750 例題例題：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器

41、設(shè)備，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備6 000元，支付清理費用元，支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，營元，營業(yè)稅率業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。 假設(shè)：假設(shè)：已提折舊已提折舊7 000元，清理后元，清理后的余額為：的余額為：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失36 250元：元： 借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 36 250 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 36 250 1 00025 000

42、1 2502 75059 00036 25036 250固定資產(chǎn)的帳面價值固定資產(chǎn)的帳面價值=72 000-7 000-6 000=59 000元元已提折舊已提折舊7 000元元 二、固定資產(chǎn)報廢與毀損的核算 固定資產(chǎn)毀損的核算主要包括：注銷毀損固定資產(chǎn)原值及累計折舊、計算毀損固定資產(chǎn)的殘料變價收入、支付毀損固定資產(chǎn)的清理費用、收取保險賠款或責(zé)任人賠款、核算毀損固定資產(chǎn)損失等。4.6 固定資產(chǎn)清理和清查例題例題：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，該廠：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，該廠房原值為房原值為400 000元，已提折舊為元，已提折舊為380 000元，該項資產(chǎn)元，該項資產(chǎn)未提減

43、值準(zhǔn)備。未提減值準(zhǔn)備。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊累計折舊 380 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400 000 廠房報廢轉(zhuǎn)入清理：廠房報廢轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 00020 000支付清理費用支付清理費用2 000元：元： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 00022 000借：銀行存款借：銀行存款 19 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19 000 出售殘料收入出售殘料收入19000元存入銀行元存入銀行 ：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 0002 00022 00019 0003

44、 000 3 000例題例題：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，該廠房原值為該廠房原值為400 000元，已提折舊為元，已提折舊為380 000元，元，該項資產(chǎn)未提減值準(zhǔn)備。該項資產(chǎn)未提減值準(zhǔn)備。 借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 000 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 3 000 三、固定資產(chǎn)清查 的核算 為了保證固定資產(chǎn)賬實相符，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對固定資產(chǎn)盤點清查。年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點清查。在清查過程中應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的問題隨時登記并進(jìn)行處理，當(dāng)發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧情況要及時查明原因，編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告單”，據(jù)此，調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶，同時請報

45、有關(guān)部門審批。批示后，再作處理會計分錄。 4.6 固定資產(chǎn)清理和清查（一）固定資產(chǎn)盤虧（一）固定資產(chǎn)盤虧 例題例題 ：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)少了一輛卡車，：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)少了一輛卡車，原值原值35 00035 000元，已提折舊為元，已提折舊為20 00020 000元，但未提減值準(zhǔn)備。元，但未提減值準(zhǔn)備。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)。借：累計折舊借：累計折舊 20 00020 000 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 15 00015 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 35 00035 000查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：查

46、明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 15 5 000 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢1 15 5 000 0004.6 固定資產(chǎn)清理和清查（二）固定資產(chǎn)盤盈（二）固定資產(chǎn)盤盈 例題例題：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，同類：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市場價格為設(shè)備的市場價格為4 000元，七成新。元，七成新。發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)。發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2 800借：待處理

47、財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2800 查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。4.6 固定資產(chǎn)清理和清查第七節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概述 （一）無形資產(chǎn)的特點與確認(rèn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。它包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 對于無形資產(chǎn)的可變認(rèn)性企業(yè)會計準(zhǔn)則中做出了規(guī)定： 第一、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。第二、源自合同

48、性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。根據(jù)無形資產(chǎn)的上述特征，企業(yè)的資產(chǎn)只有在滿足以下條件時，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1、該項資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，可能表現(xiàn)為收入的增加、成本的節(jié)約或降低勞動強度、減少污染等其他利益。2、該資產(chǎn)的成本能夠可靠得計量。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)不同于流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，他一般具有以下特征：1、沒有實物形態(tài)。這是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著特征。2、能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。無形資產(chǎn)能供企業(yè)長期使用，從而是企業(yè)長期受益，企業(yè)為無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，屬于資本性支出。3、

49、持有的目的是使用而不是出售。無形資產(chǎn)一旦脫離了生產(chǎn)經(jīng)營過程，就失去了其經(jīng)濟(jì)價值。4、所提供的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性。無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期獲力能力難以準(zhǔn)確的予以確定。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1、專利權(quán)：是指發(fā)明人對其發(fā)明的成果提出申請，經(jīng)國家專利機關(guān)審查批準(zhǔn)，在一定期限以內(nèi)依法享有的專利權(quán)。2、非專利技術(shù):專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，他是指公眾不知道的在生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的實踐中已采用了的、在國內(nèi)外不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)知識和經(jīng)驗。 3、商標(biāo)權(quán):是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。4、專營權(quán):專營權(quán)又稱特許權(quán)，是指政府或部

50、門準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定范圍內(nèi)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)或銷售某種特定商標(biāo)產(chǎn)品的特許經(jīng)營權(quán)。 4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)5、著作權(quán):又稱版權(quán)，是指公民、法人按照法律規(guī)定對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的轉(zhuǎn)有權(quán)。6、土地使用權(quán):土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定時期內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。 商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，商譽與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售，不具有可辨認(rèn)性，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1、按是否有規(guī)定期限劃分，

51、可分為有期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)和著作權(quán)等。和無期限的無形資產(chǎn)，如商譽等。2、按能否辨認(rèn)劃分，可分為能辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。和不能辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如商譽。3、按不同來源劃分，可分為自創(chuàng)無形資產(chǎn)和夠入無形資產(chǎn)。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。1.外購無形資產(chǎn)的價值，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.投資者投入的無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但是合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其價值：（1）捐贈

52、方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按順序確定其實際成本4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)4. 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（1）研究階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（2）開發(fā)階段無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生全部研發(fā)支出費用化，計入當(dāng)期損益。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量包括無形資產(chǎn)價值的攤銷和無形資產(chǎn)的減值。（一）無形資產(chǎn)價值的攤銷無形資產(chǎn)雖然屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，但它通常有一定的有效

53、期限，因此，企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)平均攤銷。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理的攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的價值不應(yīng)攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加可供使用的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額除有特殊規(guī)定的外，一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)增加的核算1、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款2、投資者投入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：股本 資本公積4.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)3.接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 營業(yè)外收入 4、企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（1）發(fā)生時借：研發(fā)支出-資本化支出 -費用化