第5章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、第五章第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn) 資資金金籌籌集集過過程程貨貨幣幣資資金金供供應(yīng)應(yīng)過過程程儲儲備備資資金金生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程生生產(chǎn)產(chǎn)資資金金銷銷售售過過程程貨貨幣幣資資金金資金循環(huán)資金周轉(zhuǎn)資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； 產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金來源渠道有兩個(gè)：一是投資人的投

2、資及其增值，形成資金來源渠道有兩個(gè)：一是投資人的投資及其增值，形成投資人權(quán)益投資人權(quán)益 ；二是向債權(quán)人借入，形成債權(quán)人權(quán)益。投資者將；二是向債權(quán)人借入，形成債權(quán)人權(quán)益。投資者將資金投入企業(yè)進(jìn)而對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成所有者權(quán)益，債權(quán)資金投入企業(yè)進(jìn)而對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成所有者權(quán)益，債權(quán)人將資金借給企業(yè)進(jìn)而對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成負(fù)債。人將資金借給企業(yè)進(jìn)而對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成負(fù)債。一、所有者業(yè)務(wù)權(quán)益的核算一、所有者業(yè)務(wù)權(quán)益的核算 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分。其中實(shí)收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)利潤四部分。其中

3、實(shí)收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的資本和資本溢價(jià)等，一般稱之為投入資本；盈余公積和未分的資本和資本溢價(jià)等，一般稱之為投入資本；盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分，配利潤則是企業(yè)在經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分，也稱為留存收益。也稱為留存收益。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1、實(shí)收資本的含義、實(shí)收資本的含義 實(shí)收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或?qū)嵤召Y本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。照有關(guān)規(guī)定

4、由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。 注冊資本與實(shí)收資本的區(qū)別與聯(lián)系。注冊資本與實(shí)收資本的區(qū)別與聯(lián)系。2、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確認(rèn)、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確認(rèn)（1）貨幣資金：按實(shí)際取得數(shù)計(jì)價(jià)）貨幣資金：按實(shí)際取得數(shù)計(jì)價(jià)（2）實(shí)物（包括原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等）實(shí)物（包括原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等）和無形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等）和無形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等） ：按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳（3）對于實(shí)際收到的貨幣投資或投資各方確認(rèn)的資）對于實(shí)際收到的貨幣投資或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)

5、作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積。為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積。3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 企業(yè)需要設(shè)置企業(yè)需要設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”賬戶。賬戶?！肮杀竟杀尽辟~賬戶的性質(zhì)是所有者權(quán)益類，用來核算股東投入公司的股本變化戶的性質(zhì)是所有者權(quán)益類，用來核算股東投入公司的股本變化過程及其結(jié)果，其貸方登記股東已認(rèn)購股票的面值、資本公積過程及其結(jié)果，其貸方登記股東已認(rèn)購股票的面值、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的股本額等，其借方登記股本的減少，和盈余公積轉(zhuǎn)增的股本額等，其借方登記股本的減少，期末余期末余額在貸方，表示為為股本的實(shí)有數(shù)額在貸方，表示為為股本的實(shí)有數(shù) 。其結(jié)構(gòu)如下：。其結(jié)構(gòu)如下： 借借

6、股股 本本 貸貸股本的減少額股本的減少額 股本的增加額股本的增加額 股本的實(shí)有額股本的實(shí)有額 例例1 1：利和股份公司經(jīng)國家證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股：利和股份公司經(jīng)國家證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股200200萬股，萬股，每股面值每股面值1 1元，發(fā)行價(jià)格元，發(fā)行價(jià)格7.87.8元股，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收元股，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的入的3%3%，股款已全部存入銀行。會計(jì)分錄如下：，股款已全部存入銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 1513200015132000貸：股本貸：股本 20000002000000貸：貸：資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1313200013132000例例2 2：利和

7、股份公司收到某公司投入設(shè)備一套入股，設(shè)備經(jīng)雙：利和股份公司收到某公司投入設(shè)備一套入股，設(shè)備經(jīng)雙方確認(rèn)其價(jià)值為方確認(rèn)其價(jià)值為20000002000000元。會計(jì)分錄如下：元。會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20000002000000 貸：股本貸：股本 20000002000000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。對于股份上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。對于股份公司來說，

8、其來源主要包括股本溢價(jià)、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。資本公積主要公司來說，其來源主要包括股本溢價(jià)、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。用于轉(zhuǎn)增資本。 為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公資本公積積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金即資本公積金的增加數(shù)，借方登記用資本公積金轉(zhuǎn)增資本即資本公積金積金即資本公積金的增加數(shù)，借方登記用資本公積金轉(zhuǎn)增資本即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。其結(jié)構(gòu)如下

9、：的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。其結(jié)構(gòu)如下： 借借 資本公積資本公積 貸貸資本公積的減少數(shù)資本公積的減少數(shù) 資本公積的增加數(shù)資本公積的增加數(shù) 資本公積的結(jié)余數(shù)資本公積的結(jié)余數(shù) 例例3 3：利和股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股：利和股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股6000000060000000股，每股面值股，每股面值1 1元，發(fā)行價(jià)格每股元，發(fā)行價(jià)格每股6.56.5元，元，本公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的本公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的2%2%支付股票支付股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。會計(jì)發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。會計(jì)分錄如下分錄

10、如下 ：借：銀行存款借：銀行存款 382200000382200000 貸：股本貸：股本 6000000060000000 貸：貸：資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 322200000 322200000 例例4 4：利和股份公司經(jīng)董事會決議，招募新股：利和股份公司經(jīng)董事會決議，招募新股2800000028000000股，每股股，每股面值面值1 1元，按元，按1.21.2元發(fā)行。手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已存入銀行。會計(jì)元發(fā)行。手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已存入銀行。會計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 33600000 33600000 貸：股本貸：股本 28000000 28000000 資本公積

11、資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 56000005600000例例5 5：某公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積：某公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積13000001300000元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)增資本。增資本。借：資本公積借：資本公積 1300000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1300000 練習(xí)：練習(xí)：1、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金200000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本投資投資 2000002、某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值、某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為為250000元

12、。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本單位投資單位投資 2500003、某公司發(fā)行普通股、某公司發(fā)行普通股1000000股，每股面值股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每元，發(fā)行價(jià)格每股股3元，股款全部收存銀行。元，股款全部收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3000000 貸：股本貸：股本 1000000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 20000004、公司接受投資者投入的專利權(quán)，雙方確定價(jià)值為、公司接受投資者投入的專利權(quán)，雙方確定價(jià)值為200000元。元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 200000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)

13、債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的含義、短期借款的含義 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時(shí)需要短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1 1年以內(nèi)年以內(nèi)( (含含1 1年年) )的各種借款。的各種借款。2、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量 短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動過程中為籌集資短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會計(jì)核算中，企

14、業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。用。 短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 （1）“短期借款短期借款”賬戶：屬負(fù)債類賬戶，用來核算賬戶：屬負(fù)債類賬戶，用來核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)年以內(nèi)(含含1年年)的各種借款的增減變動及其結(jié)余情況的各種借款的增減變動及其結(jié)余情況 。其結(jié)構(gòu)。其結(jié)構(gòu)如下：如下：借借 短期借款短期借款 貸貸短期借款的償還數(shù)短期借款的償還數(shù) 短期借款的借入數(shù)短期借款的借入數(shù)短期借款的結(jié)余數(shù)短期借款的結(jié)余數(shù)（2 2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：屬損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集賬戶：屬損益類賬戶，用來核算

15、企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用情況其結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用情況其結(jié)構(gòu)如下： 借借 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失 利息收入、期末轉(zhuǎn)入利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”數(shù)數(shù) 例例6 6：利和股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于：利和股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于20032003年年4 4月月1515是向銀行申請取得期限為是向銀行申請取得期限為6 6個(gè)月的借款個(gè)月的借款10000001000000元，存入銀行。元，存入銀行。會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款1000000 貸：短期借款貸：短期借款

16、1000000 （3）“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬戶賬戶 預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)先發(fā)生計(jì)入本期費(fèi)用以預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)先發(fā)生計(jì)入本期費(fèi)用以后再實(shí)際支付的各項(xiàng)支出。后再實(shí)際支付的各項(xiàng)支出。 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生和支付情況。貸方登記預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的發(fā)生和支付情況。貸方登記預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的各項(xiàng)支出，表明負(fù)債增加；借方登記實(shí)際支用的各項(xiàng)支出，表明負(fù)債增加；借方登記實(shí)際支付數(shù)額，表明負(fù)債減少；期末余額表示已預(yù)提但付數(shù)額，表明負(fù)債減少；期末余額表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用額。尚未實(shí)際支付的費(fèi)用額。借借 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 貸貸實(shí)際支付的數(shù)額實(shí)際支付

17、的數(shù)額 預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的各項(xiàng)支出預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的各項(xiàng)支出 已經(jīng)計(jì)提但尚未支付的費(fèi)用額已經(jīng)計(jì)提但尚未支付的費(fèi)用額10000001000000 6%6% 12 12 （15/3015/30）例例7 7：承前例，假如上述利和股份公司取得的借：承前例，假如上述利和股份公司取得的借款年利率為款年利率為6%6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算，利息按季度結(jié)算，計(jì)算4 4月份應(yīng)月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。會計(jì)分錄如下：負(fù)擔(dān)的利息。會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 2500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2500 2500 5 5月末計(jì)提利息時(shí)，會計(jì)分錄如下：月末計(jì)提利息時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

18、 5000 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 500050006月末計(jì)提利息時(shí)，會計(jì)分錄如下：月末計(jì)提利息時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 5000 借借 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 貸貸（6 6月末支付利息）月末支付利息） 12500 12500 2500 2500 （4 4月末）月末）5000 5000 （5 5月末）月末）5000 5000 （6 6月末）月末）預(yù)提費(fèi)用帳戶記錄情況：預(yù)提費(fèi)用帳戶記錄情況：例例8 8：承上例，利和股份公司在：承上例，利和股份公司在6 6月末用銀行存款月末用銀行存款1250012500元支付元支付本季度的銀行借款利息。會

19、計(jì)分錄如下：本季度的銀行借款利息。會計(jì)分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 12500 12500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12500 12500 例例9 9：承例：承例6 6，利和股份公司在，利和股份公司在1010月月1616日用銀行存款日用銀行存款10000001000000元元償還到期的銀行臨時(shí)借款。會計(jì)分錄如下：償還到期的銀行臨時(shí)借款。會計(jì)分錄如下： 借：短期借款借：短期借款 1000000 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000001000000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1、長期借款的含義、長期借款的含義 長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的

20、長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在償還期限在1年以上或超過年以上或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。的各種借款。2、長期借款的利息核算、長期借款的利息核算 長期借款利息應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，按長期借款利息應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，按期預(yù)提計(jì)入購建資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期損益。長期借期預(yù)提計(jì)入購建資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期損益。長期借款工程項(xiàng)目完工前的利息計(jì)入工程成本，工程完工款工程項(xiàng)目完工前的利息計(jì)入工程成本，工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后的利息，計(jì)入利息發(fā)生的當(dāng)期損達(dá)到可使用狀態(tài)后的利息，計(jì)入利息發(fā)生的當(dāng)期損益。益。3 3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 為核算長期借款取得、償還

21、及利息的情況，設(shè)置了負(fù)債類的為核算長期借款取得、償還及利息的情況，設(shè)置了負(fù)債類的“長期借款長期借款”賬戶，貸方登記長期借款的增加數(shù)賬戶，貸方登記長期借款的增加數(shù)(本息之和本息之和)，借方登記長期借款的減少數(shù)，借方登記長期借款的減少數(shù)(本本息之和息之和)。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：下： 借借 長期借款長期借款 貸貸長期借款本息的償還數(shù)長期借款本息的償還數(shù) 長期借款的借入和利息的計(jì)算數(shù)長期借款的借入和利息的計(jì)算數(shù) 長期借款本息的的結(jié)余數(shù)長期借款本息的的結(jié)余數(shù) 例例1010：利和股份公司為購建一條新生產(chǎn)線

22、：利和股份公司為購建一條新生產(chǎn)線( (工期工期2 2年年) )，于，于20012001年年1 1月月1 1日向日向中國銀行取得期限為中國銀行取得期限為3 3年的人民幣借款年的人民幣借款50000005000000元，存入銀行。會計(jì)分錄如下：元，存入銀行。會計(jì)分錄如下： 借：借：銀行存款銀行存款5000000 貸：長貸：長期借款期借款本金本金 5000000 例例1111：承上例，假如上述借款年利率：承上例，假如上述借款年利率8%8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定利計(jì)息。計(jì)算確定20012001年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。會計(jì)分錄如下：年應(yīng)由該工程負(fù)

23、擔(dān)的借款利息。會計(jì)分錄如下： 借：借：在建工程在建工程 400000 貸：貸：長期借款長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息 400000 5000000 8%例例12：承前兩例，假如利和股份公司在：承前兩例，假如利和股份公司在2003年年年末全部償還該筆借款的本金和利息。會計(jì)年末全部償還該筆借款的本金和利息。會計(jì)分錄如下：分錄如下：借：借：長期借款長期借款 6200000 貸：貸：銀行存款銀行存款 6200000 練習(xí)：練習(xí)：因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入300000元，借款期為元，借款期為2年，年年，年利率利率10，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，設(shè)備需安裝，每年計(jì)息一次，到期

24、一次還本付息，設(shè)備需安裝，一年后方可投入使用。一年后方可投入使用。借入時(shí)：借入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：長期借款貸：長期借款 300000第一年底計(jì)息時(shí)：第一年底計(jì)息時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 30000 貸：長期借款貸：長期借款 30000第二年底計(jì)息時(shí)：第二年底計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000 貸：長期借款貸：長期借款 30000還本付息時(shí)：還本付息時(shí)： 借：長期借款借：長期借款 360000 貸：銀行存款貸：銀行存款 360000第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)的含

25、義、固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指使用期限超過固定資產(chǎn)是指使用期限超過1 1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在器具等；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在20002000元以上，并且使用期限超過元以上，并且使用期限超過2 2年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。 作為固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下四個(gè)特征：作為固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下四個(gè)特征：（1 1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、企業(yè)持有固

26、定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不象庫存商品一樣為了對外出售。出租或經(jīng)營管理的需要，而不象庫存商品一樣為了對外出售。（2 2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用年限一般超過企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用年限一般超過1 1年。年。（3 3）企業(yè)的固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高。企業(yè)的固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高。（4 4）固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)。2 2、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，即購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，即購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必建固定資產(chǎn)達(dá)到

27、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。要的支出。（1）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。稅金等，作為入賬價(jià)值。 （2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。 （3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值

28、。入賬價(jià)值。 等等等等3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算固定資產(chǎn)取賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況，借方登記固定資產(chǎn)取得得成本的增減變動及其結(jié)余情況，借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)取得成本的減少，期末余成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下： 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸增加固定資產(chǎn)的實(shí)際成本數(shù)增加固定資產(chǎn)的實(shí)際成本數(shù) 減少固定資產(chǎn)的實(shí)際成本數(shù)減少固定資產(chǎn)的實(shí)際成本數(shù) 結(jié)余固定資產(chǎn)的原價(jià)結(jié)余固定資產(chǎn)的

29、原價(jià) （2 2）“在建工程在建工程”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計(jì)算確以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計(jì)算確定各該工程成本的賬戶。其借方登記工程支出的增加，定各該工程成本的賬戶。其借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。其結(jié)構(gòu)如下：示未完工工程的成本。其結(jié)構(gòu)如下： 借借 在建工程在建工程 貸貸工程發(fā)生的全部支出數(shù)工程發(fā)生的全部支出數(shù)

30、結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 未完工工程成本未完工工程成本 例例13：利和股份公司購入一臺不需要安裝的：利和股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，買價(jià)設(shè)備，買價(jià)125000元，增值稅元，增值稅21250元，包元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等裝運(yùn)雜費(fèi)等2000元，全部款項(xiàng)通過銀行支元，全部款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。會計(jì)分錄如下：付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148250例例14：利和股份公司用銀行存款購入一臺需要：利和股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價(jià)安裝的設(shè)備，買價(jià)480000元，增值稅元，增值稅81600元，元，包

31、裝運(yùn)雜費(fèi)等包裝運(yùn)雜費(fèi)等5000元，設(shè)備投入安裝。會計(jì)元，設(shè)備投入安裝。會計(jì)分錄如下：分錄如下：借：借： 在建工程在建工程 566600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566600例例1616：承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，：承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。會計(jì)分錄如下：成本。會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601400 601400 貸：在建工程貸：在建工程 601400601400 例例15：承上例，利和股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生：承上例

32、，利和股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本公司的原材料的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本公司的原材料12000元，應(yīng)付本公司安元，應(yīng)付本公司安裝工人的工資裝工人的工資20000元，提取的職工福利費(fèi)元，提取的職工福利費(fèi)2800元。會計(jì)分錄元。會計(jì)分錄如下：如下：借：在建工程借：在建工程 34800 34800 貸：原材料貸：原材料 12000 12000 應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪薪酬酬工資工資 20000 20000 福利費(fèi)福利費(fèi) 28002800二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 原材料核算的一個(gè)非常重要的問題是原材料成本的確定，原材料核算的一個(gè)非常重要的問題是原材料成本的確定，包括取

33、得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。包括取得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。 原材料的實(shí)際采購成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：原材料的實(shí)際采購成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成： （多項(xiàng)選擇題）（多項(xiàng)選擇題） 材料采購成本包括（材料采購成本包括（ ）。）。 A 買價(jià)買價(jià) B 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) C 包裝費(fèi)包裝費(fèi) D 入庫前的挑選整理費(fèi)入庫前的挑選整理費(fèi) E 采購人員的差旅費(fèi)采購人員的差旅費(fèi) 企業(yè)的材料可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，企業(yè)的材料可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算。也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算。(一一)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

34、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)是：從材料的收、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)是：從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以下賬戶：下賬戶： 1 1、“在途物資在途物資”賬戶：賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算企屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用情況，并計(jì)算材料實(shí)際業(yè)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用情況，并計(jì)算材料實(shí)際采購成本，采購成本，借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程而驗(yàn)收

35、入庫材料的實(shí)際采購方登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程而驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本，期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)成本，期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的成本。其結(jié)構(gòu)如下：但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的成本。其結(jié)構(gòu)如下： 借借 在途在途物資物資 貸貸買價(jià)、采購費(fèi)用買價(jià)、采購費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際采購成本 在途材料成本在途材料成本 對于對于“在途物資在途物資”賬戶，需要注意兩個(gè)問題：賬戶，需要注意兩個(gè)問題： 第一，企業(yè)如果設(shè)置了第一，企業(yè)如果設(shè)置了“在途物資在途物資”賬戶，對于購入的材料，賬戶，對于購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入

36、該賬戶，在材料驗(yàn)收不論是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入該賬戶，在材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，將其成本轉(zhuǎn)入入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，將其成本轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 第二，購入材料過程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購費(fèi)用，如果能第二，購入材料過程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購成夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。分配時(shí)，首先根據(jù)材料的特點(diǎn)確定本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。分配時(shí)，首先根據(jù)材料的特點(diǎn)確定分配的標(biāo)準(zhǔn)，一般來說可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的分配的標(biāo)準(zhǔn)，一般來說可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、重量、體積、買價(jià)體積、買價(jià)等，

37、然后計(jì)算材料采購費(fèi)用分配率，最后計(jì)算各等，然后計(jì)算材料采購費(fèi)用分配率，最后計(jì)算各種材料的采購費(fèi)用負(fù)擔(dān)額，即：種材料的采購費(fèi)用負(fù)擔(dān)額，即： 材料采購費(fèi)用分配率材料采購費(fèi)用分配率=共同性采購費(fèi)用額共同性采購費(fèi)用額分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用額某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用額=采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用分配率該材料的分該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)配標(biāo)準(zhǔn) （多項(xiàng)選擇題）（多項(xiàng)選擇題）對材料在采購過程中發(fā)生的共同性對材料在采購過程中發(fā)生的共同性費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)，可選用的標(biāo)準(zhǔn)有（費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)，可選用的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。）。 A 重量重量 B 體積體積 C 件數(shù)件數(shù) D 買價(jià)買價(jià) E 材料名稱材料名稱 該題答案為:

38、 A, B, C, D 借借 原材料原材料 貸貸驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本 耗用材料的實(shí)際成本耗用材料的實(shí)際成本 結(jié)余材料的實(shí)際成本結(jié)余材料的實(shí)際成本 2 2、“原材料原材料”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶：屬于資產(chǎn)類 ，是用來核算企是用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動及其結(jié)存情況，業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動及其結(jié)存情況，借方借方登記已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加，貸方登記發(fā)出登記已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本( (即庫存材料成本的減少即庫存材料成本的減少) )，期末余額，期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額。其結(jié)在借方，表示庫存

39、材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：構(gòu)如下： 3 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶：賬戶：屬于負(fù)債類屬于負(fù)債類 ，用來核算，用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況，單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況，貸貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)(買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等等)的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少(即償即償還還)。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：

40、的結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加 尚未償還的應(yīng)付賬款尚未償還的應(yīng)付賬款 4 4、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶：賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況，的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況，借方登記結(jié)算債借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)即預(yù)付款的減少。期

41、的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)即預(yù)付款的減少。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：其結(jié)構(gòu)如下： 借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 5 5、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶：賬戶：屬于負(fù)債類，用來核算屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況，開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況，貸貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)

42、匯票的增加，借方登記方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸到期應(yīng)付票據(jù)的減少到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票的增加開出、承兌商業(yè)匯票的增加 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要賬戶主要是核算增值稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者是核算增值稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物

43、的單位和個(gè)人，就其取提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款。增值稅是對商得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款。增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值，所以稱之為增值品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值，所以稱之為增值稅，采取稅，采取稅款抵扣制稅款抵扣制，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。額。 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額并向購買方收取的增值稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=

44、銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所 支 付 或 負(fù) 擔(dān) 的 增 值 稅 額所 支 付 或 負(fù) 擔(dān) 的 增 值 稅 額 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額購進(jìn)貨物或購進(jìn)貨物或勞 務(wù) 價(jià) 款勞 務(wù) 價(jià) 款增值稅增值稅稅率稅率= 供應(yīng)過程供應(yīng)過程（進(jìn)貨）（進(jìn)貨）銷售過程銷售過程（銷貨）（銷貨）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額10 000元元15 000元元增值稅增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

45、 6 6、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：賬戶：屬于負(fù)債類，用來核算屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的稅款的計(jì)算與實(shí)際繳納情企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的稅款的計(jì)算與實(shí)際繳納情況，包括增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、資源況，包括增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、資源稅等，稅等，貸方登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增貸方登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加，借方登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增加，借方登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借

46、方，表示多交的稅金。稅金。 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi) 貸貸實(shí)際繳納的各種稅金實(shí)際繳納的各種稅金 計(jì)算應(yīng)繳而未繳的稅金計(jì)算應(yīng)繳而未繳的稅金 多繳的稅金多繳的稅金 未交的稅金未交的稅金 例例1717：利和股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料：利和股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料50005000千克，千克，單價(jià)單價(jià)2424元；乙材料元；乙材料20002000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1919元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，全部，全部款項(xiàng)通過銀行付清。會計(jì)分錄如下：款項(xiàng)通過銀行付清。會計(jì)分錄如下：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120

47、000120000 乙材料乙材料 38000 38000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 26860 ) 26860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184860184860 采購時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，表示應(yīng)交稅費(fèi)的的減少采購時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，表示應(yīng)交稅費(fèi)的的減少，應(yīng)記入，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；賬戶的借方； 銷售時(shí)發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，表示應(yīng)交稅費(fèi)的的增加銷售時(shí)發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，表示應(yīng)交稅費(fèi)的的增加，應(yīng)記入，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 例例1818：利和股份公司用銀行存款：利和股

48、份公司用銀行存款70007000元支付上述購入甲、乙材元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 運(yùn)雜費(fèi)分配率運(yùn)雜費(fèi)分配率=7000=7000(5000+2000)=1(5000+2000)=1 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=l=l5000=5000(5000=5000(元元) ) 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=l=l2000=2000(2000=2000(元元) )借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5000 5000 乙材料乙材料 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70007000例例

49、19：利和股份公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料：利和股份公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料7200千克，千克，發(fā)票注明的價(jià)款發(fā)票注明的價(jià)款216000元，增值稅額元，增值稅額36720元，紅星元，紅星工廠代本公司墊付材料運(yùn)雜費(fèi)工廠代本公司墊付材料運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料已運(yùn)達(dá)元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。費(fèi)尚未支付。借：借：在途物資在途物資丙材料丙材料 220000220000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 36720 36720 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256720 2567

50、20 例例20：利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給：利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款勝利工廠訂貨款180000元。元。借：借：預(yù)付賬款預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180000 180000 貸：貸：銀行存款銀行存款 180000180000例例2121：利和股份公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的：利和股份公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)丙材料，并驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款款420000420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7140071400元，除沖銷原預(yù)付款元，除沖銷原

51、預(yù)付款180000180000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50005000元，用現(xiàn)金支付。元，用現(xiàn)金支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 425000 425000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 71400 ) 71400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180000 180000 銀行存款銀行存款 311400 311400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 50005000 例例2222：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入?。豪凸煞莨竞灠l(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，其含稅總價(jià)款材料，其含稅

52、總價(jià)款418860418860元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%。不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款= =含稅價(jià)款含稅價(jià)款(1+(1+稅率稅率) )=418860=418860(1+17%)=358000(1+17%)=358000(元元) ) 增值稅稅額增值稅稅額=418860-358000=60860(=418860-358000=60860(元元) )借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358000358000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 60860 ) 60860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 418860418860例例2323：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)

53、匯票，用以抵付本月：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)從紅星工廠購入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)( (見例見例19)19)。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256720 256720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 256720256720 知識點(diǎn)：知識點(diǎn)：采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 采購成本的組成采購成本的組成采購成本材料買價(jià)采購費(fèi)用采購成本材料買價(jià)采購費(fèi)用 采購成本的歸集采購成本的歸集在實(shí)際工作中，采購成本的歸集是通過在實(shí)際工作中，采購成本的歸集是通過“在途在途物資物資”明明細(xì)賬進(jìn)行歸集。細(xì)賬進(jìn)行歸集。 采購成本的結(jié)

54、轉(zhuǎn)采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計(jì)算出材料采材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計(jì)算出材料采購實(shí)際成本，會計(jì)上將在途購實(shí)際成本，會計(jì)上將在途物資物資轉(zhuǎn)入原材料。轉(zhuǎn)入原材料。材料采購業(yè)務(wù)核算練習(xí)材料采購業(yè)務(wù)核算練習(xí)1、企業(yè)向海林工廠購買甲材料，收到海林工廠開、企業(yè)向海林工廠購買甲材料，收到海林工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1.90元，價(jià)元，價(jià)款款3800元；增值稅額為元；增值稅額為646元；價(jià)稅合計(jì)元；價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。2、企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款、企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7020元預(yù)付元預(yù)

55、付中強(qiáng)工廠購買乙材料款。中強(qiáng)工廠購買乙材料款。3、上題中乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙、上題中乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料材料6000千克，每千克千克，每千克1.00元，價(jià)款元，價(jià)款6000元；元；增值稅款增值稅款1020元，價(jià)稅合計(jì)為元，價(jià)稅合計(jì)為7020元。元。4、企業(yè)以銀行存款、企業(yè)以銀行存款480元支付上述甲、乙兩種材元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)，以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配料的運(yùn)費(fèi)，以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)。標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)。5、企業(yè)向中強(qiáng)工廠購買乙材料，發(fā)票賬、企業(yè)向中強(qiáng)工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量單已到，數(shù)量3000千克，單價(jià)千克，單

56、價(jià)1.00 元，元，運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)180元，增值稅額元，增值稅額510元，材料己元，材料己到并入庫，但貨款尚未支付。到并入庫，但貨款尚未支付。6、企業(yè)以銀行存款、企業(yè)以銀行存款3690元償還前欠中元償還前欠中強(qiáng)工廠貨款。強(qiáng)工廠貨款。7、甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其、甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。實(shí)際采購成本。( (二二) )材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1 1、含義及程序、含義及程序 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算，就是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算，就是材料的收發(fā)憑證按計(jì)材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬及明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記，劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬及明細(xì)賬均按計(jì)

57、劃成本登記，通過增設(shè)通過增設(shè)“材料成本差異材料成本差異”賬戶來核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的賬戶來核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額，并在會計(jì)期末對計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫存材料差異額，并在會計(jì)期末對計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。實(shí)際成本。 材料按計(jì)劃成本組織收發(fā)核算的基本程序如下：材料按計(jì)劃成本組織收發(fā)核算的基本程序如下： 第一，確定原材料的計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本一經(jīng)確第一，確定原材料的計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整定，在年度內(nèi)一般不作

58、調(diào)整 ； 第二，取得原材料，按計(jì)劃成本登記原材料賬戶，按計(jì)劃第二，取得原材料，按計(jì)劃成本登記原材料賬戶，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異登記材料成本差異賬戶成本與實(shí)際成本的差異登記材料成本差異賬戶 ； 第三，發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算，月末將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異第三，發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算，月末將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本為實(shí)際成本。額進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本為實(shí)際成本。2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置（1）“原材料原材料”賬戶：與按實(shí)際成本核算設(shè)置賬戶：與按實(shí)際成本核算設(shè)置的的“原材料原材料”賬戶基本相同，只是將其實(shí)際賬戶基本相同，只是將其實(shí)際成本改為計(jì)劃成本，即賬戶的借方、貸方和成本改

59、為計(jì)劃成本，即賬戶的借方、貸方和期末余額均表示材料的計(jì)劃成本。期末余額均表示材料的計(jì)劃成本。 借借 材料采購材料采購 貸貸購入材料的實(shí)際采購成本購入材料的實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額 在途材料成本在途材料成本 （2 2）“材料采購材料采購”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以計(jì)算購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以計(jì)算確定購入材料成本差異額的賬戶。其借方登記購入材料的

60、實(shí)際確定購入材料成本差異額的賬戶。其借方登記購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃登記入庫材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。成本的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。其結(jié)構(gòu)如下：其結(jié)構(gòu)如下： （3）“材料成本差異材料成本差異”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是用來核賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之