稅務(wù)會(huì)計(jì) 第四章 關(guān)稅會(huì)計(jì)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第四章 關(guān)稅會(huì)計(jì)Chapter 4稅稅 Tax Accounting稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章重點(diǎn)闡述了關(guān)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)等問題。本章重點(diǎn)闡述了關(guān)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)等問題。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握掌握關(guān)稅的關(guān)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；理解理解關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)；關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)；了解了解關(guān)稅的特點(diǎn)和意義。關(guān)稅的特點(diǎn)和意義。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo) 學(xué)習(xí)重點(diǎn)：學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算；關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算； 關(guān)稅應(yīng)納稅

2、額的計(jì)算（進(jìn)口和出口）及其會(huì)計(jì)處理。關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（進(jìn)口和出口）及其會(huì)計(jì)處理。 學(xué)習(xí)難點(diǎn)：學(xué)習(xí)難點(diǎn)： 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。 【解釋解釋1】所謂所謂“境境”指關(guān)境，又稱指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)稅領(lǐng)關(guān)稅領(lǐng)域域”，是國(guó)家，是國(guó)家海關(guān)法海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不一致。一致。 【解釋解釋2】海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)海關(guān)在征收進(jìn)

3、口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅口增值稅和消費(fèi)稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素一、征稅對(duì)象及納稅人一、征稅對(duì)象及納稅人 關(guān)稅的征稅對(duì)象：關(guān)稅的征稅對(duì)象： 準(zhǔn)許準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個(gè)人）進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個(gè)人）。 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人： 關(guān)稅關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人（多種推定，如的所有人（多種推定，如攜帶人攜帶人、收件人收件人）。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素二、關(guān)稅稅率及

4、二、關(guān)稅稅率及運(yùn)用運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1. 稅率設(shè)置稅率設(shè)置 進(jìn)口稅進(jìn)口稅則設(shè)有則設(shè)有最惠國(guó)稅率最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率關(guān)稅配額稅率共五種稅率。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素二、關(guān)稅稅率及二、關(guān)稅稅率及運(yùn)用運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率2. 稅率稅率種類與計(jì)征種類與計(jì)征辦法辦法（1）從價(jià)稅從價(jià)稅：是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。（2）從量稅從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位

5、為計(jì)稅依據(jù)。如原油、啤酒。位為計(jì)稅依據(jù)。如原油、啤酒。（3）復(fù)合稅復(fù)合稅：是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。如攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)等。計(jì)征關(guān)稅的方法。如攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)等。（4）選擇稅選擇稅：是對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種是對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅稅率率，征稅征稅根據(jù)物價(jià)水平，選擇較高的一種適用。根據(jù)物價(jià)水平，選擇較高的一種適用。（5）滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。特點(diǎn)特點(diǎn)：可保持

6、滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少可保持滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素二、關(guān)稅稅率及二、關(guān)稅稅率及運(yùn)用運(yùn)用（二）（二）出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率 一一欄比例稅率（欄比例稅率（20%40%）。）。 我國(guó)我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品只有真正征收出口關(guān)稅的商品只有100余種，稅率比較低余種，稅率比較低。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素二、關(guān)稅稅率及二、關(guān)稅稅率及運(yùn)用運(yùn)用（三）（三）特別關(guān)稅特別關(guān)稅 包括包括報(bào)復(fù)

7、性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅保障性關(guān)稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素二、關(guān)稅稅率及二、關(guān)稅稅率及運(yùn)用運(yùn)用（四）（四）稅率的稅率的運(yùn)用運(yùn)用1. 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)實(shí)施的稅率征稅。施的稅率征稅。2. 進(jìn)口進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。3. 進(jìn)出口進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出

8、口貨物貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)原申報(bào)進(jìn)口或進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外，共者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外，共8項(xiàng)。項(xiàng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素三、關(guān)稅減免規(guī)定三、關(guān)稅減免規(guī)定（一）（一）減免稅減免稅分類分類 關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅、臨時(shí)減免稅三種類關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅、臨時(shí)減免稅三種類型。型。 除法除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。減征關(guān)稅在定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。減征關(guān)稅在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后以最惠

9、國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)準(zhǔn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素三、關(guān)稅減免規(guī)定三、關(guān)稅減免規(guī)定（二）（二）法定減免法定減免關(guān)稅關(guān)稅1. 關(guān)稅關(guān)稅稅額在人民幣稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。2. 無無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅。商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅。3. 外國(guó)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。4. 進(jìn)出境進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅?？捎杳舛?。5. 經(jīng)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫

10、時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。免稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素三、關(guān)稅

11、減免規(guī)定三、關(guān)稅減免規(guī)定（二）（二）法定減免法定減免關(guān)稅關(guān)稅6. 為為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。7. 因故因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的

12、出口關(guān)稅不予退還。關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。8. 因故因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素三、關(guān)稅減免規(guī)定三、關(guān)稅減免規(guī)定（二）（二）法定減免法定減免關(guān)稅關(guān)稅9. 進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：關(guān)稅：在在境外運(yùn)輸中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；境外運(yùn)輸中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；起起卸后海關(guān)放行前

13、，因不可抗力遭受損壞或者損失的；卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；海關(guān)海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的成的。10.無無代價(jià)抵償貨物，可以免稅。代價(jià)抵償貨物，可以免稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)關(guān)稅稅制要素稅稅制要素三、關(guān)稅減免規(guī)定三、關(guān)稅減免規(guī)定（三）（三）特定減免關(guān)稅特定減免關(guān)稅1. 科教用品科教用品2. 殘疾人殘疾人專用品專用品3. 扶貧扶貧、慈善物資、慈善物資稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、原產(chǎn)地原

14、產(chǎn)地規(guī)定規(guī)定 我國(guó)采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)我國(guó)采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)： 全部全部產(chǎn)地生產(chǎn)產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性加工加工標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)n“實(shí)質(zhì)性加工實(shí)質(zhì)性加工”：產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)：產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例比例已超過已超過30%及以上的及以上的。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算 關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基

15、礎(chǔ)，關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1. 以以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格價(jià)格進(jìn)口進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口進(jìn)口貨物完稅貨物完稅價(jià)格價(jià)格 = 貨價(jià)貨

16、價(jià) + 采購采購費(fèi)用費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1. 以以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格價(jià)格一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：（離岸價(jià)）貨價(jià)（離岸價(jià)）貨價(jià) + 運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)到岸價(jià)格到岸價(jià)格 調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目（CIF）需計(jì)入：需計(jì)入：6項(xiàng)項(xiàng)不需計(jì)入：不需計(jì)入

17、：6項(xiàng)項(xiàng)完稅價(jià)格完稅價(jià)格稅率稅率=關(guān)稅關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格17%（13%）=進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅（FOB）稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1. 以以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格價(jià)格一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)稅金稅金進(jìn)口報(bào)關(guān)之前進(jìn)口報(bào)關(guān)之前進(jìn)口報(bào)關(guān)之后（運(yùn)費(fèi)進(jìn)口報(bào)關(guān)之后（運(yùn)費(fèi) 11%：國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅：國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)口報(bào)關(guān)之前（相關(guān)稅金）進(jìn)口報(bào)關(guān)之前（相關(guān)稅金）進(jìn)口報(bào)關(guān)之時(shí)

18、（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅）進(jìn)口報(bào)關(guān)之時(shí)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅）是否計(jì)入完稅價(jià)格是否計(jì)入完稅價(jià)格稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格2. 實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：如下：計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目 不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目 由買方負(fù)擔(dān)的由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；費(fèi)；由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的

19、容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；與該貨物有關(guān)并作為與該貨物有關(guān)并作為，應(yīng)當(dāng)由買方直接，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益處置或使用所得中獲得的收益廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的

20、費(fèi)用；服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；輸費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅；進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅；為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；費(fèi)用；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格3. 進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法：（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法。相同或類似貨物成交價(jià)格方法。（2）倒扣價(jià)格方法倒扣價(jià)格方

21、法。（3）計(jì)算價(jià)格方法。計(jì)算價(jià)格方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格3. 進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法：（4）其他其他合理合理方法方法 使用使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：以下價(jià)格： 境內(nèi)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；生產(chǎn)

22、的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格； 可可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格； 貨物貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格； 以以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格； 出口出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格； 最低最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4

23、 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（二）（二）出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格 出口出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 不不包括：包括：1. 出口出口關(guān)稅關(guān)稅稅額。稅額。2. 支付支付給國(guó)外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未給國(guó)外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分

24、列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。分列則不予扣除。3. 售價(jià)售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（三）（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算1. 以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物以一般陸、空

25、、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：（1）運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。運(yùn)）。（2）運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。 無法無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率計(jì)算；確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率計(jì)算；保險(xiǎn)費(fèi)可按照保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的的3估算估算。完稅價(jià)格完稅價(jià)格貨價(jià)貨價(jià)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保費(fèi)保費(fèi)貨價(jià)貨價(jià)運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)實(shí)際支付實(shí)際支付無法確定無法確定估算估算運(yùn)費(fèi)：貨價(jià)運(yùn)費(fèi)：貨價(jià)運(yùn)費(fèi)率（告知）運(yùn)費(fèi)率（告知）保費(fèi)：（貨價(jià)保費(fèi)：（貨價(jià) + 運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）3稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第

26、二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、二、關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額關(guān)稅完稅價(jià)格與稅額計(jì)算計(jì)算（三）（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算2. 以以其他方式進(jìn)口貨物：其他方式進(jìn)口貨物：郵郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。3. 出口貨物出口貨物出口出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間

27、的運(yùn)輸、貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算三、關(guān)稅征收三、關(guān)稅征收管理管理征收管理項(xiàng)目征收管理項(xiàng)目 內(nèi)容內(nèi)容 （一）關(guān)稅繳納（一）關(guān)稅繳納 1.1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起1414日內(nèi)日內(nèi)；出口貨；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時(shí)以前小時(shí)以前2.2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納稅期限：關(guān)

28、稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起納證的之日起1515日內(nèi)向指定銀行繳納日內(nèi)向指定銀行繳納3.3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過超過6 6個(gè)月個(gè)月（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行 兩種形式：兩種形式：1.1.征收關(guān)稅滯納金征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額滯金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數(shù)滯納天數(shù)；2.2.強(qiáng)制征收強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3 3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)個(gè)月仍未

29、繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。 稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 4 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 完稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算三、關(guān)稅征收三、關(guān)稅征收管理管理征收管理項(xiàng)目征收管理項(xiàng)目 內(nèi)容內(nèi)容 （三）關(guān)稅退還（三）關(guān)稅退還 如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1 1年內(nèi)，書面聲明理由，連年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行活期存款利率計(jì)算同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息：的利息：1.1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；審查認(rèn)可的；3.3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅