企業(yè)所得稅政策解析

1、企業(yè)所得稅政策解析企業(yè)所得稅政策解析 遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校 Liaoning College of Taxation張久慧教授張久慧教授注冊稅務(wù)師注冊稅務(wù)師2022-3-261 一、一、 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)及納稅調(diào)整疑難問題企業(yè)所得稅收入確認(rèn)及納稅調(diào)整疑難問題 二、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整疑難問題二、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整疑難問題 三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整注意事項(xiàng)三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整注意事項(xiàng) 四、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目在申報表填報中關(guān)注點(diǎn)四、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目在申報表填報中關(guān)注點(diǎn) 五、彌補(bǔ)以前年度虧損的確定五、彌補(bǔ)以前年度虧損的確定 六、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報六

2、、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報2022-3-262 企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注點(diǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注點(diǎn) 1 1、會計核算方面的準(zhǔn)確無誤、會計核算方面的準(zhǔn)確無誤 如自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈支出的如自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈支出的 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅檢查后調(diào)整的應(yīng)納稅所得額要求稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅檢查后調(diào)整的應(yīng)納稅所得額要求企業(yè)調(diào)賬是否正確？企業(yè)調(diào)賬是否正確？ 2 2、理解并準(zhǔn)確把握最新稅收政策、理解并準(zhǔn)確把握最新稅收政策 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年年3131號號（季度預(yù)繳報表）（季度預(yù)繳報表） 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20152015年年6161號號（小型微利企業(yè)）（小型微利

3、企業(yè)） 3 3、關(guān)注企業(yè)所得稅與會計制度規(guī)定差異處理、關(guān)注企業(yè)所得稅與會計制度規(guī)定差異處理 收入的確認(rèn)條件、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定、收入的確認(rèn)條件、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定、職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)列支列支、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍2022-3-263所得稅法所得稅法第二十一條第二十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算法規(guī)的規(guī)定計算。企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。企業(yè)第六條企業(yè)

4、應(yīng)當(dāng)依法納稅。企業(yè)財務(wù)處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的財務(wù)處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整納稅時應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整。42022-3-264 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號 關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計處理之間的協(xié)關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題調(diào)問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除

5、范圍和標(biāo)準(zhǔn)法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2022-3-265 4 4、應(yīng)報未報事項(xiàng)：、應(yīng)報未報事項(xiàng)： 減免稅減免稅的備案制與報批制（的備案制與報批制（國稅函國稅函20092552009255） 財產(chǎn)損失稅前扣除是

6、否進(jìn)行清單申報或?qū)ｍ?xiàng)申報財產(chǎn)損失稅前扣除是否進(jìn)行清單申報或?qū)ｍ?xiàng)申報 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 財稅財稅200957200957號號 關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告法的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號：2022-3-266 扣除的原則：扣除的原則： 企業(yè)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除失處理的年度申報扣除（實(shí)際發(fā)生年度扣除實(shí)際發(fā)生年度扣除）；法定資法定資產(chǎn)損失產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企

7、業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除損失處理的年度申報扣除（只要符合法定資產(chǎn)損失條件只要符合法定資產(chǎn)損失條件什么時間申報什么時間扣除什么時間申報什么時間扣除）。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。得在稅前扣除。2022-3-2672022-3-267 實(shí)際資產(chǎn)損失特征：實(shí)際資

8、產(chǎn)損失特征： 損失金額具有永久性（永遠(yuǎn)收不回來）損失金額具有永久性（永遠(yuǎn)收不回來） 損失金額具有確定性損失金額具有確定性 損失年度具有固定性損失年度具有固定性 轉(zhuǎn)讓變賣類、報廢清理類、破產(chǎn)清算類、追償權(quán)利滅失轉(zhuǎn)讓變賣類、報廢清理類、破產(chǎn)清算類、追償權(quán)利滅失類類 法定資產(chǎn)損失特征：法定資產(chǎn)損失特征： 損失金額具有暫時性損失金額具有暫時性 損失金額具有不確定性損失金額具有不確定性 損失年度不固定損失年度不固定2022-3-268 增加以前年度未報損的處理規(guī)定增加以前年度未報損的處理規(guī)定 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行

9、專項(xiàng)申報扣除。應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。 屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確

10、認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度申報年度扣除。扣除。 2022-3-269 5 5、實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳：、實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳： 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告題的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2020號號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知通知國稅發(fā)國稅發(fā)【19971997】191191號文號文 第一條第一款規(guī)定：對納稅人查增的的所得額，第一條第一款規(guī)定：對納稅人查增的的所得額，

11、應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法稅收征管法的規(guī)定的規(guī)定給予處罰，其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以給予處罰，其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。前年度的虧損。 2020號公告自號公告自20102010年年1212月月1 1日開始執(zhí)行日開始執(zhí)行2022-3-2610 6 6、稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳關(guān)注的、稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳關(guān)注的企業(yè)企業(yè) 異常申報企業(yè)管理：異常申報企業(yè)管理：對存在連續(xù)三年以上虧損、對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情

12、況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。 企業(yè)特殊事項(xiàng)管理：企業(yè)特殊事項(xiàng)管理：對企業(yè)合并、分立、改組改對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見的意見（國稅發(fā)（國稅發(fā)200888200888號）號）2022-3-2611

13、一、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)及納稅調(diào)整問題一、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)及納稅調(diào)整問題 （一）收入的實(shí)現(xiàn)形式（一）收入的實(shí)現(xiàn)形式 1 1貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。免等。 2 2非貨幣形式：包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)非貨幣形式：包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。2022-3-2612 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企國家稅

14、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告201019201019號）號） 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 20082008年年1 1月月1 1日至本公

15、告施行前，各地就上述收入日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分計算的所得，已分5 5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。所得額計算納稅。2022-3-2613 “除另有規(guī)定外除另有規(guī)定外”是指根據(jù)新所得稅法相關(guān)政策是指根據(jù)新所得稅法相關(guān)政策的的“企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等”，制定的文件有效，制定的文件有效財稅財稅200959200959號號： 六、（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅

16、所得額占六、（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%50%以上，可以在以上，可以在5 5個納個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。以及該文件中的特殊重組所得稅遞延的相關(guān)額。以及該文件中的特殊重組所得稅遞延的相關(guān)規(guī)定。規(guī)定。2022-3-2614 （二）（二）銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入總額的確認(rèn)范圍及時間總額的確認(rèn)范圍及時間匯率換算問題匯率換算問題 依照依照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅以人民繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算；所得以人民幣以外的貨幣計算的，幣計算；所得以人民幣以外的貨

17、幣計算的，預(yù)繳預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額；所得額；年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就只就該納稅年度內(nèi)該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。民幣計算應(yīng)納稅所得額。 2022-3-2615 1 1、銷

18、售貨物、銷售貨物收入收入：確認(rèn)收入的條件（會計與稅法差異）確認(rèn)收入的條件（會計與稅法差異）會計（企業(yè)會計準(zhǔn)則會計（企業(yè)會計準(zhǔn)則1414號號收入收入）：）：（1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方（2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制（3 3）收入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量（4 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠

19、地計量）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量稅法國稅函稅法國稅函20082008875875號號：2022-3-2616 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例2323條規(guī)定：以分期收款方條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；入的實(shí)現(xiàn)； 例：例：20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20002000萬元（不含稅）萬元（不含稅），分，分5 5次于每年次于每年1212月月3

20、131日等額日等額收取。該大型設(shè)備成本為收取。該大型設(shè)備成本為15601560萬元，在現(xiàn)銷方式萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價格為下，該大型設(shè)備的的銷售價格為16001600萬元。萬元。2022-3-2617 A A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16001600萬元（萬元（應(yīng)收合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值應(yīng)收合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值= =現(xiàn)銷價格）現(xiàn)銷價格） 確認(rèn)的銷售商品收入與合同或協(xié)議價款的差額（確認(rèn)的銷售商品收入與合同或協(xié)議價款的差額（400400萬元）作為萬元）作為“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)，在合同或協(xié)議期間攤銷，并議期間攤銷，并沖減財務(wù)

21、費(fèi)用沖減財務(wù)費(fèi)用2022-3-2618未收本金未收本金財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額收現(xiàn)總額已收本金已收本金2013. 1. 1.16002013.12.31.1600126.88 400 273.122014.12.31.1326.88105.22 400 294.782015.12.31.1032.10 81.85 400 318.152016.12.31. 713.95 56.62 400 343.382017.12.31. 370.57 29.43 400 370.57 總總 額額400200016002022-3-26A A公司銷售成立時：公司銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 2

22、3402340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 16001600 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 400400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）340340第第1 1年末：年末： 第第5 5年末：年末：借：銀行存款借：銀行存款 468 468 借：銀行存款借：銀行存款 468468 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 468 468 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 468468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.88126.88 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益29.4329.43 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 126.88 126.88 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 29.

23、4329.43納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表明細(xì)表2022-3-2620 2 2、提供勞務(wù)、提供勞務(wù)收入收入： 是指企業(yè)從事建筑安裝、是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配修理修配、交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、倉儲租賃、金融保險、郵電通信郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造企

24、業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過超過1212個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2022-3-2621 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件 勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的 國稅函國稅函20088752008875號號 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)

25、度（完工百分比）法可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足足下列條件下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 會計上多一標(biāo)準(zhǔn)：會計上多一標(biāo)準(zhǔn)：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)流入企業(yè)2022-3-2622 勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的 會計上：會計上： 已經(jīng)發(fā)生

26、的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)的，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 如：假設(shè)合同金額如：假設(shè)合同金額10001000萬元，本年度完工萬元，本年度完工60%60%，甲方只支付工程款甲方只支付工程款400400萬元（而且了解到甲方發(fā)生萬元（而且了解到甲方發(fā)生財務(wù)困難）成本財務(wù)困難）成本400400萬元（成本能夠得到補(bǔ)償）萬元（成本能夠得到補(bǔ)償） 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 400400 貸：原材料等貸：原材料等 400400 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 4004

27、00 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4004002022-3-2623 3 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 是指企業(yè)擁有所有權(quán)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、無形資是指企業(yè)擁有所有權(quán)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）讓給其他單位或各人使用，并產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）讓給其他單位或各人使用，并取得收入，企業(yè)并不失去所有權(quán)。取得收入，企業(yè)并不失去所有權(quán)。 包括包括利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入 不包括：不包括：企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)規(guī)第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入2022-3-2624 （1 1）利息收入）利息收入 是

28、指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，利息收入利息收入，按照合，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 會計上按照會計上按照按權(quán)責(zé)發(fā)生制按權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際利率確認(rèn)利息收和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入金額入金額 關(guān)于關(guān)于2014 20152014 2015年鐵路建設(shè)債券利息收入企

29、業(yè)所得年鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知稅政策的通知 財稅財稅201420142 2號號2022-3-2625 （2 2）租金收入）租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。會計經(jīng)營性租賃收入的確認(rèn)會計經(jīng)營性租賃收入的確認(rèn)出租人在租賃期內(nèi)各個期間按照出租人在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法直線法確認(rèn)為當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他損益，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法方法企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約租金收入，按照合同約定的承

30、租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2022-3-2626 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 國稅函國稅函201079201079號號 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合

31、如果交易合同或協(xié)議中同或協(xié)議中規(guī)定規(guī)定租賃期限跨年度租賃期限跨年度，且租金提前一次且租金提前一次性支付的，性支付的，根據(jù)根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用費(fèi)用配比原則配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 2022-3-2627 （3 3）特許權(quán)使用費(fèi)收入）特許權(quán)使用費(fèi)收入 企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。會計準(zhǔn)則規(guī)定會計準(zhǔn)則規(guī)定一次收費(fèi)且不提供

32、后續(xù)服務(wù)，視同銷售該資產(chǎn)，一次收費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效期分期確認(rèn)收入；期分期確認(rèn)收入；分期收取使用費(fèi)的，按約定的時間和金額分期確分期收取使用費(fèi)的，按約定的時間和金額分期確認(rèn)收入。認(rèn)收入。2022-3-2628 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國稅函國稅函200920099898號號 新稅法實(shí)施前已按其他方式計入當(dāng)期

33、收入的新稅法實(shí)施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。期收入。 納稅調(diào)整納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目明細(xì)表A105000A1050002022-3-2629 4 4、建造合同收入、建造合同收入 是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功

34、能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同 建造合同所約定的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括兩類：建造合同所約定的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括兩類： 第一類，制造大型機(jī)械設(shè)備、交通工具等；第一類，制造大型機(jī)械設(shè)備、交通工具等； 第二類，提供建筑、安裝、修理修配及其他第二類，提供建筑、安裝、修理修配及其他 勞務(wù)活動。勞務(wù)活動。 2022-3-2630 （二）視同銷售收入的確認(rèn)及納稅調(diào)整：（二）視同銷售收入的確認(rèn)及納稅調(diào)整： 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第企業(yè)所得稅實(shí)施條例第2525條規(guī)定條規(guī)定: :企業(yè)發(fā)生非貨幣企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)勞務(wù)用于捐贈、償用于

35、捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 非貨幣性資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)在同一法人實(shí)體內(nèi)部同一法人實(shí)體內(nèi)部的流轉(zhuǎn)不視同的流轉(zhuǎn)不視同銷售（分公司之間）銷售（分公司之間） 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函國稅函20082008828828號號 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。銷售。2022-3-2631（1 1）非貨幣資產(chǎn)交換）非貨幣資產(chǎn)交換例：例：甲企業(yè)以產(chǎn)

36、品甲企業(yè)以產(chǎn)品A A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備B B，A A的的成本為成本為3030萬元，公允價值為萬元，公允價值為46.846.8萬元（含稅價），萬元（含稅價），交易無補(bǔ)價，雙方適用增值稅稅率交易無補(bǔ)價，雙方適用增值稅稅率17%17%。按照會計準(zhǔn)則：按照會計準(zhǔn)則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 46.846.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4040 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）6.86.82022-3-2632 執(zhí)行原執(zhí)行原企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的企業(yè)：的企業(yè)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36.8 36.8 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 30 30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

37、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）6.86.8 A105010A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表 A105080A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表2022-3-2633 假設(shè)該設(shè)備會計提了假設(shè)該設(shè)備會計提了5 5年折舊年折舊18.418.4萬元后，將此設(shè)萬元后，將此設(shè)備以備以5050萬元價格賣出，固定資產(chǎn)處置收益。萬元價格賣出，固定資產(chǎn)處置收益。 會計會計=50-=50-（36.8-18.436.8-18.4）=31.6=31.6 稅收稅收=50-=50-（46.8-2

38、3.446.8-23.4）=26.6=26.62022-3-2634 （2 2）樣品視同銷售如何征所得稅）樣品視同銷售如何征所得稅? ?某公司樣品成本價格某公司樣品成本價格1010，銷售價，銷售價15.15.借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 12.5512.55 貸：庫存商品貸：庫存商品 1010 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅2.55 2.55 2022-3-2635（3 3）用于職工福利）用于職工福利 某空調(diào)廠，將自產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給本廠職某空調(diào)廠，將自產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本工，該批產(chǎn)品成本1010萬元，利潤率為萬元，利潤率為10%10%，當(dāng)月，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為同類

39、產(chǎn)品平均價格為2020萬元。萬元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 234000234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 34000340002022-3-2636 某空調(diào)廠，將自產(chǎn)的空調(diào)用于職工食堂，該批某空調(diào)廠，將自產(chǎn)的空調(diào)用于職工食堂，該批產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1010萬元，利潤率為萬元，利潤率為10%10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為平均價格為2020萬元。萬元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 134000134000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

40、增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 34000340002022-3-2637 （4 4）對外捐贈的所得稅處理）對外捐贈的所得稅處理 舉例：某企業(yè)將成本是舉例：某企業(yè)將成本是8080萬元，售價是萬元，售價是100100萬元的萬元的產(chǎn)品通過公益性組織捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)產(chǎn)品通過公益性組織捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤年利潤10001000萬元。會計處理：萬元。會計處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 9797 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1717 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增2020，捐贈限額，捐贈限額1201

41、20，可以，可以全部扣除全部扣除9797萬元。萬元。 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= =（1000+201000+20）* *25%=25%=255255萬元萬元2022-3-2638 財稅財稅20081602008160號關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問號關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知：題的通知：九、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組九、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：值，按以下原則確認(rèn)：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計算；

42、到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算價值計算關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 財稅財稅201045201045號號 關(guān)于公布獲得關(guān)于公布獲得20142014年度第一批公益性捐贈稅前扣年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知 財稅財稅201420146969號號2022-3-2639 如果企業(yè)直接作銷售處理如果企業(yè)直接作銷售處理 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 117117 貸：主營業(yè)務(wù)貸：主營業(yè)務(wù)收入收入 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

43、交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1717 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本8080 貸：庫存商貸：庫存商品品 8080 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= =（1000-20+201000-20+20）* *25%=25%=250250萬元萬元 利潤為利潤為10001000萬元，則可以稅前扣除萬元，則可以稅前扣除120120萬元。萬元。 假設(shè)利潤為假設(shè)利潤為800800萬，則可以稅前扣除萬，則可以稅前扣除9696萬元。萬元。 2022-3-2640 企業(yè)所得稅視同收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅視同收入的確認(rèn) 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格

44、確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。，可按購入時的價格確定銷售收入。2022-3-2641 （三）營業(yè)外收入的確認(rèn)及納稅調(diào)整（三）營業(yè)外收入的確認(rèn)及納稅調(diào)整 稅收上包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、稅收上包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、 出售無形資產(chǎn)收益、罰款出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)助收入、凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)助收入、 捐贈收入捐贈收入 （1 1）盤盈利得（一般企業(yè)收入明細(xì)表）盤盈利得（一般企業(yè)收入明細(xì)表2121行）行）會計規(guī)定：會計規(guī)定：執(zhí)行

45、執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的企業(yè)的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”賬戶核算。賬戶核算。2022-3-2642 執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)會計上視為的企業(yè)會計上視為以前以前年度會計差錯年度會計差錯，通過，通過“以前年度損溢以前年度損溢調(diào)整調(diào)整”（納（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）科目核算?？颇亢怂恪?例：某企業(yè)在例：某企業(yè)在“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”中反映盤盈中反映盤盈固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備1 1臺計臺計2000020000元，所附單據(jù)為固元，所附單

46、據(jù)為固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表及審批單。定資產(chǎn)盤點(diǎn)表及審批單。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2000020000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 20000 20000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整50005000（20000200002525） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅15000 15000 2022-3-2643如：固定如：固定資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置內(nèi)容內(nèi)容出售、轉(zhuǎn)讓出售、轉(zhuǎn)讓 報廢、毀損報廢、毀損 對外投資對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等債務(wù)重組等（2 2）非流動資產(chǎn)處置利得）非流動資產(chǎn)處置利得2022-3-26會計規(guī)定：會計規(guī)定：固定資產(chǎn)清理固定

47、資產(chǎn)清理 賬面價值賬面價值 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)收回殘料收回殘料 出售價款出售價款 保險款及過失人賠款保險款及過失人賠款 貸方大于借方時為處置收益貸方大于借方時為處置收益借方大于貸方時為處置損失借方大于貸方時為處置損失營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出關(guān)注折舊、減關(guān)注折舊、減值的差異值的差異2022-3-2645 （3 3）非貨幣性資產(chǎn)交換利得）非貨幣性資產(chǎn)交換利得1818 公允價值模式下：公允價值模式下：換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期損益之差計入當(dāng)期損益 （1 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)

48、收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。入或營業(yè)外支出。 （3 3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益價值與其賬面價值的差額，計入投資收益2022-3-2646 A A公司以甲設(shè)備換入公司以甲設(shè)備換入B B公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，A A將換將換入的乙產(chǎn)品作固定資產(chǎn)使用，入的乙產(chǎn)品作固定資產(chǎn)使

49、用，B B將換入的甲設(shè)備將換入的甲設(shè)備作生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，作生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，A A取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票、B B未能取得增值稅專用發(fā)票未能取得增值稅專用發(fā)票，交換具有商業(yè)實(shí)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。質(zhì)。A A公司的處理公司的處理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10500001050000 累計折舊累計折舊 450000450000（假設(shè)稅收口徑上（假設(shè)稅收口徑上3030萬或萬或5050萬）萬） 貸：固定資產(chǎn)甲設(shè)備貸：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 15000001500000借：固定資產(chǎn)乙設(shè)備借：固定資產(chǎn)乙設(shè)備 1000000010000000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng) 17000

50、001700000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 10500001050000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 120000120000（A A公司換出設(shè)備賬面值與公允價值不相同）公司換出設(shè)備賬面值與公允價值不相同）2022-3-26B B公司的處理公司的處理借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 11700001170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000001000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅（銷項(xiàng)稅金）增值稅（銷項(xiàng)稅金） 170000170000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 900000900000 貸：庫存商品乙商品貸：庫存商品乙商品 900000900000無差異無

51、差異（4 4）罰沒利得）罰沒利得（5 5）確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)）確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)2022-3-2648 （6 6）債務(wù)重組收益：）債務(wù)重組收益： 稅收規(guī)定：稅收規(guī)定： 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 會計規(guī)定：會計規(guī)定： 在在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定

52、作出讓步作出讓步的事的事項(xiàng)項(xiàng)2022-3-2649財稅財稅200959200959號號以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。失。國稅函國稅函【20102010】7979號號【關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅若關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅若干稅收問題的通知干稅收問題的通知】企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 例如：甲企業(yè)用產(chǎn)成品抵償

53、乙企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品例如：甲企業(yè)用產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品成本為成本為800800萬元，不含稅售價萬元，不含稅售價10001000萬元，欠乙企業(yè)萬元，欠乙企業(yè)債務(wù)為債務(wù)為15001500萬元。萬元。2022-3-2650采用新會計準(zhǔn)則情況下采用新會計準(zhǔn)則情況下甲企業(yè)帳務(wù)處理如下：甲企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 15001500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170170 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 330330乙企業(yè)帳務(wù)處理如下：乙企業(yè)帳務(wù)處理如下： 借：庫存商品借：庫存商品 10001

54、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 170 170 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 330 330 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 15001500 2022-3-2651 采用會計制度的企業(yè)采用會計制度的企業(yè) 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 15001500 貸：庫存商品貸：庫存商品 800800 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 170170 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 530530 銷售自制產(chǎn)品所得銷售自制產(chǎn)品所得=1000-800=200=1000-800=200萬元萬元 債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得=1500-1000-170

55、=330=1500-1000-170=330萬元。萬元。 納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表明細(xì)表2022-3-2652 （7 7）政府補(bǔ)助利得）政府補(bǔ)助利得 財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)幣性資產(chǎn) 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財政性資金。定專項(xiàng)用途的財政性資金。財政性資金，財政性資金，是指企是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、

56、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和包括直接減免的增值稅和即征即退即征即退、先征后退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。的出口退稅款。 財稅財稅200838200838號號: :核力發(fā)電企業(yè)核力發(fā)電企業(yè) 取得的增值稅退稅取得的增值稅退稅款款, ,專項(xiàng)用于還本付息專項(xiàng)用于還本付息, ,不征收企業(yè)所得稅不征收企業(yè)所得稅. .2022-3-2653 稅收：條例稅收：條例2626條除條除不征稅收入不征稅收入外，全額征稅外，全額征稅 財稅財稅【20082008】151

57、151號號（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。時從收入總額中減除。2022-3-2654 會計：會計：（1 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助- -確認(rèn)

58、為遞延收益確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ；（如購；（如購買環(huán)保設(shè)備政府給買環(huán)保設(shè)備政府給700700萬元，支出萬元，支出800800萬元，攤?cè)f元，攤銷期銷期1010年）年） 借借: :銀行存款等銀行存款等 700700 貸貸: :遞延收益遞延收益 700700 借借: :遞延收益遞延收益 7070 貸貸: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入 7070 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8008002022-3-2655 (2) (2)與收益相關(guān)與收益相關(guān) 用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的, ,取得時計入當(dāng)

59、取得時計入當(dāng)期損益期損益( (營業(yè)外收入營業(yè)外收入) ) 用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的, ,先確認(rèn)為遞先確認(rèn)為遞延收益延收益, ,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi)在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi), ,分期計入營業(yè)外收分期計入營業(yè)外收入入 計入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)遞延的調(diào)整；計入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)遞延的調(diào)整； 財稅財稅【20092009】8787號號 201170201170號號 財企財企【20082008】179179號號 如：政府給出租車補(bǔ)貼油費(fèi)；棚戶區(qū)改造政府給如：政府給出租車補(bǔ)貼油費(fèi)；棚戶區(qū)改造政府給補(bǔ)貼；政府給電廠補(bǔ)助；家電下鄉(xiāng)補(bǔ)助。補(bǔ)貼；政府給電廠補(bǔ)助；家電下鄉(xiāng)補(bǔ)助。2022-3-

60、2656 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號 關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政部企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政部 國國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（處理問題的通知（財稅財稅201120117070號號，以下簡，以下簡稱通知）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知稱通知）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。2022