所有者權益版

1、所有者權益2022-5-222第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益概述所有者權益概述 一、企業(yè)組織形式 所有者權益會計，要解決不同企業(yè)的所有者對企業(yè)應承擔的風險及其享有的利益。國際通行的作法是按企業(yè)資產經營的法律責任，把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司型企業(yè)。2022-5-223一、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司非公司型企業(yè)型企業(yè)獨資型獨資型企業(yè)企業(yè)全部資產歸出資者一人所有，企業(yè)的經營也由出資者全部資產歸出資者一人所有，企業(yè)的經營也由出資者個人承擔，因此，企業(yè)的所有權與經營權是統(tǒng)一的。個人承擔，因此，企業(yè)的所有權與經營權是統(tǒng)一的。合伙型合伙型企業(yè)企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同是兩個或兩

2、個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔企業(yè)經營風險，并且對企業(yè)債務承擔連帶責任的承擔企業(yè)經營風險，并且對企業(yè)債務承擔連帶責任的企業(yè)。企業(yè)。公司型公司型企業(yè)企業(yè)有限責有限責任公司任公司是指由一定數量的股東共同出資組成，股東僅就自己是指由一定數量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務承擔有限責任的公司。的出資額對公司的債務承擔有限責任的公司。股份有股份有限公司限公司是由一定人數出資設立，全部資本由等額股份構成，是由一定人數出資設立，全部資本由等額股份構成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產和負債的會計處理并無重大影響，但涉

3、及所有者權益方面的會計處理卻不大一樣。2022-5-224二、所有者權益的涵義及構成二、所有者權益的涵義及構成（一）所有者權益的涵義我國企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，“所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益?！?所有者權益是體現(xiàn)在凈資產中的權益，是所有者對凈資產的要求權。 2022-5-225與負債的比較：與負債的比較：區(qū)區(qū) 別別所有者權益所有者權益負負 債債權益性質不同權益性質不同 享有盈余等權利享有盈余等權利要求清償權利要求清償權利權利內容不同權利內容不同 參與收益分配、參與經營管理等參與收益分配、參與經營管理等按期收回本金及利息按期收回本金及利息歸還期限不同歸還期限不同 一般

4、不予歸還一般不予歸還必須償還必須償還風險大小不同風險大小不同 風險較大風險較大( (投資者投資者) )風險較小風險較小( (債權人債權人) )2022-5-226所有者權益的來源所有者投入的資本直接計入的利得和損失留存收益實收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤（二）所有者權益的來源構成（二）所有者權益的來源構成分類目的分類目的：1.讓股東和債權人知道，公司付給股東的款項是利讓股東和債權人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。2022-5-227實收資本資本公

5、積盈余公積未分配利潤三、所有者權益的確認三、所有者權益的確認所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。所有者權益所有者權益留存收益投入資本2022-5-228第二節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本 一、投入資本的概述（一）投入資本的含義投入資本-是投資者提供給公司的資本，由實收資本和資本公積構成。2022-5-229實收資本-是投資者投入資本形成法定資本的價值. 實收資本的構成比例 是確定所有者在企業(yè)所有者權益中所占的份額和參與企業(yè)財務經營決策的基礎 是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據 是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據。

6、2022-5-2210（二）投入資本的主要法律規(guī)定（二）投入資本的主要法律規(guī)定（1 1）我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實）我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。收資本與其注冊資本相一致。（2 2）對于投資者以）對于投資者以無形資產無形資產方式方式出資出資的，企業(yè)吸收的的，企業(yè)吸收的總無形資產出資額總無形資產出資額不得超過不得超過注冊資本總額的注冊資本總額的20%20%，如，如有特殊情況，可以報經國家工商行政管理部門審查批有特殊情況，可以報經國家工商行政管理部門審查批準，但準，但最高不得最高不得超過超過30%30%。（3 3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，

7、必須聘請注冊）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。書。（4 4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責令改正，處以所抽逃資金成立后，有抽逃行為的，責令改正，處以所抽逃資金的的5%5%以上以上10%10%以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。事責任。2022-5-2211（三）投入資本的分類（三）投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法

8、人股個人股外資股2022-5-2212二、投入資本的會計核算二、投入資本的會計核算賬戶的設置 股份有限公司設置“股本”賬戶，非股份有限公司設置“實收資本”賬戶。超過股本面值或注冊資本以上的計入“資本公積股本溢價”或“資本溢價”。2022-5-2213（一）一般企業(yè)投入資本的會計核算（一）一般企業(yè)投入資本的會計核算 借：銀行存款借：銀行存款/ /無形資產等無形資產等 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價（可能不存在）資本溢價（可能不存在） 2022-5-2214（二）股份有限公司投入資本的核算（二）股份有限公司投入資本的核算股份有限公司設立有兩種方式發(fā)起式和募集式。兩種籌資方式的風

9、險不同。發(fā)起式：公司的股份全部由發(fā)起人認購募集式：除發(fā)起人認購外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進行募集。 實際工作股票的發(fā)行一般都是溢價發(fā)行，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積股本溢價”。2022-5-22152.2.股票的發(fā)行股票的發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本（貸：股本（按股票面值計算按股票面值計算） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 我國目前僅允許股票溢價我國目前僅允許股票溢價發(fā)行發(fā)行、等價發(fā)行，、等價發(fā)行，但但不能不能折價發(fā)行。折價發(fā)行。 （三）實收資本增減變動的會計處理三）實收資本增減變動

10、的會計處理增減變動幅度在增減變動幅度在2020以上，申請變更以上，申請變更資本公積轉盈余公積轉接受追加投資重組債務轉為資本1.增加 2.減少回購股票（主要針對股份公司）2022-5-2217第一、實收資本增加的會計處理（1）將資本公積轉增資本借：資本公積資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）2022-5-2218（2）將盈余公積轉增資本（盈余公積轉增資本后，法定的盈余公積不得低于轉增前注冊資本的25%） 借：盈余公積貸：實收資本（或股本）2022-5-2219（3）由投資者追加投資借：銀行存款、固定資產等貸：實收資本（或股本）資本公積資本溢價（或股本溢價）2022-5-2220（4 4）

11、企業(yè)將重組債務轉為資本（在重組日）企業(yè)將重組債務轉為資本（在重組日）借：應付賬款等借：應付賬款等 （重組債務的賬面余額）（重組債務的賬面余額）貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） （債權人放棄債權而（債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額）享有本企業(yè)股份的面值總額）資本公積資本公積資本溢價（股本溢價）（股份資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額）的公允價值與股份面值之間的差額）營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得（股份的公允債務重組利得（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額）價值小于重組債務賬面余額的差額） 2022-5-2221第二、實收資本減少的會計處理第二、實

12、收資本減少的會計處理1.有限責任公司和一般企業(yè)減資借：實收資本貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等2022-5-22222.2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資資庫存股庫存股 回購的原因：減少發(fā)行在外的股份以提高每股收益、挫敗競爭對手的惡意收購、對公司股票的交易及股價施加影響、滿足員工實施認股權的需要等。2022-5-2223庫存股不是資產，公司回購股票是不確認利得與損失，庫存股不是資產，公司回購股票是不確認利得與損失，只能視作企業(yè)的資產的減少和股東權益的減少。只能視作企業(yè)的資產的減少和股東權益的減少。庫存股在資產負債表的列示：股東權益的減項。庫存股在資產負債表的列示：股

13、東權益的減項。 2022-5-2224（1）回購本公司股票時借：庫存股（實際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫存股時借：股本 （注銷股票的面值總額）資本公積股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價）盈余公積（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）利潤分配未分配利潤貸：庫存股2022-5-2225回購價格低于回購股票的面值總額時：借：股本 （注銷股票的面值總額）貸：庫存股 資本公積股本溢價 （差額）2022-5-2226【例1】B股份有限公司截至2010年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6 000 000元，盈余公積4 000 000元。經股東大會批準，B公

14、司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。（1）假定B公司按照每股4元回購股票（2）假定B公司以每股0.9元回購股票 請對B公司進行賬務處理2022-5-2227（1）庫存股的成本3 000 000412 000 000（元）借：庫存股12 000 000貸：銀行存款12 000 000借：股本3 000 000 資本公積股本溢價6 000 000 盈余公積3 000 000貸：庫存股12 000 000注意：資本公積股本溢價的金額不是按比例沖減，而是全部沖減，不足沖減的部分再沖減盈余公積和未分配利潤。 2022-5-2228（2）庫存股的成本3 000 0000.92 700 000

15、 借：庫存股2 700 000貸：銀行存款2 700 000 借：股本3 000 000 貸：庫存股2 700 000資本公積股本溢價300 000練習練習2008.1.31，長虹公司發(fā)行10000萬股，面值2元，資本公積（股本溢價）2500萬元，盈余公積4000萬元，2010、12.31批準回購3000萬股并注銷，回購價是回購價是2.52.5元元/ / 股股。若回購價為若回購價為3 3元？元？若回購價為1.5元？（1 1）回購：回購： 借：庫存股 7500 貸：銀行存款 7500注銷：注銷： 借：股本 6000 資本公積股本溢價 1500 貸：庫存股 7500（2 2）若回購價為若回購價為3

16、 3元元回購： 借：庫存股 9000 貸：銀行存款 9000注銷： 借：股本 6000 資本公積股本溢價 2500 盈余公積 500 貸：庫存股 9000 （3 3） 若回購股票價格為若回購股票價格為1.51.5元，元，借：庫存股 4500 貸：銀行存款 4500借：股本 6000 貸：庫存股 4500 資本公積股本溢價 15002022-5-2233（四）資本公積（四）資本公積資本公積的內容1.資本溢價（或股本溢價），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2.直接計入所有者權益的利得和損失，利潤表中作為“其他綜合收

17、益”項目列示。是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失 2022-5-2234資本公積的確認和計量科目設置：“資本公積”科目一般應設置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目核算。 1.資本（或股本）溢價的會計處理（1）資本溢價（2）股本溢價注意：發(fā)行權益性證券時發(fā)生的手續(xù)費應從溢價收入中扣除。 2022-5-2235【例例2 2】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股普通股2 0002 000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，每股按元，每股按4 4元的價格元的價格出售。

18、按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣除除2%2%的手續(xù)費。則中天公司計入資本公積的數額為的手續(xù)費。則中天公司計入資本公積的數額為（）萬元。（）萬元。A.6000A.6000B.5820B.5820C.5840C.5840D.5860D.5860【解析解析】資本公積的金額資本公積的金額200020004 4200020001 1200020004 42%2%58405840（萬元）（萬元） 練習A公司委托B證劵公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行，公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣

19、除，假如收到的股款已存入銀行。要求：根據上述資料，作出A公司賬務處理公司收到委托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=2 000 0001.2（1-3%）=2 328 000（元）借：銀行存款 2 328 000 貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價 328 0002022-5-22372.2.其他資本公積（直接計入所有者權益的利得其他資本公積（直接計入所有者權益的利得或損失）或損失）（1）采用權益法核算的長期股權投資 在被投資單位除凈損益以外的所有者權益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額 借：長期股權投資（其他權益變動）貸：資本公積其他資本公積被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。

20、甲公司于2010年7月1日取得乙公司40%股權，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。 乙公司2010年上半年實現(xiàn)凈利潤200萬元，下半年實現(xiàn)凈利潤300萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元（股利當年收到）；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司2012年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：編制2010年7

21、月1日至2012年12月31日甲公司對乙公司投資的會計分錄。（1）2010年 借：長期股權投資成本 3 500 貸：銀行存款 3 500借：長期股權投資損益調整 120 貸：投資收益 120（2）2011年 借：長期股權投資損益調整 400 貸：投資收益 400借：應收股利 80 貸：長期股權投資損益調整 80 借：銀行存款 80 貸：應收股利 80 借：長期股權投資其他權益變動 20 貸：資本公積其他資本公積 20（2）2012年 借：長期股權投資損益調整 320 貸：投資收益 3202022-5-2241（2 2）存貨或自用房地產轉換為以公允價值計存貨或自用房地產轉換為以公允價值計量的投資

22、性房地產量的投資性房地產企業(yè)將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的借：投資性房地產（成本）（轉換日的公允價值）存貨跌價準備（原已計提的跌價準備）貸：開發(fā)產品等（賬面余額）資本公積其他資本公積（差額）2022-5-2242企業(yè)將自用的建筑物轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的借：投資性房地產（成本）（轉換日的公允價值）固定資產減值準備（原已計提的減值準備）累計折舊（已計提的累計折舊）貸：固定資產（賬面余額）資本公積其他資本公積（差額）注意：只有公允價值大于賬面價值的部分才需要記入資本公積。2010年1月1日，甲公司將一棟自用

23、的房屋對外出租，董事會已決議作為投資性房地產核算。假設甲公司房屋符合采用公允價值模式計量條件，甲公司決定采用公允價值模式計量。甲公司房屋原價120萬元，已計提折舊20萬元，公允價值為110萬元，下列會計處理正確的是（ ）。A.確認資本公積10萬元 B.確認營業(yè)外收入10萬元C.確認投資收益10萬元 D.確認公允價值變動損益10萬元【答案】A2022-5-2244(3)可供出售金融資產公允價值變動資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動形成的利得借：可供出售金融資產貸：資本公積其他資本公積公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。 練習A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股

24、票20萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。 2010、1、5 借：可供出售金融資產 成本 100 貸：銀行存款 100 2010、12、31 借：可供出售金融資產 公允價值變動10 貸：資本公積 其他資本公積 10 2011、4、10 借：銀行存款 115 貸：可供出售金融資產 成本 100 公允價值變動 10 投資收益 5 借：資本公積其他資本公積 10 貸：投資收益 10 2022-5-2247（4）以權益結算的股份支付資產負債表日，應按確定的金額借：管理

25、費用等貸：資本公積其他資本公積在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額借：銀行存款 （按行權價收取的金額）資本公積其他資本公積 （原確定的金額）貸：股本 （增加的股份的面值）資本公積股本溢價 （差額）以現(xiàn)金結算的股份支付不通過“資本公積”科目核算，通過“應付職工薪酬”科目核算。2022-5-22483.資本公積轉增資本的會計處理借：資本公積資本溢價（股本溢價）貸：實收資本（股本）注意：資本公積其他資本公積原則上不能轉增資本。2022-5-2249第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益重點是盈余公積的形成和用途、利潤分配未分配利潤明細賬的使用。 一、留存收益的性質一、留存收益的性質 是公司企業(yè)

26、歷年剩余的凈收益累積而成的資本，依靠公司經營所得的盈利累積而成。 2022-5-2250二、留存收益的構成二、留存收益的構成盈余盈余公積公積 未分配未分配利潤利潤 任意盈余公積任意盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 已撥定的已撥定的留存收益留存收益 未撥定的未撥定的留存收益留存收益 2022-5-2251三、盈余三、盈余公公積會計核算積會計核算（一）.盈余公積的內容及形成公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。 二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據不同。法定盈余公積按稅后凈利潤的10%提取，任意盈余公積根據董事會或股東大會等權力機構批準的金額提取。任意盈余公積一經撥定用途就不能再供本期

27、發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當年股利的一種手段。注：注：盈余公積總額達到注冊資本的5050時，時，公司可以不再提取2022-5-2252（二）盈余公積的用途（1）彌補虧損（2）轉增資本（3）發(fā)放股利2022-5-2253（三）盈余公積的核算1、提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積2022-5-22542、盈余公積的使用彌補虧損借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧轉增資本借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：實收資本（或股本）用盈余公積發(fā)放股利 借：盈余公積貸：應付股利 用盈余公積派送新股： 借

28、：盈余公積 貸：股本2022-5-2255四、未分配利潤核算四、未分配利潤核算 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤. 未分配利潤= 期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的凈利潤-提取的各種盈余公積和分出利潤2022-5-2256核算賬戶：利潤分配 -提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 -應付現(xiàn)金股利或利潤 -轉作股本的股利 -盈余公積補虧 -未分配利潤2022-5-2257五、期末五、期末結轉的會計處理結轉的會計處理第一步 在年終，先將損益類科目的余額都結轉入“本年利潤”科目，然后將“本年利潤”科目余額都結轉入“利潤分配未分配利潤”科目。 2022-5-2258第二步，如果為盈利，則通常要將

29、企業(yè)實現(xiàn)的利潤進行分配，分錄：借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利轉作股本的股利貸：盈余公積應付股利股本2022-5-2259第三步，將“利潤分配”其他各個明細科目轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利轉作股本的股利 -盈余公積補虧2022-5-2260【例例3 3】A A股份有限公司的股本為股份有限公司的股本為l00 000 000l00 000 000元，元，每股面值每股面值l l元。元。20112011年年初未分配利潤為貸方年年初未分配利潤為貸方80 80 000 000000 000元，元，20

30、112011年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤50 000 00050 000 000元。元。假定公司按照假定公司按照20112011實現(xiàn)凈利潤的實現(xiàn)凈利潤的10%10%提取法定提取法定盈余公積，盈余公積，5%5%提取任意盈余公積，同時向股東按每提取任意盈余公積，同時向股東按每股股0.20.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每l0l0股送股送3 3股的比例派發(fā)股的比例派發(fā)股票股利。股票股利。20122012年年3 3月月1515日，公司以銀行存款支付日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經辦理完股權登記了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續(xù)。和相關增資手續(xù)。 202

31、2-5-2261（1）2011年度終了時，企業(yè)結轉本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤50 000 000貸：利潤分配未分配利潤50 000 000（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積5 000 000提取任意盈余公積2 500 000貸：盈余公積法定盈余公積5 000 000任意盈余公積2 500 000 2022-5-2262（3）結轉“利潤分配”的明細科目：借：利潤分配未分配利潤7 500 000貸：利潤分配提取法定盈余公積5 000 000提取任意盈余公積2 500 000A公司2011年底“利潤分配未分配利潤”科目的余額為：80 000 000+50 000

32、0007 500 000=122 500 000（元）注意：盈余公積的提取是按當年實現(xiàn)凈利潤的一定比例來計算，不需要考慮期初的未分配利潤。而股利的分配可以考慮期初未分配利潤。 2022-5-2263（4）批準發(fā)放現(xiàn)金股利：100 000 0000.2=20 000 000（元）借：利潤分配應付現(xiàn)金股利20 000000貸：應付股利20 000 000借：利潤分配未分配利潤 20 000 000 貸：利潤分配應付現(xiàn)金股利 20 000 0002012年3月15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應付股利20 000 000貸：銀行存款20 000 0002022-5-2264（5）2012年3月l5日，發(fā)

33、放股票股利：100 000 000103=30 000 000借：利潤分配轉作股本的股利30 000 000貸：股本30 000 000借：利潤分配未分配利潤 30 000 000 貸：利潤分配轉作股本的股利 30 000 0002022-5-2265六、彌補虧損的會計處理六、彌補虧損的會計處理 對于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤、稅后利潤和公積金加以彌補。企業(yè)以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理。 稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區(qū)別只是所計算的應交所得稅不同，兩者的會計處理方法相同。企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下以次年稅前利潤彌補本年利潤利潤分配未分配利潤借方余額l 未彌補虧損轉入當年本年利潤次年轉入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補練習3、下列各項,能夠引起所有者權益總額變化的是( )。 A.以資本公積轉增資本 B.增發(fā)新股C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利 D.以盈余公積彌補虧損【答案】B【解析】股份有限公司增發(fā)新股能夠引起所有者權益總額變化。 4、2010年1月1日某企業(yè)所有者權益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2010年1月1日留存收益為（ ）萬元。 A.32