第三章 消費稅法201408

1、LOGO第三章第三章 消費稅法消費稅法成都信息工程學院成都信息工程學院Company Logo本章目的和要求：本章目的和要求：本章是最重要的內(nèi)容本章是最重要的內(nèi)容之一。通過本章學習，使學生掌握辦理有之一。通過本章學習，使學生掌握辦理有關(guān)消費稅事宜的基本技能。關(guān)消費稅事宜的基本技能。本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：主要介紹我國消費稅法律制主要介紹我國消費稅法律制度，包括消費稅概述、納稅人、稅目、稅度，包括消費稅概述、納稅人、稅目、稅率、應納稅額的計算及征納管理等內(nèi)容。率、應納稅額的計算及征納管理等內(nèi)容。本章重點：本章重點：掌握消費稅納稅人、計稅依掌握消費稅納稅人、計稅依據(jù)、應納稅額的計算。據(jù)、應納稅額的計算

2、。本章難點：本章難點：消費稅計稅依據(jù)的確定。消費稅計稅依據(jù)的確定。Company Logo 導入案例：導入案例： 王先生大學畢業(yè)后分配到一家外企工作，經(jīng)過王先生大學畢業(yè)后分配到一家外企工作，經(jīng)過幾年的努力，目前被提拔為公司業(yè)務主管，工資也幾年的努力，目前被提拔為公司業(yè)務主管，工資也漲了一倍。高興之余王先生打算購買一輛小轎車作漲了一倍。高興之余王先生打算購買一輛小轎車作為對自己的獎賞。來到汽車為對自己的獎賞。來到汽車4S4S店，看到同樣品牌的店，看到同樣品牌的汽車，由于排氣量不同，價格差異很大。聽導購員汽車，由于排氣量不同，價格差異很大。聽導購員說形成價格差異的原因之一是由于汽車的消費稅政說形成

3、價格差異的原因之一是由于汽車的消費稅政策，排氣量越大的汽車消費稅稅率越高。王先生最策，排氣量越大的汽車消費稅稅率越高。王先生最后看中了一款排氣量為后看中了一款排氣量為2.02.0的汽車，總價為的汽車，總價為23.423.4萬萬元。王先生想知道這元。王先生想知道這23.423.4萬元的價格中含了多少消萬元的價格中含了多少消費稅呢？費稅呢？ 3中央財經(jīng)大學稅務學院Company Logo消費稅消費稅一、概念一、概念（一）定義（一）定義 消費稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特應稅消費品的單位和個人，就其

4、銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)所征收的一種稅。定環(huán)節(jié)所征收的一種稅。第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述增值稅消費稅消費稅Company Logo( (二二) )演變過程演變過程 我國現(xiàn)行消費稅是在新中國建立初期開征的貨我國現(xiàn)行消費稅是在新中國建立初期開征的貨物稅和特種消費稅的基礎上，經(jīng)過半個世紀的逐物稅和特種消費稅的基礎上，經(jīng)過半個世紀的逐步發(fā)展而形成的。步發(fā)展而形成的。 19501950年年貨物稅暫行條例貨物稅暫行條例在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收特種消費行為稅征收特種消費行為稅 19531953年取消特種消費行為稅，征收文化娛樂稅年取消特種消費行為稅，征收文化娛樂稅(1966(1966年

5、停征年停征) ) 1983 1983年征收的增值稅、產(chǎn)品稅，都部分具有消年征收的增值稅、產(chǎn)品稅，都部分具有消費稅的性質(zhì)。費稅的性質(zhì)。 19891989年，對彩電、小轎車開征了特別消費稅。年，對彩電、小轎車開征了特別消費稅。 19941994年開征消費稅年開征消費稅 20082008年修訂通過年修訂通過消費稅暫行條例消費稅暫行條例，20092009年年1 1月月1 1日施行。日施行。Company Logo二、消費稅的特點二、消費稅的特點增值稅增值稅1 1、普遍征收；、普遍征收；2 2、多環(huán)節(jié)納稅；、多環(huán)節(jié)納稅；3 3、從價征稅；、從價征稅；4 4、價外稅；、價外稅；5 5、不重復課征；、不重復

6、課征；6 6、目的是財政收入、目的是財政收入7 7、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性1 1、對特定對象征稅；、對特定對象征稅；2 2、單一環(huán)節(jié)納稅；、單一環(huán)節(jié)納稅；3 3、兩種方法征稅；、兩種方法征稅；4 4、價內(nèi)稅；、價內(nèi)稅；5 5、不重復課征；、不重復課征；6 6、主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)7 7、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性8 8、一般無減免稅規(guī)定、一般無減免稅規(guī)定Company Logo三、開征消費稅的意義三、開征消費稅的意義 1.1.有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系 2.2.有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費政策，對消費、有利于貫徹國家的產(chǎn)

7、業(yè)與消費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導和調(diào)節(jié)作用，促進環(huán)保和節(jié)約生產(chǎn)發(fā)揮引導和調(diào)節(jié)作用，促進環(huán)保和節(jié)約3.3.有利于籌集財政資金，增加財政收入有利于籌集財政資金，增加財政收入 4.4.有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾距，緩解社會分配不公的矛盾 Company Logo四、征稅對象：特定消費品四、征稅對象：特定消費品Company Logo消費稅消費稅五、環(huán)節(jié)：五、環(huán)節(jié)： 1 1、生產(chǎn)、委托加工、進口、零售（金銀首、生產(chǎn)、委托加工、進口、零售（金銀首飾、鉆石及飾品飾、鉆石及飾品 ） 2 2、一般情況：一次性征收（增值稅各環(huán)節(jié)、一般

8、情況：一次性征收（增值稅各環(huán)節(jié)均征收）；均征收）； 特殊情況：多次征收特殊情況：多次征收, ,卷煙：生產(chǎn)、批發(fā)卷煙：生產(chǎn)、批發(fā) Company Logo六、性質(zhì)：價內(nèi)稅六、性質(zhì)：價內(nèi)稅 例例1 1：某汽車廠生產(chǎn)長安牌汽車，按稅法規(guī)：某汽車廠生產(chǎn)長安牌汽車，按稅法規(guī)定應交消費稅，消費稅稅率為定應交消費稅，消費稅稅率為10%10%，20062006年年5 5月銷月銷售長安牌汽車售長安牌汽車100100輛，每輛單位輛，每輛單位11.711.7萬元，共計萬元，共計11701170萬元，貨款已通過銀行收訖萬元，貨款已通過銀行收訖。Company Logo借：銀行存款借：銀行存款 11701170萬萬 貸

9、：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10001000萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170170萬萬 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 100100萬萬 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 100100萬萬Company Logo消費稅消費稅一、納稅人：一、納稅人： 在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工生產(chǎn)、委托加工和和進進口口本條例規(guī)定的消費品（以下簡稱應稅消費品）本條例規(guī)定的消費品（以下簡稱應稅消費品）的單位和個人，為消費稅的納稅義務人的單位和個人，為消費稅的納稅義務人 第二節(jié)第二節(jié) 納稅人、征稅對象、稅率納稅人、征稅對象、稅

10、率Company Logo二、 征收范圍 消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。具體包括：委托加工和進口的應稅消費品。具體包括：1.1.過度消費會對人身健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危過度消費會對人身健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特定消費品，如煙、酒、鞭炮焰火等；害的特定消費品，如煙、酒、鞭炮焰火等；2.2.非生活必需品中的奢侈品，如化妝品、貴重首飾及珠非生活必需品中的奢侈品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；寶玉石；3.3.高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車、游艇等；高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車、游艇等；4

11、.4.不可再生且不宜替代的稀缺性資源消費品，如成品油不可再生且不宜替代的稀缺性資源消費品，如成品油等；等；5.5.一些稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生一些稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品活并具有一定財政意義的消費品 ，如汽車輪胎等。，如汽車輪胎等。Company Logo消費稅消費稅三、稅率三、稅率 稅率的種類稅率的種類 1 1、 比例稅率：比例稅率： 2 2、定額稅率：、定額稅率： 9 9種種 啤酒、黃酒、啤酒、黃酒、 汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油 3 3、復合計稅：、

12、復合計稅： （1 1）卷煙：）卷煙： （2 2）糧食及薯類白酒：定額）糧食及薯類白酒：定額0.50.5元元/ /每斤每斤+ +比例稅率比例稅率20%20% Company Logo煙產(chǎn)品消費稅政策的調(diào)整：煙產(chǎn)品消費稅政策的調(diào)整：（一）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率。（一）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率。1.1.甲類卷煙，即每標準條（甲類卷煙，即每標準條（200200支，下同）調(diào)撥價格在支，下同）調(diào)撥價格在7070元（不含增值稅）以上（含元（不含增值稅）以上（含7070元）的卷煙，稅率調(diào)整為元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%56%。2.2.乙類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在乙類

13、卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%36%。卷煙的從量定額稅率不變，即卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/0.003/支。支。（二）調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率。（二）調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%36%。（三）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅（三）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅適用稅率：適用稅率：5%。Company Logo消費稅消費稅稅目稅目計稅單位計稅單位稅率稅率一、一、煙煙1 1、卷煙、卷煙定額稅率定額稅率每支每

14、支0.0030.003元元比例稅率比例稅率7070元以上（甲類）元以上（甲類） 56%56%7070元以下（乙類）元以下（乙類）36%36%批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 5%5%2 2、雪茄煙、雪茄煙36%36%3 3、煙絲、煙絲30%30%二、二、酒及酒精酒及酒精1 1、白酒（糧食、薯類）、白酒（糧食、薯類）定額稅率定額稅率每斤每斤0.50.5元元比例稅率比例稅率20%20%消費稅稅率表消費稅稅率表Company Logo消費稅消費稅稅目稅目計稅單位計稅單位稅率稅率2 2、黃酒、黃酒噸噸240240元元3 3、啤酒、啤酒每噸每噸30003000元（含）以上元（含）以上250250元元每噸每噸300030

15、00元以下元以下220220元元4 4、其他酒、其他酒10%10%5 5、酒精、酒精5%5%三、化妝品三、化妝品30%30%四、四、貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石金銀、鉑金、鉆石首飾金銀、鉑金、鉆石首飾5%5%其他首飾、珠寶玉石其他首飾、珠寶玉石10%10%五、鞭炮、煙火五、鞭炮、煙火15%15%六、六、成品油成品油1 1、汽油、汽油 含鉛汽油含鉛汽油升升 1.41.4元元Company Logo消費稅消費稅稅目稅目計稅單位計稅單位稅率稅率無鉛汽油無鉛汽油升升 1.01.0元元2 2、航空煤油、燃料油、柴油、航空煤油、燃料油、柴油升升0.80.8元元3 3、石腦油、溶劑油、潤滑油、石腦油

16、、溶劑油、潤滑油升升1.01.0元元七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%3%八、摩托車八、摩托車氣缸容量氣缸容量250250毫升（含）以下毫升（含）以下3%3%氣缸容量氣缸容量250250毫升以上毫升以上10% 10% 九、小汽車九、小汽車1 1、乘用車、乘用車氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升升（含）以下（含）以下1 1氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升升以上至以上至1.51.5升（含）升（含）3 3氣缸容量在氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）升（含）5 Company Logo消費稅消費稅稅目稅目計稅單位計稅單

17、位稅率稅率氣缸容量在氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）升（含）9 9氣缸容量在氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）升（含）1212氣缸容量在氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）升（含）2525氣缸容量在氣缸容量在4.04.0升以上升以上40402 2、中輕型商用客車、中輕型商用客車MPVMPV5 5十、十、高爾夫球及球具高爾夫球及球具1010十一、高檔手表十一、高檔手表每只每只1000010000元（含）以上元（含）以上20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5 5十四、實木地板十四

18、、實木地板5 Company Logo消費稅消費稅一一 、 計征方法計征方法 （一）從價計征（一）從價計征 1 1、銷售額：、銷售額： 全部價格和價外費用全部價格和價外費用 2 2、不含稅價換算、不含稅價換算 不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額/ /1+1+（17% 17% 、3 3） 注意注意 ： 無無1313 第三節(jié)第三節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率Company Logo例例2 2：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2 2月月1212日向某大型商場銷售一批化妝品，開具增值稅日向某大型商場銷售

19、一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額3030萬元，增值萬元，增值稅稅5.15.1萬元；萬元；2.252.25日向某單位銷售化妝品一批，開日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.684.68萬元。計萬元。計算該化妝品廠這兩筆業(yè)務應繳納的消費稅額。算該化妝品廠這兩筆業(yè)務應繳納的消費稅額。Company Logov 化妝品適用稅率化妝品適用稅率30%30%v 應納消費稅銷售額應納消費稅銷售額30+4.68/30+4.68/（1+17%1+17%）3434（萬元）（萬元）v 應納消費稅額應納消費稅額343

20、430%30%10.210.2（元）（元）Company Logo（二）從量計征（二）從量計征 應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率（一）銷售數(shù)量的確定（一）銷售數(shù)量的確定（1 1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；（2 2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；用數(shù)量；（3 3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；費品數(shù)量；（4 4）進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進）進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消

21、費品進口征稅數(shù)量?？谡鞫悢?shù)量。Company LCompany Logo例例3 3：某啤酒廠：某啤酒廠3 3月銷售啤酒月銷售啤酒100100噸，每噸出廠價噸，每噸出廠價28002800元。計算該啤酒廠應納消費稅稅額。元。計算該啤酒廠應納消費稅稅額。 每噸啤酒售價在每噸啤酒售價在30003000元以下，適用定額稅率元以下，適用定額稅率220220元每噸元每噸 應納消費稅額應納消費稅額1001002202202200022000（元）（元）Company Logo（三）混合計稅（三）混合計稅 【例例4 4】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8 8月月份銷售糧食白酒

22、份銷售糧食白酒5050噸，取得不含增值稅的銷售額噸，取得不含增值稅的銷售額150150萬元。計算白酒企業(yè)萬元。計算白酒企業(yè)8 8月應繳納的消費稅額。月應繳納的消費稅額。應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量定額稅率定額稅率Company Logo白酒適用比例稅率白酒適用比例稅率20%20%，定額稅率每斤，定額稅率每斤0.50.5元。元。應納稅額應納稅額5050100010002 20.5+175.5/0.5+175.5/（1+17%1+17%）20%20% 3535（萬元）（萬元） Company Logo消費稅消費稅 （四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)

23、定 1 1、卷煙：計稅依據(jù)為、卷煙：計稅依據(jù)為實際銷售價格，實際實際銷售價格，實際銷售價格低于最低計稅價格的，按照最低計稅銷售價格低于最低計稅價格的，按照最低計稅價格申報納稅。價格申報納稅。Company Logo2 2、納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消、納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售價格或銷售數(shù)量征收消費品，應當按照門市部對外銷售價格或銷售數(shù)量征收消費稅。費稅?！纠? 5】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，獨立核算的門市部，20092009年年8 8月該廠將生產(chǎn)的一

24、批成本月該廠將生產(chǎn)的一批成本價價6565萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%80%零售，取得零售，取得含稅銷售額含稅銷售額77.2277.22萬萬元。高爾夫球具的消費元。高爾夫球具的消費稅稅率稅稅率10%10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅稅額為（，該項業(yè)務應繳納的消費稅稅額為（ ）萬）萬元？元？解答：解答：77.2277.22（1+17%1+17%）10%=6.610%=6.6（萬元）（萬元）Company Logo白酒最低計稅價格：白酒最低計稅價格：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計

25、稅價格低于銷售單位對外銷售價格計稅價格低于銷售單位對外銷售價格( (不含增值稅不含增值稅)70%)70%以以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。對此，新對此，新“辦法辦法”做了兩項規(guī)定：做了兩項規(guī)定： 消費稅最低計稅價格低于白酒企業(yè)對外銷售價格消費稅最低計稅價格低于白酒企業(yè)對外銷售價格70%70%以以下的中小企業(yè)，其消費稅最低計稅價格核定為下的中小企業(yè)，其消費稅最低計稅價格核定為對外銷售價對外銷售價格的格的50%50%到到70%70%范圍內(nèi)；范圍內(nèi)； 其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消

26、費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關(guān)核價幅度原則上定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關(guān)核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格的應選擇在銷售單位對外銷售價格的60%60%到到70%70%范圍內(nèi)。范圍內(nèi)。Company Logo3 3、 對外投資、換取生產(chǎn)資料對外投資、換取生產(chǎn)資料 以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。依據(jù)計算消費稅。 Company Logo例例6 6：某汽車廠生產(chǎn)波羅：某汽車廠生產(chǎn)波羅1.4L1.4L型汽車并銷售，型汽車并銷售，2 2月生產(chǎn)月生產(chǎn)500500輛。以輛。以1010萬元每輛（不含稅）萬元每輛（不含稅

27、）銷售給廣東某公司銷售給廣東某公司200200輛，以輛，以1111萬元每輛萬元每輛（不含稅）銷售給四川某公司（不含稅）銷售給四川某公司100100輛，以輛，以1212萬元每輛（不含稅）銷售給甘肅某公司萬元每輛（不含稅）銷售給甘肅某公司100100輛，還有輛，還有100100輛準備對外投資。計算對外投輛準備對外投資。計算對外投資的汽車應繳納的消費稅和增值稅。資的汽車應繳納的消費稅和增值稅。Company Logo應繳納消費稅：應繳納消費稅：10010012 12 3%3%3636（萬元）（萬元）應繳納增值稅：應繳納增值稅： （200 200 10+100 10+100 11+100 11+100

28、 1212）（200+100+100200+100+100） 100 100 17%17% 10.75 10.75 100 100 17%17%182.75182.75（萬元）（萬元）Company Logo4 4、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理 （1 1）分別計征）分別計征 兼營時分別核算兼營時分別核算 （2 2）從高計征）從高計征 兼營時未分別核算兼營時未分別核算 組成成套消費品組成成套消費品 Company Logo二、自產(chǎn)自用二、自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應稅消費品的稅務處理自產(chǎn)自用應稅消費品的稅務處理 自產(chǎn)自用情形自產(chǎn)自用情形增值稅增值稅消費稅消費稅用于連續(xù)

29、生產(chǎn)其他應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)其他應稅消費品不征不征不征不征用于其他方面用于其他方面征收征收征收征收Company Logo消費稅消費稅組成計稅價格及稅額的計算：組成計稅價格及稅額的計算： 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：格計算公式： Company Logo消費稅計稅依據(jù)：消費稅計稅依據(jù)：組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤）利

30、潤）（1 1比例稅率）比例稅率）成本，是指應稅成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。利潤，是指根據(jù)應利潤，是指根據(jù)應稅消費品的全國平稅消費品的全國平均成本利潤率計算均成本利潤率計算的利潤。即的利潤。即成本成本成本利潤率成本利潤率。應稅。應稅消費品全國平均成消費品全國平均成本利潤率由國家稅本利潤率由國家稅務總局確定。務總局確定。增值稅計稅依據(jù)：同上組價中的成本利潤率：消費稅的成本利潤率Company Logo例例6 6：某摩托車廠準備將一批自產(chǎn)摩托車贊助給一次：某摩托車廠準備將一批自產(chǎn)摩托車贊助給一次摩托車賽。該摩托車無同類產(chǎn)品市場價格，但已摩托車賽。該摩托車無同類產(chǎn)品市場價

31、格，但已知其成本為知其成本為8000080000元，成本利潤率為元，成本利潤率為6%6%，消費稅稅，消費稅稅率為率為10%10%。計算該批摩托車應繳納的消費稅稅額。計算該批摩托車應繳納的消費稅稅額。 組成計稅價格組成計稅價格80000 80000 （1+6%1+6%）/ /（1 110%10%） 9422294222（元）（元） 應納稅額應納稅額94222 94222 10%10%9422.209422.20（元）（元）Company Logo【例例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本化妝品的成本8 0008 000元，該化妝品

32、無同類產(chǎn)品市場銷售價格，元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為但已知其成本利潤率為5 5，消費稅稅率為，消費稅稅率為3030。計算該批。計算該批化妝品應繳納的增值稅銷項稅額和消費稅。化妝品應繳納的增值稅銷項稅額和消費稅。解答：解答：(1)(1)組成計稅價格組成計稅價格= = 成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）（1-1-消費消費稅稅率）稅稅率） = 8 000= 8 000(1+5(1+5) )(1-30(1-30) ) = 8 400= 8 4000 07=12 000(7=12 000(元元) )(2)(2)應納增值稅應納增值稅12 00012 00017% = 2

33、 04017% = 2 040（元）（元） 應納消費稅應納消費稅=12 000=12 0003030=3 600(=3 600(元元) )Company Logo消費稅消費稅三、委托加工三、委托加工( (一一) )涵義涵義 ： 委托方提供原材料委托方提供原材料 受托方收取加工費和代墊部分輔助材料受托方收取加工費和代墊部分輔助材料 受托方代收代繳消費稅受托方代收代繳消費稅 Company Logo消費稅消費稅（二）代收代繳（二）代收代繳為了避免稅款流失，對委托加工的應稅消費品的應為了避免稅款流失，對委托加工的應稅消費品的應納消費稅，采取了納消費稅，采取了源泉控制源泉控制的的管理辦法，即由受托管理

34、辦法，即由受托方（受托方為個人的除外）在向委托方交貨時代收方（受托方為個人的除外）在向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個人加工應稅消費品的，代繳消費稅。納稅人委托個人加工應稅消費品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。 1 1、地點：、地點： 受托方所在地（源泉控制）受托方所在地（源泉控制） 委托方所在地委托方所在地 個人個人Company Logo消費稅消費稅 2 2、計稅依據(jù)、計稅依據(jù) 同類消費品價格同類消費品價格 組成計稅價格組成計稅價格 Company Logo 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：實行從價定率辦法計算納稅

35、的組成計稅價格：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）（l-l-比例稅率）比例稅率）材料成本，是指委托材料成本，是指委托方所提供加工材料的方所提供加工材料的實際成本。實際成本。 加工費，是指受加工費，是指受托方加工應稅消托方加工應稅消費品向委托方所費品向委托方所收取的全部費用收取的全部費用（包括代墊輔助（包括代墊輔助材料的實際成材料的實際成本）。本）。 Company Logo【例例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本化妝品的成本8 0008 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，元，該化妝

36、品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為但已知其成本利潤率為5 5，消費稅稅率為，消費稅稅率為3030。計算該批。計算該批化妝品應繳納的增值稅銷項稅額和消費稅。化妝品應繳納的增值稅銷項稅額和消費稅。解答：解答：(1)(1)組成計稅價格組成計稅價格= = 成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）（1-1-消費消費稅稅率）稅稅率） = 8 000= 8 000(1+5(1+5) )(1-30(1-30) ) = 8 400= 8 4000 07=12 000(7=12 000(元元) )(2)(2)應納增值稅應納增值稅12 00012 00017% = 2 04017% = 2 040（元

37、）（元） 應納消費稅應納消費稅=12 000=12 0003030=3 600(=3 600(元元) )Company Logo例例6 6：甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)一批煙絲，甲提供煙葉，：甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)一批煙絲，甲提供煙葉，煙葉金額（不含稅）煙葉金額（不含稅）100100萬元，乙收取加工費（不萬元，乙收取加工費（不含稅）含稅）1010萬，耗用輔助材料萬，耗用輔助材料2 2萬元。計算應繳納的萬元。計算應繳納的消費稅及乙應繳納的增值稅。消費稅及乙應繳納的增值稅。 乙代收代繳消費稅乙代收代繳消費稅 （100+10+2100+10+2）/ /（1 130%30%）30%30% 16016030%30

38、% 4848（萬元）（萬元） 乙應繳納增值稅（乙應繳納增值稅（10+210+2）17%17%2.042.04（萬元）（萬元）Company Logo對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查中。如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收中。如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款代繳稅款，委托方要補繳稅款( (對受托方不再重復補稅了，對受托方不再重復補稅了，但要按但要按征管法征管法的規(guī)定，處以應代收代繳稅款的規(guī)定，處以

39、應代收代繳稅款5050以以上上3 3倍以下的罰款倍以下的罰款) )。委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。Company Logo 委托加工應稅消費品，委托方、受托方各自稅務處理委托加工應稅消費品，委托方、受托方各自稅務處理委托方：委托方：消費稅處理：消費稅處理：（1 1）收回后直接出售，不征收消費稅；（）收回后直接出售，不征收消費稅；（2 2）收）收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售，最終的應稅消費品銷售應回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售，最終的應稅消費

40、品銷售應征收消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。征收消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。增值稅處理：增值稅處理：（1 1）收回后取得受托方開具的專用發(fā)票，準予低）收回后取得受托方開具的專用發(fā)票，準予低扣加工費的進項稅額；（扣加工費的進項稅額；（2 2）收回后銷售應稅消費品，一律征）收回后銷售應稅消費品，一律征收增值稅。收增值稅。受托方：受托方：消費稅處理：交貨時代收代繳消費稅消費稅處理：交貨時代收代繳消費稅增值稅處理：加工費增值稅處理：加工費17%17%Company Logo四、應稅消費品已納稅額的扣除（一次課征的體現(xiàn)）四、應稅消費品已納稅額的扣除（一次課征的體現(xiàn)） （一）用外購已稅應稅消費

41、品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的（一）用外購已稅應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的 1111種情況（種情況（P 116P 116）注意：無外購已稅酒和酒精注意：無外購已稅酒和酒精 Company Logo（二）委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)（二）委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的（應稅消費品的（1111種）種） 委托加工收回的應稅消費品直接銷售的不再委托加工收回的應稅消費品直接銷售的不再納稅納稅 （三）計算辦法：按（三）計算辦法：按生產(chǎn)領用數(shù)量生產(chǎn)領用數(shù)量和其適用稅率和其適用稅率計算計算 抵扣數(shù)額：數(shù)量按當期生產(chǎn)領用計算抵扣數(shù)額：數(shù)量按當期生產(chǎn)領用計算 Company Logo【例例】下

42、列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（業(yè)應納消費稅額中扣除的是（ ）A A、從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車、從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B B、從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒、從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C C、從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油、從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D D、從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)、從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿的高爾夫球桿答案：答案：D D輪胎不能跨稅目進行消費稅抵扣；酒類、溶劑油不屬輪胎不能跨

43、稅目進行消費稅抵扣；酒類、溶劑油不屬于消費稅連續(xù)加工的扣稅項目。于消費稅連續(xù)加工的扣稅項目。Company Logo例例8 8：A A廠委托廠委托B B廠生產(chǎn)一批煙絲，提供煙葉廠生產(chǎn)一批煙絲，提供煙葉500500萬萬（收購憑證上注明價款）元，支付加工費（含稅）（收購憑證上注明價款）元，支付加工費（含稅）234234萬元。萬元。 1 1、收回后直接銷售；、收回后直接銷售； 2 2、收回后，于次月領用價值、收回后，于次月領用價值100100萬元的煙絲生萬元的煙絲生產(chǎn)香煙產(chǎn)香煙300300箱，取得銷售收入箱，取得銷售收入300300萬元（不含稅）。萬元（不含稅）。 計算計算A A、B B兩廠分別繳納

44、的消費稅和增值稅。兩廠分別繳納的消費稅和增值稅。Company Logo（1 1） A A委托加工時，由委托加工時，由B B代繳消費稅代繳消費稅 組成計稅價格組成計稅價格500+234/(1+17%)/(1-30%) 500+234/(1+17%)/(1-30%) =1000(=1000(萬元萬元) ) 應納消費稅應納消費稅1000100030%=30030%=300（萬元）（萬元）（2 2） B B應納增值稅應納增值稅 234/(1+17%)234/(1+17%)17%17%3434（萬元）（萬元）（3 3） A A領用價值領用價值100100萬元的煙絲生產(chǎn)香煙萬元的煙絲生產(chǎn)香煙300300

45、箱，銷售：箱，銷售： 3000000/3000000/（300300250250）4040（元（元/ /條）適用條）適用36%36%稅率稅率 應繳消費稅應繳消費稅3000000300000036%+30036%+30015015011250001125000（元）（元） 可扣除的消費稅可扣除的消費稅 100/ 1000100/ 1000 300 300 3030（萬元）（萬元） 實際應繳納消費稅實際應繳納消費稅11250001125000300000300000825000825000（元）（元）Company Logo例例9 9：A A廠委托廠委托B B廠生產(chǎn)一批酒精，提供原材料廠生產(chǎn)一批酒

46、精，提供原材料500500萬萬（不含稅）元，支付加工費（含稅）（不含稅）元，支付加工費（含稅）234234萬元。萬元。 1 1、收回后直接銷售；、收回后直接銷售； 2 2、收回后，于次月領用價值、收回后，于次月領用價值100100萬元的酒精生萬元的酒精生產(chǎn)白酒產(chǎn)白酒300300噸，取得銷售收入噸，取得銷售收入300300萬元（不含稅）。萬元（不含稅）。 計算計算A A、B B兩廠分別繳納的消費稅和增值稅。兩廠分別繳納的消費稅和增值稅。Company Logo（1 1） A A委托加工時，由委托加工時，由B B代繳消費稅代繳消費稅 組成計稅價格組成計稅價格500+234/(1+17%)/(1-5

47、%) 500+234/(1+17%)/(1-5%) =736.84(=736.84(萬元萬元) ) 應納消費稅應納消費稅736.84736.845%=36.845%=36.84（萬元）（萬元）（2 2） B B應納增值稅應納增值稅 234/(1+17%)234/(1+17%)17%17%3434（萬（萬元）元）（3 3） A A領用價值領用價值100100萬元的酒精生產(chǎn)白酒萬元的酒精生產(chǎn)白酒300300噸，噸，銷售：銷售： 應繳消費稅應繳消費稅3000000300000020%+30020%+300100010002 20.50.5 900000900000（元）（元） Company Log

48、o消費稅消費稅 一、一、 納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 （P120P120） 二、二、 納稅期限納稅期限 三、三、 申報期限申報期限 四、四、 納稅地點納稅地點 中央稅中央稅 機構(gòu)所在地機構(gòu)所在地第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理Company Logo練練 習習1.根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的又（根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的又（ ）A、凡是征收消費稅的消費品都征增值稅、凡是征收消費稅的消費品都征增值稅B、凡是征收增值稅的貨物都征消費稅、凡是征收增值稅的貨物都征消費稅C、應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅、應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D、應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增

49、值稅稅、應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅稅答案：答案：ACD2. 納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的（ ）A、按組成計稅價格計繳消費稅、按組成計稅價格計繳消費稅 B、按視同銷售交納消費稅、按視同銷售交納消費稅C、于移送使用時交納消費稅、于移送使用時交納消費稅 D、不用交納消費稅、不用交納消費稅答案：答案：DCompany Logo3 3委托加工應稅消費品收回后直接出售的，應交納委托加工應稅消費品收回后直接出售的，應交納的稅金有（的稅金有（ ）。）。A A、消費稅、消費稅 B B、增值稅、增值稅 C C、消費稅和增值稅、消費稅和增值稅 D D、不交稅、不交稅答案：答案：B B4 4從價定率計征消費稅時，銷售額中應包括（從價定率計征消費稅時，銷售額中應包括（ ）。）。A A、價款、價款 B B、價外費用、價外費用 C C、消費稅額、消費稅額 D D、增值稅額、增值稅額答案：答案：ABCABCCompany Logo5 5某化妝品公司將一批自產(chǎn)護膚品用作職工福利，其某化妝品公司將一批自產(chǎn)護膚品用作職工福利，其成本為成本為8 8萬元，消費稅稅率為萬元，消費稅稅率為8%8%，消費稅成本利潤率為，消費稅成本利潤率為5%5%則其計稅銷售額（組價）為（則其計稅銷售額（組價）為（ ）。）。A