第九章 金融資產(chǎn)

1、20162016年年中級會計實務中級會計實務河南省學術技術帶頭人河南省學術技術帶頭人洛陽市會計學會副會長洛陽市會計學會副會長洛陽市財會學校高級講師洛陽市財會學校高級講師 賈晉黔賈晉黔第九章金融資產(chǎn)第九章金融資產(chǎn) 【例題【例題多選題】下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中正確的有（）。多選題】下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中正確的有（）。A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類

2、為持有至到期投資初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)【答案【答案】ABD【解析】選項【解析】選項A、B，只要與交易性金融資產(chǎn)有關，均不得重分類；選項，只要與交易性金融資產(chǎn)有關，均不得重分類；選項D ，貸款和應收款項沒有公允價值不能與可供出售金融資產(chǎn)重分類；，貸款和應收款項沒有公允價值不能與可供出售金融資產(chǎn)重分類；選項選項C，可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）與持有至到期投資之間可以重分類，可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）與持有至到期投資之間可以重分類，但是，必須符合條件。但是，

3、必須符合條件。 【例題【例題多選題】持有至到期投資在（）情況下，剩余部多選題】持有至到期投資在（）情況下，剩余部分可以不重分類為可供出售金融資產(chǎn)。分可以不重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響B(tài).根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類 C.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍

4、或特定投資品種因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售D.企業(yè)因為持有意圖的轉(zhuǎn)變或管理的需要計劃將持有至企業(yè)因為持有意圖的轉(zhuǎn)變或管理的需要計劃將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 【答案【答案】ABC 第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量 實際利息（投資收益）期初攤余成本實際利息（投資收益）期初攤余成本實際利率實際利率 期末攤余成本（分期付息債券）期末攤余成本（分期付息債券）期初攤余成本溢折價攤銷額期初攤余成本溢折價攤銷額期初攤余成本票面利息實際利息期初

5、攤余成本票面利息實際利息期初攤余成本實際利息票面利息期初攤余成本實際利息票面利息期初攤余成本期初攤余成本（1 1實際利率）票面利息實際利率）票面利息期末攤余成本（一次付息債券）期末攤余成本（一次付息債券）期初攤余成本溢折價攤銷額票面利息期初攤余成本溢折價攤銷額票面利息期初攤余成本票面利息實際利息票面利息期初攤余成本票面利息實際利息票面利息期初攤余成本實際利息期初攤余成本實際利息期初攤余成本期初攤余成本（1 1實際利率）實際利率）【注意】持有至到期投資的攤余成本即為持有至到期投資的賬面價值。【注意】持有至到期投資的攤余成本即為持有至到期投資的賬面價值。 【單選題】（【單選題】（2009年考題）年

6、考題）2008年年7月月1日，甲公司日，甲公司從二級市場以從二級市場以2 100萬元（含已到付息日但尚未領取萬元（含已到付息日但尚未領取的利息的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產(chǎn)確假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）萬元。認的公允價值變動損益為（）萬元。 A.90 B.100 C.190 D.20

7、0正確答案正確答案D 【單選題】（【單選題】（2007年考題）年考題）2007年年2月月2日，甲公日，甲公司支付司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利金股利20萬元，另支付交易費用萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。 A.810 B.815 C.830 D.835 正確答案正確答案A 【單選題】甲公司【單選題】甲公司2007年年10月月1日自證券市場購入乙公司發(fā)日自證券市場購

8、入乙公司發(fā)行的股票行的股票100萬股，支付價款萬股，支付價款860萬元，其中包括交易費萬元，其中包括交易費用用4萬元，購入時乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為萬元，購入時乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股每股0.16元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算；資產(chǎn)核算；2007年年12月月1日，甲公司出售該交易性金融資日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款為產(chǎn)，收到價款為960萬元，甲公司萬元，甲公司2007年利潤表中因該交年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。 A.100 B.1

9、16 C.120 D.132 【答案】【答案】B 甲公司甲公司2007年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益應確認的投資收益960（賣價）（賣價）（86040.16100）（成本）（成本）4（交易費用）（交易費用）116（萬元）（萬元） 【2012年單選題】年單選題】2011年年5月月20日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款200萬元（其中萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙萬元）從二級市場購入乙公司公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲

10、公司將其萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年年12月月31日，該股票投資的公允價值日，該股票投資的公允價值為為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年度營年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.14 B.15 C.19 D.20【正確答案【正確答案】A【答案解析】【答案解析】借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)195應收股利應收股利5投資收益投資收益1貸：銀行存款貸：銀行存款201借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動15貸：公允價值變動損益貸：公允

11、價值變動損益15【例94】 【例題【例題多選題】下列各項中，影響持有至到期投資多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。攤余成本因素的有（）。A.確認的減值準備確認的減值準備B.分期收回的本金分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計攤銷額利息調(diào)整的累計攤銷額D.對到期一次還本付息債券確認的票面利息對到期一次還本付息債券確認的票面利息正確答案正確答案ABCD答案解析持有至到期投資的攤余成本與其賬面答案解析持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以均應選。賬面價值（攤余成本），所以均應選。

12、 【單選題】甲公司【單選題】甲公司2008年年1月月3日按每張日按每張1049元的溢價價格購入乙公司元的溢價價格購入乙公司于于2008年年1月月1日發(fā)行的期限為日發(fā)行的期限為5年、面值為年、面值為1000元、票面固定年利率元、票面固定年利率為為6%的普通債券的普通債券8000張，發(fā)生交易費用張，發(fā)生交易費用8000元，票款以銀行存款支元，票款以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設實際年利率為實際年利率為5.33%，甲公司將其作為持有至到期投資核算，則，甲公司將其作為持有至到期投資核算，則2009年甲公

13、司因持有該批債券應確認的利息收入為（）元。年甲公司因持有該批債券應確認的利息收入為（）元。A.340 010 B.445 999 C.447 720 D.480 000 【正確答案【正確答案】B 【答案解析】【答案解析】2009年初的債券攤余成本（年初的債券攤余成本（10498000+8000）+（10498000+8000）5.33%-1 00080006%8367720（元），（元），2009年甲公司應確認的利息收入年甲公司應確認的利息收入83677205.33%445999.476（元）（元）445999（元）。（元）。 【2012年單選題】年單選題】2011年年1月月1日，甲公司以銀行

14、存款日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的萬元的5年期年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為，每年付息一次，實際年利率為7.53%，2011年年12月月31日，該債券的公允價值上漲至日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。萬元。假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，2011年年12月月31日甲公司該債券投日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。資的賬面價值為（）萬元。A.1 082.83 B.1 150C.1 1

15、82.83 D.1 200 【正確答案【正確答案】A 【答案解析】【答案解析】2011年年12月月31日持有至到期投資的賬面價值日持有至到期投資的賬面價值=1100（1+7.53%）-100010%=1 082.83（萬元），（萬元），選擇選擇A選項。選項。 一、可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)股票投資股票投資 （一）設置的會計科目（一）設置的會計科目可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本公允價值變動公允價值變動 其他綜合收益（所有者權(quán)益類會計科目）其他綜合收益（所有者權(quán)益類會計科目）（二）初始計量（二）初始計量 1.按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；按取得時公允價值和相關

16、交易費用計入初始入賬金額； 2.支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。應收項目。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值成本（公允價值+相關的交易費用）相關的交易費用） 應收股利（價款包含的股利）應收股利（價款包含的股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例題【例題單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票行的股票100萬股，支付價款萬股，支付價款860萬元，其中包括萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每

17、股0.16元，另支付交易費用元，另支付交易費用4萬元。甲公司將購入的乙萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。 A.860 B.840 C.848 D.844 【答案【答案】C（三）后續(xù)計量（三）后續(xù)計量1.收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利2.被投資方新宣告的現(xiàn)金股利被投資方新宣告的現(xiàn)金股利借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益實際收到時實際收到時借：銀行存款借：銀行存款

18、貸：應收股利貸：應收股利3.期末（資產(chǎn)負債表日）公允價值變動：期末（資產(chǎn)負債表日）公允價值變動：第一期的公允價值變動第一期的公允價值變動（該期末公允價值（該期末公允價值- -初始入賬成本）初始入賬成本）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：其他綜合收益（或相反分錄）貸：其他綜合收益（或相反分錄）第二期以后各期的公允價值變動第二期以后各期的公允價值變動（該期末公允價值（該期末公允價值- -上期末公允價值）上期末公允價值）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：其他綜合收益（或相反分錄貸：其他綜合收益（或相反分錄） 【例題【例題單選題】

19、甲公司單選題】甲公司2013年年12月月25日支付價款日支付價款2 040萬萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。產(chǎn)。2013年年12月月28日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利60萬元。萬元。2013年年12月月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為日，該項股權(quán)投資的公允價值為2 105萬元，甲公司萬元，甲公司2013年因該項股權(quán)投資應直接計入其他綜合收益的金額為年因該項股權(quán)投資應直接計入其他綜合收益的金額為（）萬元。（）萬元。 A.5

20、5 B.65 C.115 D.125 【答案】【答案】C【解析】甲公司【解析】甲公司2013年因該項股權(quán)投資應直接計入其他綜年因該項股權(quán)投資應直接計入其他綜合收益的金額合收益的金額=2 105-（2 040-6010）=115（萬元）。（萬元）。 （三）處置（終止確認）（三）處置（終止確認）借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動（或借）（或借）投資收益（或借）投資收益（或借）同時：將同時：將“其他綜合收益其他綜合收益”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”借：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：投資收益（或相反分錄）貸：投資收益（或相反分錄）

21、二、可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)債券投資債券投資（一）初始計量（一）初始計量 1.按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額； 2.支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。確認為應收項目。3.賬務處理賬務處理借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）成本（面值）應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸

22、：銀行存款【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本+利利息調(diào)整的明細）。息調(diào)整的明細）。 【易錯易混試題【易錯易混試題單選題】單選題】2014年年1月月1日，甲公司日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，萬元的債券，支付的總價款為支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息但尚未領取的利息4萬元），另支付相關交易費萬元），另支付相關交易費用用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該可供出售金融資產(chǎn)

23、初始入賬價值為（）萬該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值為（）萬元。元。 A.200 B.192 C.191 D.194 【答案【答案】B 【易錯易混試題【易錯易混試題單選題】單選題】2014年年1月月1日，甲公司日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支萬元的債券，支付的總價款為付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息未領取的利息4萬元），另支付相關交易費用萬元），另支付相關交易費用1萬元，萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資。該持有至到期甲公司將其劃分為持有至到期投資。該持有至到期投資初始入賬價值為（）萬元。投

24、資初始入賬價值為（）萬元。 A.200 B.192 C.191 D.194 【答案【答案】B 【提示】初始計量不管是作為持有至到期投資還是【提示】初始計量不管是作為持有至到期投資還是作為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬金額相同，科目作為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬金額相同，科目不同而已。不同而已。（二）后續(xù)計量（二）后續(xù)計量1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）算攤余成本、確定公允價值的變動）每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）借：應收利息（面值借：應收

25、利息（面值票面利率）票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額倒擠或借方）利息調(diào)整（差額倒擠或借方）收到利息：收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息確認公允價值變動：確認公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反處理。或相反處理。2.到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）算攤余成本、確定公允價值的變動）每個資產(chǎn)負

26、債表日（確認利息的時間）每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息（面值應計利息（面值票面利率）票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額倒擠或借方）利息調(diào)整（差額倒擠或借方）確認公允價值變動：確認公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反處理?；蛳喾刺幚?。 【總結(jié)】關于可供出售金融資產(chǎn)（債券投【總結(jié)】關于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本、公允價值、賬面價值等之資）攤余成本、公允價值、賬

27、面價值等之間的關系（不考慮減值）。間的關系（不考慮減值）。 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值等于賬面可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值等于賬面價值不等于其攤余成本。價值不等于其攤余成本。 持有至到期投資期末賬面價值等于其攤余持有至到期投資期末賬面價值等于其攤余成本。成本。 【例題【例題單選題】單選題】2014年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 100萬萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元的萬元的5年年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為核算。該債券票面年利率為10%，到期一次還本，到期一次還本

28、付息，實際年利率為付息，實際年利率為7.53%。2014年年12月月31日，日，該債券的公允價值上漲至該債券的公允價值上漲至1 200萬元。假定不考慮萬元。假定不考慮其他因素，其他因素，2014年甲公司該債券投資應確認的投年甲公司該債券投資應確認的投資收益為（）萬元。資收益為（）萬元。 A.100 B.82.83 C.17.17 D.120 【答案【答案】B 【例題【例題單選題】單選題】2014年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 100萬元購入萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元的萬元的5年期不可贖回債券，年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。該債

29、券票面年利率為將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實際年利率為，到期一次還本付息，實際年利率為7.53%。2014年年12月月31日，該債券的公允價值上漲至日，該債券的公允價值上漲至1 200萬元。假定不萬元。假定不考慮其他因素，考慮其他因素，2014年甲公司該債券投資應確認的其他年甲公司該債券投資應確認的其他綜合收益的金額為（）萬元。綜合收益的金額為（）萬元。 A.100 B.82.3 C.17.17 D.120 【答案】【答案】C【解析】【解析】2014年年12月月31日該可供出售金融資產(chǎn)的攤余成日該可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為本為1 182.83萬

30、元（萬元（1 100+82.83-0）。）。 【例題【例題單選題】單選題】2014年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1100萬元購入乙公司當日萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為發(fā)行的面值為1000萬元的萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實際，到期一次還本付息，實際年利率為年利率為7.53%。2014年年12月月31日，該債券的公允價值上漲至日，該債券的公允價值上漲至1200萬元。假定不考慮其他因素，萬元。假定不考慮其他因素，2014年甲公司該債券投資的賬面價值年

31、甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。為（）萬元。 A.1182.83 B.1200 C.1100 D.1020 【答案】【答案】B【解析】【解析】2014年年1月月1日日 2014期末賬面價值期末賬面價值=公允價值公允價值=1200萬元。萬元。 可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=期末公允價值。期末公允價值。 持有至到期投資期末賬面價值持有至到期投資期末賬面價值=期末攤余成本。期末攤余成本。（三）處置（三）處置借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）成本（面值） 利息調(diào)整（或借）利息調(diào)整（或借） 應計利息（一次還本付息）應計利息（一

32、次還本付息） 公允價值變動（或借方）公允價值變動（或借方） 投資收益（倒擠）投資收益（倒擠）同時：同時：借：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：投資收益（或相反處理）貸：投資收益（或相反處理）【例9-7】 【計算題【計算題單選題】（單選題】（2012年）年）7.2012年年1月月1日，甲公司從二級市場購日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息括已到付息期但尚未領取的利息4萬元），另支付相關交易費用萬元），另支付相關交易費用1萬元，萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該

33、資產(chǎn)入賬時應記入甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時應記入“可供出可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元?？颇康慕痤~為（）萬元。A.4（借方）（借方） B.4（貸方）（貸方） C.8（借方）（借方） D.8（貸方）（貸方）正確答案正確答案D答案解析交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)的成本，本題分錄為：答案解析交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)的成本，本題分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)丙公司債券丙公司債券成本成本200應收利息應收利息4貸：銀行存款貸：銀行存款 196可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)丙公司債券丙公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 8 【例題【例題單

34、選題】甲公司單選題】甲公司2013年年12月月25日支付價款日支付價款2 040萬萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。產(chǎn)。2013年年12月月28日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利60萬元。萬元。2013年年12月月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為日，該項股權(quán)投資的公允價值為2 105萬元。假定不萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司考慮所得稅等其他因素。甲公司2013年因該項股權(quán)投資年因該項股權(quán)投資應直接計入其他綜合收益的金

35、額為（）萬元。應直接計入其他綜合收益的金額為（）萬元。 A.55 B.65 C.115 D.125 正確答案正確答案C 答案解析計入其他綜合收益的金額公允價值答案解析計入其他綜合收益的金額公允價值2 105成本（成本（2 0406010）115（萬元）（萬元） 【例題【例題多選題】（多選題】（2013年考題）下列關于金融資產(chǎn)后續(xù)計年考題）下列關于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（量的表述中，正確的有（ ）。）。A.貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余

36、成本計量C.交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用D.可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用能發(fā)生的交易費用 正確答案正確答案AB 【例題【例題單選題】單選題】206年年6月月9日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款855萬元萬元（含交易費用（含交易費用5萬元）購入乙公司股票萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。206年年12月月3

37、1日，該股票市場價格為每股日，該股票市場價格為每股9元。元。207年年2月月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1 000萬元。萬元。207年年8月月21日，甲公司以每股日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司公司207年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。收益為（）萬元。 A.40 B.55 C.90 D.105 【答案【答案】A 【解析】甲公司【解析】甲公司207年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益確認的投資收益10088

38、551 0001.5%40（萬元）（萬元） 八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有

39、者權(quán)益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 【作業(yè)題【作業(yè)題1】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2007年年1月月1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為當日發(fā)行的面值為1 000萬元、萬元、

40、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。到期投資，按年確認投資收益。2007年年12月月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2008年年1月月1日，該債券市價總額為日，該債券市價總額為1 200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項，將扣除

41、手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 要求：要求：（1）編制）編制2007年年1月月1日甲公司購入該債券的會計分錄。日甲公司購入該債券的會計分錄。（2）計算）計算2007年年12月月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應的會計分錄。應的會計分錄。（3）計算）計算2008年年1月月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。（4）計算）計算2008年年1月月1日甲公司

42、該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案【答案】（1） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資1 100 貸：銀行存款貸：銀行存款1 100（2）2007年年12月月31日甲公司該債券投資收益日甲公司該債券投資收益=1 1006.4%=70.4（萬元）（萬元）2007年年12月月31日甲公司該債券應計利息日甲公司該債券應計利息=1 00010%=100（萬元）（萬元）2007年年12月月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額日甲公司該

43、債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6（萬元）（萬元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資70.4 貸：投資收益貸：投資收益70.4 （3） 2008年年1月月1日甲公司售出該債券的損益日甲公司售出該債券的損益 =955-（1 100+70.4）80%=18.68（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款955 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 936.32（1 100+70.4）80% 投資收益投資收益18.68（4） 2008年年1月月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本日甲公司該債券剩余部分的攤余成本 =1 100+70.4-936.32=234.08（萬元）（萬元）借：可供出售

44、金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)240（1 20020%） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資234.08 其他綜合收益其他綜合收益5.92 第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認一、金融資產(chǎn)減值損失的確認金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 后續(xù)計量后續(xù)計量 計提減值計提減值 是否轉(zhuǎn)回是否轉(zhuǎn)回 交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn) 公允價值公允價值 持有至到持有至到期投資期投資 攤余成本攤余成本 計提計提 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 公允價值公允價值正常變動計入正常變動計入“其他綜其他綜合合收益收益

45、”；如果發(fā)生減值，；如果發(fā)生減值，則計入資產(chǎn)減值損失則計入資產(chǎn)減值損失 計提計提 分兩種情況：分兩種情況：權(quán)益工具（股票）計入其他綜權(quán)益工具（股票）計入其他綜合收益；合收益；債務工具（債券）計入資債務工具（債券）計入資產(chǎn)減值損失。產(chǎn)減值損失?！纠?9】 【作業(yè)題【作業(yè)題2】甲公司】甲公司2011年度至年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務的相關資料如下：年度對乙公司債券投資業(yè)務的相關資料如下：（1）2011年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發(fā)行的萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為

46、投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。（2）2011年年12月月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券投資不存在減值跡象。萬元。當日，該債券投資不存在減值跡象。（3）2012年年12月月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發(fā)

47、生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預計該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為難，對該債券投資進行了減值測試，預計該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。萬元。（4）2013年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。假定甲公司持有至到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。假定甲公司持有至到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：要求：（1）計算甲公司）計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。年度持有至到期投資的投資收益。（2）計算

48、甲公司）計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。年度持有至到期投資的減值損失。（3）計算甲公司）計算甲公司2013年年1月月1日出售持有至到期投資的損益。日出售持有至到期投資的損益。（4）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（1）（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。（），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。（“持有至到期投資持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）科目要求寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示） （2014年考題）年考題）【答案【答案】（1）甲公司）甲公司2011年度持有至到期投資應確認的投資收益年度持有至到期投資應確認的

49、投資收益 =期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率=9007.47%=67.23（萬元）。（萬元）。（2）2011年年12月月31日，持有至到期投資的攤余成本日，持有至到期投資的攤余成本 =900（1+7.47%）-10005%=917.23（萬元）；（萬元）； 2012年年12月月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23（1+7.47%）-1 0005%=935.75（萬元），（萬元）， 甲公司甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失年度持有至到期投資的減值損失 =935.75-800=135.75（萬元）。（萬元）。（3）甲公司）甲公司20

50、13年年1月月1日出售持有至到期投資的損益（投日出售持有至到期投資的損益（投資收益）資收益）=801-800=1（萬元）。（萬元）。（4）2011年年1月月1日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款900 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1002011年年12月月31日日 借：應收利息借：應收利息 50（10005%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 17.23 貸：投資收益貸：投資收益67.23（9007.47%） 借：銀行存款借：銀行存款50 貸：應收利息貸：應收利息50 2012年年12月月31日日 借：應收利息借

51、：應收利息 50（10005%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整18.52 貸：投資收益貸：投資收益 68.52（917.237.47%） 借：銀行存款借：銀行存款50 貸：應收利息貸：應收利息50 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失135.75 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備135.752013年年1月月1日日借：銀行存款借：銀行存款801持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 64.25 （100-17.23-18.52）持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備135.75 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本1 000 投資收益投資收益

52、1 可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)的減值 （一）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融（一）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。出，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額）計入其他綜合收益的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值準備減值準備 （二）對于已確認減值損失的可供出

53、售債務工具（債券投（二）對于已確認減值損失的可供出售債務工具（債券投資），資），在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失原減值損失后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回計入當期損益（資產(chǎn)減值范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。損失）。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不可供出售權(quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時

54、記入得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時記入“其他綜合收益其他綜合收益”科目科目。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備減值準備 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益【案例分析題】甲公司持有的一項股票投資做為可供出售金融資產(chǎn)核算，【案例分析題】甲公司持有的一項股票投資做為可供出售金融資產(chǎn)核算，2010年年1月月1日購入成本為日購入成本為120萬元，萬元，2010年年12月月31日的公允價值為日的公允價值為110萬元（未減值），萬元（未減值），2011年年12月月31日其公允價值為日其公允價值為60萬元（減值），萬元（減值），以后市場好轉(zhuǎn)，以后市場好轉(zhuǎn)，2012年年12月月31日市場價值為日市場價值為9

55、0萬元。萬元。要求：做出處理。要求：做出處理?！敬鸢浮敬鸢浮?010年年1月月1日：日：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本120 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 1202010年年12月月31日：日：借：其他綜合收益借：其他綜合收益10 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動102011年年12月月31日：日：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失60 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益10 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值準備減值準備502012年年12月月31日公允價值日公允價值90萬元。萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備減值準備30 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 30如果如果2012年期末的公允價值價值是年期末的公允價值價值是120萬元。萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備減值準備50可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 10 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 60 【作業(yè)題【作業(yè)題3】甲公司為上市公司，】甲公司為上市公司，2014年至年至2015年對乙公司股票投資有關的材料如下。假定甲公司在年對乙公司股票投資有關的材料如下。假定甲公司在每年每年6月月3