所有者權(quán)益版

1、所有者權(quán)益2022-5-222第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一、企業(yè)組織形式 所有者權(quán)益會(huì)計(jì)，要解決不同企業(yè)的所有者對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及其享有的利益。國際通行的作法是按企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的法律責(zé)任，把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司型企業(yè)。2022-5-223一、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司非公司型企業(yè)型企業(yè)獨(dú)資型獨(dú)資型企業(yè)企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個(gè)人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。個(gè)人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型合伙型企業(yè)企業(yè)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同是兩個(gè)或兩

2、個(gè)以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。企業(yè)。公司型公司型企業(yè)企業(yè)有限責(zé)有限責(zé)任公司任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有股份有限公司限公司是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理并無重大影響，但涉

3、及所有者權(quán)益方面的會(huì)計(jì)處理卻不大一樣。2022-5-224二、所有者權(quán)益的涵義及構(gòu)成二、所有者權(quán)益的涵義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的涵義我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！?所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 2022-5-225與負(fù)債的比較：與負(fù)債的比較：區(qū)區(qū) 別別所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)負(fù) 債債權(quán)益性質(zhì)不同權(quán)益性質(zhì)不同 享有盈余等權(quán)利享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利要求清償權(quán)利權(quán)利內(nèi)容不同權(quán)利內(nèi)容不同 參與收益分配、參與經(jīng)營管理等參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息按期收回本金及利息歸還期限不同歸還期限不同 一般

4、不予歸還一般不予歸還必須償還必須償還風(fēng)險(xiǎn)大小不同風(fēng)險(xiǎn)大小不同 風(fēng)險(xiǎn)較大風(fēng)險(xiǎn)較大( (投資者投資者) )風(fēng)險(xiǎn)較小風(fēng)險(xiǎn)較小( (債權(quán)人債權(quán)人) )2022-5-226所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計(jì)入的利得和損失留存收益實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成分類目的分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤的分配還是投入資本的返還。潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計(jì)利潤來判斷管理人員的稱職程度。讓股東用累計(jì)利潤來判斷管理人員的稱職程度。2022-5-227實(shí)收資本資本公

5、積盈余公積未分配利潤三、所有者權(quán)益的確認(rèn)三、所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本2022-5-228第二節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本 一、投入資本的概述（一）投入資本的含義投入資本-是投資者提供給公司的資本，由實(shí)收資本和資本公積構(gòu)成。2022-5-229實(shí)收資本-是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值. 實(shí)收資本的構(gòu)成比例 是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ) 是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù) 是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。

6、2022-5-2210（二）投入資本的主要法律規(guī)定（二）投入資本的主要法律規(guī)定（1 1）我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)）我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。收資本與其注冊資本相一致。（2 2）對于投資者以）對于投資者以無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)方式方式出資出資的，企業(yè)吸收的的，企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額總無形資產(chǎn)出資額不得超過不得超過注冊資本總額的注冊資本總額的20%20%，如，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國家工商行政管理部門審查批有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但準(zhǔn)，但最高不得最高不得超過超過30%30%。（3 3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，

7、必須聘請注冊）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，必須聘請注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。書。（4 4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的的5%5%以上以上10%10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。事責(zé)任。2022-5-2211（三）投入資本的分類（三）投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個(gè)人資本外商資本國家股法

8、人股個(gè)人股外資股2022-5-2212二、投入資本的會(huì)計(jì)核算二、投入資本的會(huì)計(jì)核算賬戶的設(shè)置 股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶，非股份有限公司設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。超過股本面值或注冊資本以上的計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)”或“資本溢價(jià)”。2022-5-2213（一）一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算（一）一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款借：銀行存款/ /無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積資本溢價(jià)（可能不存在）資本溢價(jià)（可能不存在） 2022-5-2214（二）股份有限公司投入資本的核算（二）股份有限公司投入資本的核算股份有限公司設(shè)立有兩種方式發(fā)起式和募集式。兩種籌資方式的風(fēng)

9、險(xiǎn)不同。發(fā)起式：公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購募集式：除發(fā)起人認(rèn)購?fù)猓€可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。 實(shí)際工作股票的發(fā)行一般都是溢價(jià)發(fā)行，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)”。2022-5-22152.2.股票的發(fā)行股票的發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本（貸：股本（按股票面值計(jì)算按股票面值計(jì)算） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 我國目前僅允許股票溢價(jià)我國目前僅允許股票溢價(jià)發(fā)行發(fā)行、等價(jià)發(fā)行，、等價(jià)發(fā)行，但但不能不能折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行。 （三）實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理三）實(shí)收資本增減變動(dòng)

10、的會(huì)計(jì)處理增減變動(dòng)幅度在增減變動(dòng)幅度在2020以上，申請變更以上，申請變更資本公積轉(zhuǎn)盈余公積轉(zhuǎn)接受追加投資重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.增加 2.減少回購股票（主要針對股份公司）2022-5-2217第一、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（1）將資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）貸：實(shí)收資本（或股本）2022-5-2218（2）將盈余公積轉(zhuǎn)增資本（盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，法定的盈余公積不得低于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%） 借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）2022-5-2219（3）由投資者追加投資借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）2022-5-2220（4 4）

11、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 （重組債務(wù)的賬面余額）（重組債務(wù)的賬面余額）貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本） （債權(quán)人放棄債權(quán)而（債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）享有本企業(yè)股份的面值總額）資本公積資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股份資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額）的公允價(jià)值與股份面值之間的差額）營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（股份的公允債務(wù)重組利得（股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額）價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額） 2022-5-2221第二、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理第二、實(shí)

12、收資本減少的會(huì)計(jì)處理1.有限責(zé)任公司和一般企業(yè)減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等2022-5-22222.2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資資庫存股庫存股 回購的原因：減少發(fā)行在外的股份以提高每股收益、挫敗競爭對手的惡意收購、對公司股票的交易及股價(jià)施加影響、滿足員工實(shí)施認(rèn)股權(quán)的需要等。2022-5-2223庫存股不是資產(chǎn)，公司回購股票是不確認(rèn)利得與損失，庫存股不是資產(chǎn)，公司回購股票是不確認(rèn)利得與損失，只能視作企業(yè)的資產(chǎn)的減少和股東權(quán)益的減少。只能視作企業(yè)的資產(chǎn)的減少和股東權(quán)益的減少。庫存股在資產(chǎn)負(fù)債表的列示：股東權(quán)益的減項(xiàng)。庫存股在資產(chǎn)負(fù)債表的列示：股

13、東權(quán)益的減項(xiàng)。 2022-5-2224（1）回購本公司股票時(shí)借：庫存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫存股時(shí)借：股本 （注銷股票的面值總額）資本公積股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)）盈余公積（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）利潤分配未分配利潤貸：庫存股2022-5-2225回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí)：借：股本 （注銷股票的面值總額）貸：庫存股 資本公積股本溢價(jià) （差額）2022-5-2226【例1】B股份有限公司截至2010年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6 000 000元，盈余公積4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公

14、司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。（1）假定B公司按照每股4元回購股票（2）假定B公司以每股0.9元回購股票 請對B公司進(jìn)行賬務(wù)處理2022-5-2227（1）庫存股的成本3 000 000412 000 000（元）借：庫存股12 000 000貸：銀行存款12 000 000借：股本3 000 000 資本公積股本溢價(jià)6 000 000 盈余公積3 000 000貸：庫存股12 000 000注意：資本公積股本溢價(jià)的金額不是按比例沖減，而是全部沖減，不足沖減的部分再?zèng)_減盈余公積和未分配利潤。 2022-5-2228（2）庫存股的成本3 000 0000.92 700 000

15、 借：庫存股2 700 000貸：銀行存款2 700 000 借：股本3 000 000 貸：庫存股2 700 000資本公積股本溢價(jià)300 000練習(xí)練習(xí)2008.1.31，長虹公司發(fā)行10000萬股，面值2元，資本公積（股本溢價(jià)）2500萬元，盈余公積4000萬元，2010、12.31批準(zhǔn)回購3000萬股并注銷，回購價(jià)是回購價(jià)是2.52.5元元/ / 股股。若回購價(jià)為若回購價(jià)為3 3元？元？若回購價(jià)為1.5元？（1 1）回購：回購： 借：庫存股 7500 貸：銀行存款 7500注銷：注銷： 借：股本 6000 資本公積股本溢價(jià) 1500 貸：庫存股 7500（2 2）若回購價(jià)為若回購價(jià)為3

16、 3元元回購： 借：庫存股 9000 貸：銀行存款 9000注銷： 借：股本 6000 資本公積股本溢價(jià) 2500 盈余公積 500 貸：庫存股 9000 （3 3） 若回購股票價(jià)格為若回購股票價(jià)格為1.51.5元，元，借：庫存股 4500 貸：銀行存款 4500借：股本 6000 貸：庫存股 4500 資本公積股本溢價(jià) 15002022-5-2233（四）資本公積（四）資本公積資本公積的內(nèi)容1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，利潤表中作為“其他綜合收

17、益”項(xiàng)目列示。是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 2022-5-2234資本公積的確認(rèn)和計(jì)量科目設(shè)置：“資本公積”科目一般應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目核算。 1.資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）資本溢價(jià)（2）股本溢價(jià)注意：發(fā)行權(quán)益性證券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除。 2022-5-2235【例例2 2】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股普通股2 0002 000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，每股按元，每股按4 4元的價(jià)格元的價(jià)格出售。

18、按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣除除2%2%的手續(xù)費(fèi)。則中天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為的手續(xù)費(fèi)。則中天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為（）萬元。（）萬元。A.6000A.6000B.5820B.5820C.5840C.5840D.5860D.5860【解析解析】資本公積的金額資本公積的金額200020004 4200020001 1200020004 42%2%58405840（萬元）（萬元） 練習(xí)A公司委托B證劵公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行，公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣

19、除，假如收到的股款已存入銀行。要求：根據(jù)上述資料，作出A公司賬務(wù)處理公司收到委托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=2 000 0001.2（1-3%）=2 328 000（元）借：銀行存款 2 328 000 貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 328 0002022-5-22372.2.其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失）或損失）（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積其他資本公積被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

20、甲公司于2010年7月1日取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3 500萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?乙公司2010年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元（股利當(dāng)年收到）；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬元。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：編制2010年7

21、月1日至2012年12月31日甲公司對乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。（1）2010年 借：長期股權(quán)投資成本 3 500 貸：銀行存款 3 500借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120 貸：投資收益 120（2）2011年 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400借：應(yīng)收股利 80 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 80 借：銀行存款 80 貸：應(yīng)收股利 80 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 20 貸：資本公積其他資本公積 20（2）2012年 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 320 貸：投資收益 3202022-5-2241（2 2）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資

22、性房地產(chǎn)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：開發(fā)產(chǎn)品等（賬面余額）資本公積其他資本公積（差額）2022-5-2242企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）累計(jì)折舊（已計(jì)提的累計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）資本公積其他資本公積（差額）注意：只有公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分才需要記入資本公積。2010年1月1日，甲公司將一棟自用

23、的房屋對外出租，董事會(huì)已決議作為投資性房地產(chǎn)核算。假設(shè)甲公司房屋符合采用公允價(jià)值模式計(jì)量條件，甲公司決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司房屋原價(jià)120萬元，已計(jì)提折舊20萬元，公允價(jià)值為110萬元，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A.確認(rèn)資本公積10萬元 B.確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元C.確認(rèn)投資收益10萬元 D.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬元【答案】A2022-5-2244(3)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。 練習(xí)A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股

24、票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2011年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。 2010、1、5 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 100 貸：銀行存款 100 2010、12、31 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)10 貸：資本公積 其他資本公積 10 2011、4、10 借：銀行存款 115 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 100 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 5 借：資本公積其他資本公積 10 貸：投資收益 10 2022-5-2247（4）以權(quán)益結(jié)算的股份支付資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額借：管理

25、費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額借：銀行存款 （按行權(quán)價(jià)收取的金額）資本公積其他資本公積 （原確定的金額）貸：股本 （增加的股份的面值）資本公積股本溢價(jià) （差額）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不通過“資本公積”科目核算，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。2022-5-22483.資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借：資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）貸：實(shí)收資本（股本）注意：資本公積其他資本公積原則上不能轉(zhuǎn)增資本。2022-5-2249第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益重點(diǎn)是盈余公積的形成和用途、利潤分配未分配利潤明細(xì)賬的使用。 一、留存收益的性質(zhì)一、留存收益的性質(zhì) 是公司企業(yè)

26、歷年剩余的凈收益累積而成的資本，依靠公司經(jīng)營所得的盈利累積而成。 2022-5-2250二、留存收益的構(gòu)成二、留存收益的構(gòu)成盈余盈余公積公積 未分配未分配利潤利潤 任意盈余公積任意盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 已撥定的已撥定的留存收益留存收益 未撥定的未撥定的留存收益留存收益 2022-5-2251三、盈余三、盈余公公積會(huì)計(jì)核算積會(huì)計(jì)核算（一）.盈余公積的內(nèi)容及形成公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。 二者的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。法定盈余公積按稅后凈利潤的10%提取，任意盈余公積根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金額提取。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期

27、發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手段。注：注：盈余公積總額達(dá)到注冊資本的5050時(shí)，時(shí)，公司可以不再提取2022-5-2252（二）盈余公積的用途（1）彌補(bǔ)虧損（2）轉(zhuǎn)增資本（3）發(fā)放股利2022-5-2253（三）盈余公積的核算1、提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積2022-5-22542、盈余公積的使用彌補(bǔ)虧損借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）用盈余公積發(fā)放股利 借：盈余公積貸：應(yīng)付股利 用盈余公積派送新股： 借

28、：盈余公積 貸：股本2022-5-2255四、未分配利潤核算四、未分配利潤核算 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤. 未分配利潤= 期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取的各種盈余公積和分出利潤2022-5-2256核算賬戶：利潤分配 -提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 -轉(zhuǎn)作股本的股利 -盈余公積補(bǔ)虧 -未分配利潤2022-5-2257五、期末五、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理第一步 在年終，先將損益類科目的余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，然后將“本年利潤”科目余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 2022-5-2258第二步，如果為盈利，則通常要將

29、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行分配，分錄：借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作股本的股利貸：盈余公積應(yīng)付股利股本2022-5-2259第三步，將“利潤分配”其他各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作股本的股利 -盈余公積補(bǔ)虧2022-5-2260【例例3 3】A A股份有限公司的股本為股份有限公司的股本為l00 000 000l00 000 000元，元，每股面值每股面值l l元。元。20112011年年初未分配利潤為貸方年年初未分配利潤為貸方80 80 000 000000 000元，元，20

30、112011年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤50 000 00050 000 000元。元。假定公司按照假定公司按照20112011實(shí)現(xiàn)凈利潤的實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%10%提取法定提取法定盈余公積，盈余公積，5%5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股股0.20.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每l0l0股送股送3 3股的比例派發(fā)股的比例派發(fā)股票股利。股票股利。20122012年年3 3月月1515日，公司以銀行存款支付日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。和相關(guān)增資手續(xù)。 202

31、2-5-2261（1）2011年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤50 000 000貸：利潤分配未分配利潤50 000 000（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積5 000 000提取任意盈余公積2 500 000貸：盈余公積法定盈余公積5 000 000任意盈余公積2 500 000 2022-5-2262（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：借：利潤分配未分配利潤7 500 000貸：利潤分配提取法定盈余公積5 000 000提取任意盈余公積2 500 000A公司2011年底“利潤分配未分配利潤”科目的余額為：80 000 000+50 000

32、0007 500 000=122 500 000（元）注意：盈余公積的提取是按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例來計(jì)算，不需要考慮期初的未分配利潤。而股利的分配可以考慮期初未分配利潤。 2022-5-2263（4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：100 000 0000.2=20 000 000（元）借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利20 000000貸：應(yīng)付股利20 000 000借：利潤分配未分配利潤 20 000 000 貸：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 0002012年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利20 000 000貸：銀行存款20 000 0002022-5-2264（5）2012年3月l5日，發(fā)

33、放股票股利：100 000 000103=30 000 000借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利30 000 000貸：股本30 000 000借：利潤分配未分配利潤 30 000 000 貸：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 0002022-5-2265六、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理六、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 對于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤、稅后利潤和公積金加以彌補(bǔ)。企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。 稅前利潤與稅后利潤彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會(huì)計(jì)處理方法相同。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下以次年稅前利潤彌補(bǔ)本年利潤利潤分配未分配利潤借方余額l 未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入當(dāng)年本年利潤次年轉(zhuǎn)入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補(bǔ)練習(xí)3、下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是( )。 A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.增發(fā)新股C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利 D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損【答案】B【解析】股份有限公司增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。 4、2010年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2010年1月1日留存收益為（ ）萬元。 A.32