財(cái)務(wù)經(jīng)營類第1期(5)-目標(biāo)成本管理

1、新銳電子學(xué)習(xí)資料發(fā)布平臺新銳電子學(xué)習(xí)資料發(fā)布平臺（財(cái)務(wù)經(jīng)營類第1期 總第5期 ) 新銳培養(yǎng)委員會 2010年9月30日目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理定義定義:在公司預(yù)算的基礎(chǔ)上,根據(jù)公司的經(jīng)營目標(biāo),在成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上,進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評價(jià)分解、控制分析、考核、評價(jià)的一系列成本管理工作。2成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理分解控制分析考核評價(jià)目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理-方式方式:以管理為核心,核算為手段,效益為目的,對成本進(jìn)行事前測定、日?？刂坪褪潞罂己?使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理,成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇汀?成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理事前測定日

2、?？刂剖潞罂己四繕?biāo)成本管理目標(biāo)成本管理效果效果:將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制,為各部門控制成本提出了明確的目標(biāo),從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系,以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。是企業(yè)降低成本,增加盈利和提高企業(yè)管理水平的有效方法。 4成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理產(chǎn)生于美國，傳入了日本、西歐，并得到了廣泛應(yīng)用。日本將目標(biāo)成本管理方法與本國獨(dú)特經(jīng)營機(jī)制相結(jié)合，形成了以豐田生產(chǎn)方式為代表的成本企畫。在上世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理傳入我國，先是機(jī)械工業(yè)企業(yè)擴(kuò)展了目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵與外延，實(shí)行全過程的目標(biāo)成本管理；到了90年代，形成了以邯鋼經(jīng)驗(yàn)為代表

3、的具有中國特色的目標(biāo)成本管理。5成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理在今天之所以重要，是由當(dāng)今的產(chǎn)業(yè)環(huán)境性質(zhì)所決定的。如今，企業(yè)必須面對全球性的競爭的環(huán)境，適應(yīng)快速變化的特點(diǎn)。作為傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，通過技術(shù)領(lǐng)先達(dá)到產(chǎn)品高質(zhì)量，已經(jīng)不能為公司提供持久的競爭優(yōu)勢。另外，競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，使得依靠質(zhì)量差異化的競爭戰(zhàn)略很難奏效。產(chǎn)品質(zhì)量需要提高的同時(shí)，成本也必須降低。6成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理1.1.價(jià)格價(jià)格引導(dǎo)的引導(dǎo)的成本管成本管理理 2.2.關(guān)注關(guān)注顧客顧客 3.3.關(guān)注關(guān)注產(chǎn)品與產(chǎn)品與流程設(shè)流程設(shè)計(jì)計(jì) 4.4.跨職跨職能合作能合作 5.5.壽命壽命周期成周期成本

4、本削減削減 6.6.價(jià)值價(jià)值鏈參與鏈參與 7成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理l1.1.價(jià)格引導(dǎo)的成本管理價(jià)格引導(dǎo)的成本管理 目標(biāo)成本管理體系通過競爭性的市場價(jià)格減去期望利潤來確定成本目標(biāo)，價(jià)格通常由市場上的競爭情況決定，而目標(biāo)利潤則由公司及其所在行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況決定。 l2.2.關(guān)注顧客關(guān)注顧客 目標(biāo)成本管理體系由市場驅(qū)動。顧客對質(zhì)量、成本、時(shí)間的要求在產(chǎn)品及流程設(shè)計(jì)決策中應(yīng)同時(shí)考慮，并以此引導(dǎo)成本分析。8成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理3.3.關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì) 在設(shè)計(jì)階段投入更多的時(shí)間，消除那些昂貴而又費(fèi)時(shí)的暫時(shí)不必要的改動，可以縮短產(chǎn)品投放市場的時(shí)間。 4.4.跨職能合作

5、跨職能合作 目標(biāo)成本管理體系下，產(chǎn)品與流程團(tuán)隊(duì)由來自各個(gè)職能部門的成員組成，包括設(shè)計(jì)與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、原材料采購部門、成本會計(jì)部門等?？缏毮軋F(tuán)隊(duì)要對整個(gè)產(chǎn)品負(fù)責(zé)，而不是各職能各司其職。9成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理5.5.壽命壽命周期成本周期成本削減削減 目標(biāo)成本管理關(guān)注產(chǎn)品整個(gè)壽命周期的成本，包括購買價(jià)格、使用成本、維護(hù)與修理成本以及處置成本。它的目標(biāo)是生產(chǎn)者和聯(lián)合雙方的產(chǎn)品壽命周期成本最小化。 6.6.價(jià)值鏈參與價(jià)值鏈參與 目標(biāo)成本管理過程有賴于價(jià)值鏈上全部成員的參與，包括供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商以及服務(wù)提供商。10成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理六項(xiàng)原則將目標(biāo)成本管理與傳

6、統(tǒng)的利潤和成本規(guī)劃方法區(qū)別開來。許多公司所采用的傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法是成本加成法。這種方法通常先估計(jì)成本，之后在成本上加上一定的利潤率來得到產(chǎn)品價(jià)格。如果市場不能夠接受這一價(jià)格，公司便會試圖進(jìn)行成本削減。11成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理則從市場價(jià)格出發(fā)，結(jié)合目標(biāo)利潤率為某特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，之后的產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)都是為了保證成本控制在可接受范圍之內(nèi)。 12成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)的利潤和成本規(guī)劃方法之間的差異，體現(xiàn)了它們所賴以建立的理論基礎(chǔ)的不同。這些理論基礎(chǔ)都源自系統(tǒng)理論，而系統(tǒng)理論正是許多現(xiàn)代管理與控制觀點(diǎn)產(chǎn)生的根源。傳統(tǒng)的成本加成法代表了“封

7、閉系統(tǒng)”方法。這種方法忽視了組織與其所處環(huán)境之間的相互作用，較少考慮影響系統(tǒng)運(yùn)作的因素。13成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理則體現(xiàn)了“開放系統(tǒng)”方法。這種方法強(qiáng)調(diào)組織適應(yīng)環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運(yùn)作的互動關(guān)系，在實(shí)際結(jié)果發(fā)生之前便采取預(yù)防措施，并且隨著時(shí)間的推移不斷提高標(biāo)準(zhǔn)。14成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理1.1.確定項(xiàng)目成本目標(biāo)確定項(xiàng)目成本目標(biāo)目標(biāo)成本管理，首先是制定成本目標(biāo)，按照科學(xué)性原則，充分掌握資料。在充分掌握資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行加工處理，形成對決策有用的資料；然后進(jìn)行成本決策分析，提供各種備選方案，進(jìn)行成本決策，確定優(yōu)化方案。方案一旦確定，就以該方案為基礎(chǔ)，進(jìn)行

8、目標(biāo)成本的分解和落實(shí)，最后形成目標(biāo)成本計(jì)劃，作為執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。15成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理2 2目標(biāo)成本的分解。目標(biāo)成本的分解。目標(biāo)成本制定后，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行橫向和縱向的分解。橫向是把目標(biāo)成本合理地分配到各個(gè)部門，成為各部門的責(zé)任成本，各部門成為目標(biāo)成本的執(zhí)行者和責(zé)任主體；縱向是把目標(biāo)成本按作業(yè)程序進(jìn)行分解，形成每個(gè)生產(chǎn)期間的成本控制底線。16成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理3 3目標(biāo)成本的控制。目標(biāo)成本的控制。目標(biāo)成本管理體系的核心在于控制，這里的控制是指在項(xiàng)目成本形成的過程中，為降低成本，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)，所進(jìn)行的預(yù)測、計(jì)劃、實(shí)施、核算、分析、考核等一系列活動。它包括事前

9、的控制、事中的控制和事后的控制。形成目標(biāo)成本的全狀態(tài)和全時(shí)態(tài)的全面控制，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。 17成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理4.4.目標(biāo)成本的分析和考核。目標(biāo)成本的分析和考核。目標(biāo)成本分析包括事前的預(yù)測分析、事中的控制分析和事后的業(yè)績分析，為目標(biāo)成本的預(yù)防控制、過程控制、反饋控制以及考核評價(jià)提供充分客觀的依據(jù)。根據(jù)目標(biāo)成本執(zhí)行結(jié)果和詳細(xì)的分析資料，對各層次的目標(biāo)責(zé)任者，按照目標(biāo)責(zé)任制的要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)和逐級考核，肯定成績發(fā)現(xiàn)不足，為進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)成本管理創(chuàng)造條件。18成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理1土地獲得價(jià)款，指的是為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容：政府地價(jià)及市政

10、配套費(fèi)、合作款項(xiàng)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。2開發(fā)前期準(zhǔn)備費(fèi)，指在取得土地開發(fā)權(quán)之后、項(xiàng)目開發(fā)前期的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、“三通一平”等前期費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容：勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、報(bào)批報(bào)建增容費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等。19成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理3主體建筑工程費(fèi)，指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的主體內(nèi)列入土建預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：基礎(chǔ)造價(jià)、結(jié)構(gòu)及粗裝修造價(jià)、門窗工程、公共部位精裝修費(fèi)、戶內(nèi)精裝修費(fèi)等。 4主體安裝工程費(fèi)，主要包括：室內(nèi)水暖氣電管線設(shè)備費(fèi)、室內(nèi)設(shè)備及其安裝費(fèi)、弱電系統(tǒng)費(fèi)等。20成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理5社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)，主要包括：室外給排水系統(tǒng)費(fèi)、室外采暖系統(tǒng)費(fèi)、室

11、外燃?xì)庀到y(tǒng)費(fèi)、室外電氣及高低壓設(shè)備費(fèi)、室外智能化系統(tǒng)費(fèi)等。 6園林環(huán)境工程費(fèi)，指項(xiàng)目所發(fā)生的園林環(huán)境造價(jià)，主要包括：綠化建設(shè)費(fèi)、建筑小品、道路、廣場建造費(fèi)、圍墻建造費(fèi)等。21成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理7配套設(shè)施費(fèi)，指房屋開發(fā)過程中，根據(jù)有關(guān)法規(guī)，產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)不屬于開發(fā)商，開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。 8開發(fā)間接費(fèi)，指與項(xiàng)目開發(fā)直接相關(guān)、但不能明確屬于特定開發(fā)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用性支出；以及項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)22成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理（一）目標(biāo)成本的制定 目標(biāo)成本的制定以市場導(dǎo)向和顧客滿意為原則，以項(xiàng)目的規(guī)劃指標(biāo)、建造標(biāo)準(zhǔn)以及各部門共同確定的銷售交樓標(biāo)準(zhǔn)

12、為基礎(chǔ)。在開發(fā)前期階段，首先要進(jìn)行市場調(diào)研和顧客需求調(diào)查，根據(jù)調(diào)查情況制定可行性方案，財(cái)務(wù)成本管理人員、工程審計(jì)人員、市場營銷人員與工程技術(shù)人員在開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)的23成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理l(一）目標(biāo)成本的制定 前期階段需要共同協(xié)作，根據(jù)市場情況和相關(guān)的歷史同類項(xiàng)目成本資料對開發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)成本進(jìn)行制定。各成本項(xiàng)目的工程量應(yīng)根據(jù)已竣工的相似工程的結(jié)算分析得出的關(guān)聯(lián)系數(shù)，由項(xiàng)目規(guī)劃的基本指標(biāo)推算得出；單價(jià)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品定位、交樓標(biāo)準(zhǔn)，圖紙要求按當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)計(jì)算依據(jù)市場行情計(jì)算得出24成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理 (一）目標(biāo)成本的制定 第一步，預(yù)測項(xiàng)目的目標(biāo)收入。 第二步，制定目標(biāo)利潤。 第

13、三步，制定目標(biāo)成本。25成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理(二）目標(biāo)成本的優(yōu)化 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)階段一般可分為概念設(shè)計(jì)、方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)四個(gè)小階段。除了概念設(shè)計(jì)之外的其他三個(gè)小階段要分別確定具體技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，每一項(xiàng)指標(biāo)都關(guān)系到項(xiàng)目的開發(fā)成本。所以在方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)完成之后均需要對開發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)成本進(jìn)行優(yōu)化。26成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理(二）目標(biāo)成本的優(yōu)化 設(shè)計(jì)階段是開發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)成本控制最重要的階段。設(shè)計(jì)階段房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)成本控制的關(guān)鍵工作有以下幾點(diǎn)：第一，在進(jìn)行委托設(shè)計(jì)時(shí)，要全面貫徹項(xiàng)目決策的精神，向設(shè)計(jì)單位說明項(xiàng)目的質(zhì)量（包括品位）和成本兩方面的

14、要求。27成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理(二）目標(biāo)成本的優(yōu)化 第二，通過成本測算，進(jìn)行價(jià)值功能比的分析。第三，通過對設(shè)計(jì)方案的審查與分析，要求進(jìn)一步優(yōu)化目標(biāo)成本。 28成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理(二）目標(biāo)成本的優(yōu)化 在投資分析和概念設(shè)計(jì)階段，根據(jù)可行性研究報(bào)告，以及營銷、設(shè)計(jì)、成本、工程、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門互動討論確定項(xiàng)目的準(zhǔn)確定位。設(shè)計(jì)部編制建設(shè)項(xiàng)目綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)表，主體建筑安裝費(fèi)以此表為依據(jù)，并根據(jù)測算基礎(chǔ)，形成方案設(shè)計(jì)階段的成本控制建議。實(shí)施方案確定后，對項(xiàng)目成本測算進(jìn)行細(xì)化和修訂，作為最終的目標(biāo)成本。29成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理（三）目標(biāo)成本的分解 目標(biāo)成本的分解有縱向分解和

15、橫向分解，目標(biāo)成本的縱向分解指的是根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的形成過程，按照成本核算科目將開發(fā)成本進(jìn)行逐級的分解。目標(biāo)成本的橫向分解指的是在開發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)成本縱向分解的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)各部門業(yè)務(wù)和管理職能的不同，將目標(biāo)成本縱向分解的末級科目具體分解落實(shí)到各個(gè)相應(yīng)的責(zé)任主體，30成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理（三）目標(biāo)成本的分解 橫向分解的過程實(shí)質(zhì)就是目標(biāo)成本的責(zé)任分解的過程。如，將甲供材的成本劃歸到采購部，就是橫向分解的二級分解，同時(shí)分解之后甲供材的目標(biāo)成本就成了采購部的責(zé)任成本。 目標(biāo)成本的分解應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的總規(guī)劃指標(biāo)、分期規(guī)劃指標(biāo)及工程概況，把各控制指標(biāo)分解到各個(gè)責(zé)任部門，并明確各部門的目標(biāo)、控制要點(diǎn)和控制手段。責(zé)任分解到部門后，還要制定詳細(xì)的成本控制的要點(diǎn)31成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理（三）目標(biāo)成本的分解 對于縱向分解來說，主要是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部形成的成本核算科目的層級和具體的成本核算科目。分解的原則是開發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)成本必須分解到最末級的成本核算科目。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有裙樓、公寓、寫字樓及商業(yè)街等不同功能的，在按期劃分成本核算對象的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按功能劃分成本核算對象。同一小區(qū)、同一期由高層、多層、復(fù)式等不同結(jié)構(gòu)的，還應(yīng)按結(jié)構(gòu)劃分成本核算對象。32成本管理系列（一）-目標(biāo)成本管理一級科目二級科目三級科目四級科目(項(xiàng)目明細(xì)) 概念方案