銀行會計——第貸款業(yè)務的核算

1、第4章 貸款業(yè)務的核算 1存款業(yè)務的意義存款業(yè)務的意義4.1貸款業(yè)務概述4.1.1貸款業(yè)務的意義銀行貸款，也稱銀行放款，是指商業(yè)銀行按照安全性、流動性和效益性的原則和政策，對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金的信用活動。4.1.2貸款的種類短期貸款長期貸款貸款按貸款期限分類按貸款的方式分類 中期貸款信用貸款票據(jù)貼現(xiàn)擔保貸款4.1.2貸款的種類正常貸款次級貸款貸款按貸款的質(zhì)量（或風險程度）分類 關注貸款可疑貸款損失貸款4按貸款對象的主體性質(zhì)分類按貸款對象的主體性質(zhì)分類4.1.2貸款的種類 個人住房貸款 國家助學貸款 個人消費貸款 個人住房按揭貸款 個人住房家居貸款 個人住房裝修貸款

2、 個人住房其他貸款 個人汽車消費貸款 大額耐用消費品貸款 教育學資貸款 個人旅游貸款 個人綜合消費貸款 個人小額短期信用貸款 個人小額抵押貸款 個人其他貸款 學費貸款 生活費貸款 個人貸款 圖圖4-1 個人貸款業(yè)務主要品種個人貸款業(yè)務主要品種4.1.2貸款的種類應計貸款非應計貸款貸款按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)分類按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類 自營貸款特定貸款委托貸款4.1.3 貸款業(yè)務的基本規(guī)定1貸款業(yè)務應遵循的法律規(guī)定貸款業(yè)務應遵循的法律規(guī)定（1）商業(yè)銀行貸款，應當對借款人的借款用途、償還能力、還款方式等情況進行嚴格審查。（2）商業(yè)銀行貸款，借款人應提供擔保。（3）商業(yè)銀行貸款，應當與借

3、款人訂立書面合同。 （4）商業(yè)銀行應當按照中國人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限，確定貸款利率。 4.1.3 貸款業(yè)務的基本規(guī)定（5）商業(yè)銀行貸款，應當遵守下列資產(chǎn)負債比例管理的規(guī)定：（6）商業(yè)銀行不得向關系人發(fā)放信用貸款；向關系人發(fā)放擔保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件。其中，前款所稱關系人是指：商業(yè)銀行的董事、監(jiān)事、管理人員、信貸業(yè)務人員及其近親屬。（7）借款人應當按期歸還貸款的本金和利息。（8）商業(yè)銀行不得違反規(guī)定提高或者降低利率以及采用其他不正當手段吸收存款、發(fā)放貸款。4.1.3 貸款業(yè)務的基本規(guī)定資本充足率不得低于8；貸款余額與存款余額的比例不得超過75；流動性資產(chǎn)余額與流動性

4、負債余額的比例不得低于25；對同一借款人的貸款余額與商業(yè)銀行資本余額的比例不得超過10； 國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構對資產(chǎn)負債比例管理的其他規(guī)定。 返回（1）本息分別核算（2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算（3）自營貸款與委托貸款分別核算（4）應計貸款和非應計貸款分別核算（5）貸款發(fā)生減值時，應按有關規(guī)定計提減值準備。2貸款業(yè)務的具體核算要求貸款業(yè)務的具體核算要求4.1.3 貸款業(yè)務的基本規(guī)定4.2貸款業(yè)務核算4.2.1會計科目的設置1“貸款貸款”科目科目2“應收利息應收利息”科目科目3“利息收入利息收入”科目科目4.2.2信用貸款的核算1貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算2貸款收回的核算貸款收回的核

5、算（1）到期收回貸款的核算（2）貸款展期（3）貸款逾期（4）非應計貸款4.2.2擔保貸款的核算1保證貸款保證貸款2抵押貸款抵押貸款3質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款4.2.2擔保貸款的核算（1）到期收回貸款的核算（2）貸款展期（3）貸款逾期（4）非應計貸款返回4.2.2擔保貸款的核算1保證貸款保證貸款2抵押貸款抵押貸款3質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款4.2.2擔保貸款的核算（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：貸款抵押貸款戶 貸：吸收存款活期存款戶同時，對抵押物進行詳細登記，并列入表外科目核算，其會計分錄如下：收入：待處理抵押品戶（2）抵押貸款到期收回的核算借：吸收存款活期存款戶 貸：貸款抵押貸款戶(本金)（3）貸款到期不能收回的處

6、理返回4.3貸款利息的計算4.3.1貸款計息的有關規(guī)定1短期貸款短期貸款2中長期貸款中長期貸款3貸款展期貸款展期4逾期貸款逾期貸款5貸款到期日為節(jié)假日的利息計算貸款到期日為節(jié)假日的利息計算4.3.2貸款利息的計算方法1定期結計利息定期結計利息 利息累計積數(shù)日利率4.3.2貸款利息的計算方法借：庫存現(xiàn)金或吸收存款活期存款借款單位存款戶 貸：貸款短期貸款借款單位貸款戶 利息收入貸款利息收入戶2利隨本清的計息方法利隨本清的計息方法4.4貸款減值準備4.4.1貸款減值準備的提取1貸款減值準備的計提范圍貸款減值準備的計提范圍貸款減值準備的計提范圍為商業(yè)銀行承擔風險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款)

7、、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、拆出資金、應收融資租賃款等。4.4.1貸款減值準備的提取2貸款減值準備的計提方法貸款減值準備的計提方法（1）一般準備（2）專項準備（3）特種準備4.4.1貸款減值準備的提取3損失貸款核銷的條件損失貸款核銷的條件 （1）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；（2）借款人死亡，或依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠償清償后仍未能還清的貸款；

8、（4）貸款人依法處理貸款抵押品所得價款不足補償貸款的部分；（5）國務院專案批準核銷的逾期貸款。4.4.2貸款減值準備的核算（1）“貸款減值準備”科目（2）“ 資產(chǎn)減值損失”科目1科目設置科目設置4.4.2貸款減值準備的核算2賬務處理賬務處理（1）期末計提貸款減值準備時，其會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失計提的貸款減值準備 貸：貸款減值準備 沖減貸款減值準備時，其會計分錄相反。（2）核銷呆賬貸款損失時，其會計分錄如下：借：貸款減值準備 貸：非應計貸款(或x貸款)（3）已確認并核銷的非應計貸款，以后年度又收回時，應將其核銷的貸款損失準備予以轉(zhuǎn)回。其會計分錄如下：借：非應計貸款 貸：貸款減值準備 同時

9、，借：吸收存款活期存款 貸：非應計貸款4.4.3貸款減值準備在金融工具確認與計量準則中的運用1貸款的定義貸款的定義準則中的貸款是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定會可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 4.4.3貸款減值準備在金融工具確認與計量準則中的運用2貸款的計量貸款的計量所謂貸款的計量，是指從發(fā)生貸款業(yè)務開始，到收回貸款為止，對貸款業(yè)務賬面價值的確認，即貸款初始計量和后續(xù)計量。4.4.3貸款減值準備在金融工具確認與計量準則中的運用3貸款減值的會計處理貸款減值的會計處理4.5票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5.1貼現(xiàn)概述（1）貼現(xiàn)的概念1貼現(xiàn)的概念、條件和程序貼現(xiàn)的概念、條件和程序貼現(xiàn)，是商業(yè)匯票的持票人在匯票到

10、期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給貼現(xiàn)申請人的一種信用活動。4.5.1貼現(xiàn)概述（2） 貼現(xiàn)的條件申請人應當是經(jīng)工商行政管理機關(或主管機關)核準登記的企(事)業(yè)法人或其他經(jīng)濟組織，并在工商或相關部門辦理年檢手續(xù)； 與出票人或其前手之間具有真實合法的商品交易關系并提供相關證明材料，如增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)的復印件； 所持商業(yè)匯票合法有效，未注明“不得轉(zhuǎn)讓”和“質(zhì)押”等字樣。4.5.1貼現(xiàn)概述（3）貼現(xiàn)的基本操作程序申請。背書轉(zhuǎn)讓。使用資金。4.5.1貼現(xiàn)概述2票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別（1）信用關系涉及的當事人不同。（2）收取利息的時間不同。（3）資金貸放和融通的期限不同。（4）資金流通性不同。（5）風險程度不同。（6）資金投放的對象不同。4.5.1貼現(xiàn)概述3“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”會計科目的設置會計科目的