3.8：企業(yè)無償提供應(yīng)稅勞務(wù)無償借款是否要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的納稅調(diào)整

1、3.8、企業(yè)無償提供應(yīng)稅勞務(wù)無償借款，是否要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的納稅調(diào)整有一些稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)納稅人融通資金無利息，采取核定利息收入作為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，引發(fā)了稅企之間的爭(zhēng)議。肖捷局長(zhǎng)2012年03月30日人民網(wǎng)在線訪談內(nèi)容說明一些問題，但沒有解決是否征稅問題。問： 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅，我的理解是否正確？0

2、3-30肖捷答按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營(yíng)業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營(yíng)業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意？3.8.1、單位無償將資金讓渡給他人使用是否繳納營(yíng)業(yè)稅？中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資

3、產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。但中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生

4、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅。3.8.2稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利息收入所依據(jù)主要理由是：3.8.2.1、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來， 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收

5、入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。3.8.2.2、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。3.8.2.3、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。3.8.2.4、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條

6、所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按規(guī)定順序確定其營(yíng)業(yè)額。3.8.3、企業(yè)認(rèn)為無償使用資金不應(yīng)調(diào)整征收營(yíng)業(yè)稅的理由 。.3.8.3.1、根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！耙虼苏魇諣I(yíng)業(yè)稅一般要滿足“有償”這一條件，而無償融通資金行為就不能滿足，當(dāng)然不用繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果要征收，對(duì)照這個(gè)規(guī)定要求應(yīng)該能掌握

7、證據(jù)證明：企業(yè)無償行為不能成立。譬如查實(shí)企業(yè)沒有收取貨幣，但得到了實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益，并且在會(huì)計(jì)上可以可靠計(jì)量，所以融通資金變成不是無償行為，只不過是隱匿利息收入而偷稅。3.8.3.2、營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)“有償”條款的例外，即對(duì)無償行為征稅有特別規(guī)定。依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。“這一條款清楚表明無償行為征收營(yíng)業(yè)稅只有上述兩種情形。營(yíng)業(yè)稅是就列舉行為征稅，無償融通資

8、金行為明顯不屬于所列舉行為，不能征收營(yíng)業(yè)稅。3.8.3.3、只有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才有權(quán)利認(rèn)定那些行為視同發(fā)生 應(yīng)稅行為，其他任何稅務(wù)機(jī)關(guān)均無權(quán)認(rèn)定，否則就是越權(quán)。3.8.4、營(yíng)業(yè)稅的特別法優(yōu)于征管法這個(gè)普通法。雖然稅收征收管理法是法律，稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅暫行條例是行政法規(guī)，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則是部門規(guī)章，按照 立法法規(guī)定，上位法優(yōu)于下位法，法律效力高于行政法規(guī)、部門規(guī)章，行政法規(guī)效率高于部門規(guī)章。但對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的具體征收業(yè)務(wù)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅暫行條例優(yōu)先。稅收征收管理法是程序法，營(yíng)業(yè)稅暫行條例是實(shí)體法。具體計(jì)算征收稅款一般適用實(shí)體法。3.8.5、只有確認(rèn)交易雙方為關(guān)聯(lián)關(guān)系，無償使用資

9、金才有可能進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整。稅收征收管理法第三十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有認(rèn)定企業(yè)之間存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，才可以有權(quán)核定其利息收入。如無關(guān)聯(lián)關(guān)系，則可以不需要調(diào)整。3.8.6、不收利息是否為價(jià)格明顯偏低？何為正當(dāng)理由？誰來確認(rèn)正當(dāng)理由？營(yíng)業(yè)稅暫行條例第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。征管法第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。對(duì)這一條款，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行時(shí)有兩個(gè)困難：一是“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”沒有具體的比例，到底低到什么程度沒有法律依據(jù)？二是何謂正常理由，沒有列舉？三是出現(xiàn)這情況后是否可以認(rèn)定為偷稅？天津國(guó)稅局的回復(fù)：1、對(duì)“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”的界定，可以按征管法實(shí)施細(xì)則第47條規(guī)定的各種核定稅額的方式作為參照，通過比較予以判斷。在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出認(rèn)定其計(jì)稅偏低的情形下，納稅人又不能對(duì)比作出合理合法的解釋說明，可以按征管法35條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅額，因?yàn)榫唧w問題具體