銷售收款實驗

1、 通過實驗，理解銷售與收款循環(huán)審計的審計流程，掌握重點賬戶的實質(zhì)性程序。 1、銷售與收款循環(huán)審計流程； 2、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入的審計。 紹興天樂股份有限公司于2008年在深交所上市，主營業(yè)務(wù)為電視機的生產(chǎn)與銷售；大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售；高科技產(chǎn)業(yè)投資、高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。 紹興天源會計師事務(wù)所自2008年開始接受天樂公司董事會委托，對天樂公司進(jìn)行年度會計報表審計。2012年2月25日至3月16日，天源會計師事務(wù)所派出張山為項目經(jīng)理，以高揚、郭雨、李曉、王明明為組員的審計小組，對該公司2011年度會計報表進(jìn)行審計。 在編制審計計劃時，張山根據(jù)以往對該公司重要性水平

2、的控制，對銷售收入的重要性水平定為10萬元。根據(jù)分工，李曉負(fù)責(zé)銷售與收款的審計測試與取證工作。 一、風(fēng)險評估 在評估銷售收款循環(huán)重大錯報風(fēng)險時，審計人員首先通過詢問等方法了解了該公司與銷售收款相關(guān)的政策和環(huán)境，并采用調(diào)查表等方法了解銷售與收款內(nèi)控，認(rèn)為該公司銷售收款內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，有的方面還存在缺陷，即重大錯報風(fēng)險存在但不顯著，決定實施控制測試。 二、控制測試 根據(jù)審計計劃的要求，李曉運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了一定范圍的控制測試。李曉抽取了一定數(shù)量的銷售發(fā)票樣本進(jìn)行檢查，在選取樣本之前，首先檢查了發(fā)票上的存根是否完整，并從發(fā)票日期判斷是否按順序開

3、具發(fā)票。隨機抽取發(fā)票進(jìn)行檢查， 測試過程記錄表 請問：審計人員該如何評估測試結(jié)果？對實質(zhì)性請問：審計人員該如何評估測試結(jié)果？對實質(zhì)性程序有何影響？程序有何影響？ 三、實質(zhì)性程序 （一）主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序 主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序表 1.獲取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 2.執(zhí)行實質(zhì)性分析程序 天樂公司近三年部分主要財務(wù)指標(biāo) 分析過程：從該公司近三年的財務(wù)指標(biāo)看，銷售收入呈現(xiàn)一種下降趨勢。毛利率2010年比2009年有所降低，但2011年比2010年呈現(xiàn)較高增長。銷售費用變化不大；管理費用增加較多；應(yīng)收賬款近三年呈增長趨勢，尤其2011年比2010年增

4、加了850萬元，增幅達(dá)到了68%，而同期銷售收入的增幅為-3.4%，出現(xiàn)了相反的變化，而存貨相對來說變化不大。應(yīng)付賬款增長幅度也較大。每股凈利潤變化不大；凈資產(chǎn)收益率2011年比2010年有較大幅度的增加。 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 從明細(xì)表中可見，電視機和家用空調(diào)11-12月份增幅較大，電視機年底出現(xiàn)旺銷的情形可以理解，但空調(diào)和制冷設(shè)備在冬季一般銷量會低于夏季，從分析可見，年底兩種產(chǎn)品銷售異動，應(yīng)作為審計重點。 3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法及會計處理 經(jīng)過抽樣，檢查12月銷售給I公司一批產(chǎn)品的原始憑證，發(fā)現(xiàn)該批銷售系采用托收承付結(jié)算方式，發(fā)票已開具，商品已經(jīng)發(fā)出，但是未辦妥托收手續(xù)，公司已

5、按正常的銷售進(jìn)行賬務(wù)處理。金額為貨款為150000元，稅率為17%，成本為100000元。 4.實施銷售截止測試 為了確認(rèn)天樂公司主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的截止期是否正確，李曉對12月下旬和次年1月上旬相關(guān)的憑證進(jìn)行抽查，抽查記錄見審計工作底稿。 收入截止測試 （二）應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序 1.獲取應(yīng)收賬款明細(xì)表及賬齡分析 應(yīng)收賬款明細(xì)表 李曉對明細(xì)表進(jìn)行了審核，復(fù)核加計數(shù)額正確，與明細(xì)賬核對相符，但發(fā)現(xiàn)存在貸方余額的明細(xì)賬戶，且加計所有明細(xì)賬戶的借方總額與貸方總額的凈額與總分類賬項目總額相符。 審核賬齡無誤 2.實施實質(zhì)性分析程序 采用比較、比率等方法進(jìn)行了分析程序，未發(fā)現(xiàn)重大波動和異常 3.函證

6、應(yīng)收賬款 審計人員對在主營業(yè)務(wù)收入審計過程中發(fā)現(xiàn)有疑問的Y、M等幾家公司，及期末金額較大或賬齡較長的30家公司寄送了肯定式詢證函，收到了其中27家的回函，未回函或回函差異情況如下： （1）Y和M公司分別欠款234萬元和117萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。 （2）I公司稱天樂公司記錄的債權(quán)數(shù)高于他們賬上的記錄，合計金額為117萬元。 （3）J公司欠款15萬元，收到對方詢證函回函稱：已于10月份預(yù)付貨款25萬元，足以抵付欠款。 于是，審計人員又實施以下程序進(jìn)行判斷： （1）對于Y和M公司進(jìn)行再次函證，但是第二次仍未回函。李曉對兩個客戶資料進(jìn)行整理，發(fā)現(xiàn)都是新的銷售對象，經(jīng)過與會計人員溝通，會計

7、人員承認(rèn)這兩個客戶是虛構(gòu)，合同系偽造。對此李曉該如何調(diào)整該筆業(yè)務(wù)？ （2）對于I公司反應(yīng)的117萬元債權(quán)差額，實施了替代審計程序，同時對存貨明細(xì)賬和期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量與銷售數(shù)量有較大差異，11月份和12月份的銷售額明顯高于前幾個月，但成本結(jié)轉(zhuǎn)卻無明顯變化，可能存在虛假出庫單，經(jīng)與該公司財務(wù)人員核實，確實存在虛記，I公司的記錄屬實。審計人員該如何調(diào)整？ （3）對于J公司，李曉著重檢查預(yù)收賬款是否確實收到并已入賬，同時檢查能否抵付，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款明細(xì)表中確有記載，并能抵付，該如何調(diào)整？ 4.檢查未函證的應(yīng)收賬款 通過抽樣，檢查了相關(guān)的原始憑證，未發(fā)現(xiàn)異常。 5.審

8、查壞賬的確認(rèn)和處理 天樂公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，未經(jīng)審核的壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)（應(yīng)收賬款部分）為： 3年以上 80*20%=16萬 2-3年 160*15%=24萬 1-2年 360*10%=36萬 1年以內(nèi) 1500*5%=75萬 共 151萬 根據(jù)上述銷售截至測試調(diào)整，函證結(jié)果及貸方余額的重分類調(diào)整的影響，對壞賬準(zhǔn)備計提金額該如何調(diào)整？ 此外，審計人員還對應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷進(jìn)行了審核，抽查了壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的憑證，未見異常。 6.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 審計說明：明細(xì)賬顯示的應(yīng)收賬款貸方余額50萬，經(jīng)查系E公司原預(yù)付貨款余額，尚未按合同履行第二批供貨。 7.確定應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)

9、 應(yīng)收賬款審定表 5.確定主營業(yè)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng) 主營業(yè)務(wù)收入審定表作業(yè)： 1.審查應(yīng)收賬款項目，發(fā)現(xiàn)總賬余額為11527900元，壞賬準(zhǔn)備為130000元（均為上年計提，本年未計提）。審計人員分析了了應(yīng)收賬款的賬齡：未到期的6200000元，過期3個月的3000000元，過期6個月的1000000元，過期1年的127900元，過期2年的1000000元，過期3年的1200000，未逾期的為1000000元，共計11527900元。該企業(yè)按賬齡分析計提壞賬準(zhǔn)備，估計的壞賬損失率為： 未到期0.5%過期1年20%過期3個月1%過期250%過期6個月5%過期395% 2銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)以下問題： （1）12月25日，交本廠不獨立核算門市部A產(chǎn)品300件，企業(yè)做了銷售收入的賬務(wù)處理。 （2）12月26日，銷售給外地某廠A產(chǎn)品700件，尚未辦理托收手續(xù)，已做銷售處理。 （3）12月31日，發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫存數(shù)量200