研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除培訓(xùn)課件

1、1企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院：牟小容2010.3.182目 錄 政策依據(jù) 研究開發(fā)活動(dòng) 研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理 申報(bào)程序與資料3一、政策依據(jù) 國家政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)2008116號(hào)） 地方政策廣東省08年10月出臺(tái)的政策：已作廢4 研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解： 政策執(zhí)行關(guān)鍵： 中介鑒證 ？ 研發(fā)費(fèi)用？ 企 業(yè) ？ 研發(fā)項(xiàng)目？ 稅務(wù)部門 研發(fā) 財(cái)務(wù) 部門 部門 科技部門 5 適用范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 。居民企業(yè)： (按居民稅收管轄權(quán)課稅)指依法在中國

2、境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)： （按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅）是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；只就來源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。6 居民企業(yè)所得稅征收方式：查賬征收（A類） 核定征收 核定應(yīng)稅所得率方式（B類） 核定應(yīng)納所得稅額 7二、研究開發(fā)活動(dòng) （研發(fā)部門） 研發(fā)活動(dòng)流程研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專利權(quán) 出售研發(fā)材料 非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失

3、敗）81. 研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定1 1）定性判斷：是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）：指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。92 2） 研究開發(fā)活動(dòng)的范圍限制：國家重點(diǎn)支持的

4、高新技術(shù)領(lǐng)域八個(gè)方面：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）十大產(chǎn)業(yè)： 信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋102. 研發(fā)方式：按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)著劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)按研發(fā)項(xiàng)目的資金來源劃分：政府立項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目113.證明研發(fā)活動(dòng)的材料（研發(fā)項(xiàng)目資料）（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)

5、算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。12三、研究開發(fā)費(fèi)用 （ 財(cái)務(wù)部門）（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1. 基本概念：研究開發(fā)費(fèi)用的概念：是企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。研發(fā)周期：從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到新知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束為止。研發(fā)結(jié)果：形成新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)失敗132. 會(huì)計(jì)上：研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍 文件：財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(財(cái)企2007194號(hào))為新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的配套規(guī)范； 研發(fā)費(fèi)用的組成：1) ； （

6、研發(fā)材料費(fèi)）2) 、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）143) 、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；4) 5) 設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；6) 、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；157) 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出

7、不得實(shí)行加計(jì)扣除。8) 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。163. 研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法全部費(fèi)用化。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。17 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)對研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：（1）將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.18 研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有

8、較大的不確定性。如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。19 開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬

9、于開發(fā)活動(dòng)。20（2） 研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.21（3）會(huì)計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明

10、細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出人工費(fèi)等研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目資本化支出人工費(fèi)等具體處理：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目22 會(huì)計(jì)期末： A. 對費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷23（二） 研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理1. 稅前扣除的含義：(1)(1) 扣除期間：會(huì)

11、計(jì)上“費(fèi)用化”處理： 當(dāng)期扣除會(huì)計(jì)上“資本化”處理：分期攤銷，至少10年(2)(2) 研發(fā)費(fèi)限制：100%扣除部分：除法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無其他限制。50%加計(jì)扣除部分：（稅收優(yōu)惠）可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)有限制。（填研發(fā)費(fèi)歸集表） 扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)的專項(xiàng)撥款 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi)242. 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(相關(guān)性原則)1） 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用材料燃料動(dòng)力費(fèi)用2） 直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用工資、薪金津貼、補(bǔ)貼獎(jiǎng)金253）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次

12、或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備4） 專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)儀器設(shè)備5） 專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)軟件專利權(quán)非專利技術(shù)266）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)7）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用8）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)27 合作開發(fā)項(xiàng)目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。28 集團(tuán)公司的集

13、中研發(fā)項(xiàng)目：（分?jǐn)傊疲┘瘓F(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?93. 提交可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的資料費(fèi)用化處理：XX研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表分研發(fā)項(xiàng)目提交資本化處理：國家政策未明確。廣州：無形資產(chǎn)成本核算說明對委托開發(fā)項(xiàng)目：由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況30 例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該

14、公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。31（1）第一種情況的處理：2008年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10,000,000

15、 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000會(huì)計(jì)期末： 借：管理費(fèi)用 10,000,000 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10,000,000 稅務(wù)處理：2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬，可加計(jì)扣除500萬（100050%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（50025%） 32（2）第二種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-資本化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,0002008年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出-資本化支出”

16、賬戶。332009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 10,000,000 貸：研發(fā)支出-資本化支出 10,000,000從2009年開始，分10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用 1,000,000 貸：累計(jì)攤銷（10,000,000/10） 1,000,000 稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷50萬，每年少繳所得稅12.5萬（50025%），10年少繳所得稅125 （12.510）萬。34(3) 第三種情況的處理： 2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

17、 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 4,000,000 -資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,0002008年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出-資本化支出”賬戶。 借：管理費(fèi)用 4,000,000 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 4,000,00035 2009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 6,000,000 貸：研發(fā)支出-資本化支出 6,000,000 從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用 600,000

18、 貸：累計(jì)攤銷（6,000,000/10） 600,00036 稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬：對費(fèi)用化400萬，2008年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬（40050%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（20025%）；對資本化600萬，2008年度不能扣除。2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（3025%），10年少繳所得稅75 （7.510）萬。37四、申報(bào)程序與資料提供A. 申報(bào)流程： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （2）研發(fā)項(xiàng)目爭議 （3）研發(fā) 項(xiàng)目鑒證 政府科技部門 38B. 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：研發(fā)項(xiàng)目