”營改增“后建安企業(yè)財務(wù)核算實操

1、主講人：蔡嘉主講人：蔡嘉“營改增營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算實操后建安企業(yè)財務(wù)核算實操1“營改增營改增”后工程造價費用的調(diào)整后工程造價費用的調(diào)整2“營改增營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點后建安企業(yè)財務(wù)核算特點3“營改增營改增”后增值稅會計核算相關(guān)文件后增值稅會計核算相關(guān)文件4一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目的設(shè)置一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目的設(shè)置5“營改增營改增”后建筑工程分包的財務(wù)核算后建筑工程分包的財務(wù)核算6“營改增營改增”后建安企業(yè)特殊事項財務(wù)核算后建安企業(yè)特殊事項財務(wù)核算目錄 CONTENTS一、一、“營改增營改增”后工程造價費用的調(diào)整后工程造價費用的調(diào)整 根據(jù)建標(biāo)辦20164號文“住房城鄉(xiāng)建

2、設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價=稅前工程造價（1+11%）。 11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。 各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算。 如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，得剝離其中的稅額。二、二、“營改增營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點后建安企業(yè)財務(wù)核算特點 建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目； 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第45條第（二）項對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑

3、服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；二、二、“營改增營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點后建安企業(yè)財務(wù)核算特點 建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。三、三、“營改增營改增”后增值稅會計核算相關(guān)文件后增值稅會計核算相關(guān)文件1、(93)財會字第 083 號 關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定2、財會字199522 號 關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知3、財會201213 號 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定4、國稅發(fā)1998044 號 增值稅日?；檗k法5、財會201324 號 關(guān)于

4、小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定四、一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目的設(shè)置四、一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目的設(shè)置 2221應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅 02未交增值稅 03增值稅留抵稅額 04待抵扣進項稅額 05增值稅檢查調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費0101應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”01進項稅額11銷項稅額02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額12出口退稅03進項稅額（轉(zhuǎn)入）13進項稅額轉(zhuǎn)出04預(yù)繳增值稅14轉(zhuǎn)出多交增值稅05營改增抵減的銷項稅額06減免稅款07轉(zhuǎn)出未交增值稅08已交稅金余額：企業(yè)多交或尚未抵扣的稅額余額：企業(yè)尚未繳納的稅額“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費0101應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅0101進項稅額進項稅額” 國

5、家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了增值稅納稅申報表附列資料（五）、增值稅減免稅申報明細(xì)和本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表對于所有取得的進項稅額均要求分別填列。 如果企業(yè)未設(shè)置相關(guān)明細(xì)，則需要另外進行登記備查?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費0101應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅0101進項稅額進項稅額”17%貨物勞務(wù)17%有形動產(chǎn)租賃13%低稅率貨物11%運輸11%建筑安裝11%不動產(chǎn)租賃11%購入不動產(chǎn)5%購入不動產(chǎn)（征收率）3%建筑安裝（征收率）1.5%住房租賃01進項稅額進項稅額 一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無

6、形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目 按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。建安企業(yè)財務(wù)核算 建安企業(yè)購入材料借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 建設(shè)單位撥入材料（甲供材料）不作會計處理，只作相應(yīng)的備查登記 建筑業(yè)材料的發(fā)出借：工程施

7、工-合同成本 貸：原材料例1.ABC華東XX花園項目部的材料核算實行實際成本法。項目部從H公司購入水泥一批，收到H公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額8.5萬元，貨物已驗收入庫，貨款尚未支付。另外又從K公司購入鋼筋一批，收到K公司寄來的增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬，稅額34萬元，貨物已驗收入庫，開出不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，金額234萬元，付款期限為6個月。該筆業(yè)務(wù)，該筆業(yè)務(wù)，ABC華東華東XX花園項目部應(yīng)做如下會計處理：花園項目部應(yīng)做如下會計處理：借：原材料借：原材料-水泥水泥 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：

8、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 585 000借：原材料借：原材料-鋼筋鋼筋 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 2 340 000例2.ABC華東XX花園項目部7月2日委托上海D公司一項運輸業(yè)務(wù)，于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且取得了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行 合同。 ABC華東XX花園項目部將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給D企業(yè)，D企業(yè)返還運費。 ABC華東華東XX花園項目部花園項目部7月月2日取得專用發(fā)票的會計處理：日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資借：在途物資54054.

9、05應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）5945.95貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金60000 ABC華東華東XX花園項目部花園項目部9月月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：銀行存款借：銀行存款60000借：在途物資借：在途物資-54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）-5945.95例3.2016年6月， ABC華東XX花園項目部從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作于工程施工的輔料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品借：低值易耗品1305 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）195

10、貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金1500例4.2016年7月， ABC華東XX花園項目部接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價值12000元，款項已支付，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 11650.49 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 349.51 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費0101應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅1111銷項稅額銷項稅額”17%貨物、勞務(wù)13%低稅率貨物11%應(yīng)稅服務(wù)6%應(yīng)稅服務(wù)11銷項稅額銷項稅額 一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值

11、稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目 按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目 按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。建安企業(yè)財務(wù)核算 建安企業(yè)收入核算借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 建安企業(yè)工程結(jié)算借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一）建筑施工企業(yè)工程價款結(jié)算的方式 工程結(jié)算是對建設(shè)工程的發(fā)、承包合同價款按照合同約定進行工程預(yù)付款、工程進度款、工程竣工結(jié)算的活動

12、。在實務(wù)中，建筑施工企業(yè)工程價款的結(jié)算主要有以下幾種方式：按月（按期）結(jié)算與支付：即實行按月（按期）支付進度款，竣工后結(jié)清，合同工期在兩年以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結(jié)算。分段結(jié)算與支付：即將工程按照工程形象進度，劃分不同的階段支付工程進度款，劃分階段的辦法在合同中事先明確，例如按基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等分段驗收結(jié)算工程款。（一）建筑施工企業(yè)工程價款結(jié)算的方式竣工后一次結(jié)算：對工程項目規(guī)模不大，建設(shè)期在12個月以內(nèi)的工程，可以實行預(yù)支進度款，竣工后一次結(jié)算的辦法。預(yù)支的方式、時間、比例可由雙方通過協(xié)商或合同約定。其他結(jié)算方式：承、發(fā)包雙方可以根據(jù)工程性質(zhì)，在合同中約定其他有利于工程

13、質(zhì)量、進度及造價管理且雙方同意的結(jié)算方式。（二）工程預(yù)付款的撥付及抵扣 通常建設(shè)工程施工合同會約定，在開工前由建設(shè)方或發(fā)包人預(yù)先支付給承包人一部分工程款。根據(jù)建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法的規(guī)定，該預(yù)付款的比例原則上不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。該預(yù)付工程款的性質(zhì)是預(yù)支，必須在合同中按約定的抵扣方式，在工程進度款中進行抵扣。工程預(yù)付款的抵扣方法一般有以下幾種：未完工程尚需材料價值相當(dāng)于工程預(yù)付款數(shù)額時開始抵扣 在這種方式下，當(dāng)未施工工程尚需的主要材料及構(gòu)件價值相當(dāng)于工程預(yù)付款數(shù)額時起，從每次中間結(jié)算工程價款中，按材料及構(gòu)件比重扣抵工程價款，至竣工之前全部扣清。（二）工程預(yù)付款的撥付

14、及抵扣完成金額累計占合同總價的10%后開始抵扣 在承包人完成金額累計占合同總價的10%后，由承包人開始向發(fā)包人還款，發(fā)包人從每次應(yīng)付給承包人的金額中扣回工程預(yù)付款，發(fā)包人至少在合同規(guī)定的完工期前三個月將工程預(yù)付款的總計金額按逐攤的辦法扣回。完成金額累計占合同總價的50%后開始抵扣 如將工程預(yù)付款的額度定為10%，在工程款計價達(dá)到合同價款總額的50%后，按月扣回當(dāng)月完成工程款額度的20%，直到扣完為止。（三）關(guān)于質(zhì)量保證金 工程項目部不管采取何種工程價款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期間結(jié)算的工程價款總額一般不得超過工程承包合同價值的95%，即保留5%左右的質(zhì)量保證金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到

15、期后清算，質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生的費用可在質(zhì)量保證金內(nèi)扣除。（合同另有約定的，從其約定。）例1.假設(shè)ABC華東XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認(rèn)后支付。1、正式開工前，項目部于2016年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計999萬元。借：銀行存款借：銀行存款 9990 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款預(yù)收工程款 9000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9900002、2016年12月31日，收到批復(fù)的驗工計價單，確認(rèn)的完工進度為5% 借：應(yīng)收賬款借：

16、應(yīng)收賬款 4 995 000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 4 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 495000實際收款時：實際收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 995 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4 995 000例2.假設(shè)XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認(rèn)后支付。已知合同總造價不含稅金額為9000萬元， 2015年12月、2016年12月、2016年9月雙方確認(rèn)的驗工計價單上確認(rèn)的完工進度分別為6.25%、55%和100%，確認(rèn)結(jié)算的工程價款分別為562.5萬元、4387.5萬元和4050萬

17、元（均為不含稅金額）。假設(shè)XX花園的建造合同約定了預(yù)付款，且預(yù)付款采用隨支付進度款時按比例抵扣的方式，具體做法為：在正式動工前由G企業(yè)預(yù)付10%的預(yù)付款，工程進度款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每季度末由雙方核實確認(rèn)工程量后結(jié)算并支付，而10%的預(yù)付款自工程款計價達(dá)到合同總價款的50%起，按照每次結(jié)算工程款額度的20%扣回。另外，雙方約定預(yù)留合同總金額5%的質(zhì)量保證金，于工程交付使用一年質(zhì)保期到期后再行支付。那么，ABC華東XX花園項目部的會計處理為：各期結(jié)算的工程量進度如下表所示（單位：萬元）：當(dāng)期結(jié)算價款累計結(jié)算價款抵扣預(yù)付款質(zhì)保金當(dāng)期實際收款（不含稅）累計收款（不含稅）開工前90090020

18、15.1245045045013502016.345090045018002016.6900180090027002016.913503150135040502016.121800495090171057602017.313506300270108068402017.613507650270108079202017.9135090002704506308550合計9000-8550-（1）正式開工前，項目部于2015年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計999萬元：借：銀行存款 9990 000 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 9000 000 應(yīng)交稅費

19、-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）990000（2）2015年12月31日，收到批復(fù)的驗工計價單，確認(rèn)的完工進度為5%借：應(yīng)收賬款 4 995 000 貸：工程結(jié)算 4 500 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 495000實際收款時：借：銀行存款 4 995 000貸：應(yīng)收賬款 4 995 000（3）2016年3月、6月、9月，會計處理與（2）類似，此處略（4）2016年12月，由于工程計價已達(dá)到55%，超過了50%，那么甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為：（900055%-900050%）20%90（萬元）收到批復(fù)的驗工計價單時：借：應(yīng)收賬款 19980000 貸：工程結(jié)算 18000 000 應(yīng)交稅費

20、-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1980000抵扣預(yù)付款時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 900000貸：應(yīng)收賬款 999000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 99000實際收款時：借：銀行存款 18981 000貸：應(yīng)收賬款 18981 000（5）2017年3月、6月，甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為135020%270（萬元）收到批復(fù)的驗工計價單時：借：應(yīng)收賬款 14985000 貸：工程結(jié)算 13500 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預(yù)付款時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 2700000貸：應(yīng)收賬款 2997000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 297000實際收款時：借：銀

21、行存款 11988 000貸：應(yīng)收賬款 11988 000（6）2017年9月，除抵扣預(yù)付款（計算與（5）相同）外，還應(yīng)扣除5%的質(zhì)量保證金：90005%450（萬元）收到批復(fù)的驗工計價單時借：應(yīng)收賬款 14985000 貸：工程結(jié)算 13500 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預(yù)付款和質(zhì)量保證金時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 2700000 應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金 4500000貸：應(yīng)收賬款 7992000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 792000實際收款時：借：銀行存款 6993 000貸：應(yīng)收賬款 6993 000（7）合同完工后，將“工程施工”與“工程結(jié)算”

22、對沖結(jié)平：借：工程結(jié)算 90000000 貸：工程施工-合同成本 90000000（8）質(zhì)保期滿，收回質(zhì)量保證金時：借：銀行存款 4500000 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金 4500000“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅13進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”發(fā)生試點實施管理辦法第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本

23、一并處理。例1.ABC華東XX花園項目部，2017年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某預(yù)制件盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該預(yù)制件賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下：1.發(fā)現(xiàn)盤虧：發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢334000 貸：原材料貸：原材料300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出出)340002.責(zé)任認(rèn)定后取得保險款和責(zé)任賠償：責(zé)任認(rèn)定后取得保險款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：

24、待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢150000 3.批準(zhǔn)處理：批準(zhǔn)處理： 借：營業(yè)外支出184000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢184000 “應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅04預(yù)繳增值稅” 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 （國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣

25、除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費0101應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅0404預(yù)繳增值稅預(yù)繳增值稅”第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次

26、預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）/應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款例1. ABC建筑公司去外省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用一般計稅方法） ，2016年5月，項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）項目）項目1由于當(dāng)月收入由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月

27、分包款支出萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬萬元）元） ，因此項目，因此項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除?？顣r繼續(xù)扣除。（2）項目）項目2當(dāng)月收入當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出萬元扣除分包款支出555萬元后剩余萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%= 20萬元萬元借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）應(yīng)繳增值稅（預(yù)

28、繳增值稅）20貸：銀行存款貸：銀行存款 20例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法） ，2016年5月，項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）項目）項目1由于當(dāng)月收入由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為萬元后為負(fù)數(shù)（負(fù)數(shù)（-1000萬元）萬元） ，因此，

29、項目，因此，項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩，且剩余的余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目）項目2當(dāng)月收入當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出萬元扣除分包款支出555萬元后剩余萬元后剩余1110萬萬元，因此，應(yīng)以元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%= 32.33萬元。萬元?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費0101應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅0505營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有

30、關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅05營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行

31、賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 例1.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目） ，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。該

32、建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。 當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%= 20萬元借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）20貸：銀行存款貸：銀行存款 20（2）就C省的建筑服務(wù)計算并預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）（1+11%）2%= 40萬元萬元借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）40貸：銀行存款貸：銀行存款 40（3）分項目預(yù)繳后，需要回

33、到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）（1+11%）11%-55-77-11-170= 149萬元當(dāng)期應(yīng)補稅額= 149-20-40=89萬元借：工程施工合同成本 1200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 132 貸：銀行存款 1332借：管理費用 100 原材料 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 181 貸：銀行存款 1281借：應(yīng)收賬款 4662 貸：工程結(jié)算 4200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 462 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 89 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 89 例2.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別

34、在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項目） ，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。 該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%= 32.33萬元借：應(yīng)繳稅費借

35、：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）32.33 貸：銀行存款貸：銀行存款 32.33（2）就C省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）（1+3%）3%= 64.66萬元借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）64.66貸：銀行存款貸：銀行存款 64.66（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）（1+3%）3%= 96.99萬元 當(dāng)期應(yīng)補稅額= 96.99-32.33-64.66=0萬元 以上可以看出，如果該

36、納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實現(xiàn)了。借：工程施工合同成本 1293.2 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 營改增抵減的銷售額 38.80 貸：銀行存款 1332借：應(yīng)收賬款 4662 貸：工程結(jié)算 4526.21 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 135.79借：管理費用 111 原材料 1170 貸：銀行存款 1281“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費0101應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅0505減免稅款減免稅款”按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值

37、稅應(yīng)納稅額中全額抵減的應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅05減免稅款減免稅款”企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅05減免稅款減免稅款”企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或

38、應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。例1.2013年10月，濟南S建筑公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備1416貸：銀行存款貸：銀行存款1416.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用370貸：銀行存款370.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

39、稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40“應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅07轉(zhuǎn)出未交增值稅、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金” “應(yīng)交稅費02未交增值稅”企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。“應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅07轉(zhuǎn)出未交增值稅、

40、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金” “應(yīng)交稅費02未交增值稅”月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目?！皯?yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅08已繳稅金”“已交稅金”項目，反映企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。當(dāng)月上交本月增值稅時，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)

41、交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 例1假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下： 借：應(yīng)交稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 例2.假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務(wù)處理。

42、例3.ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，在異地進行建筑施工作業(yè)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（2500萬元）計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照2%的預(yù)征率在項目所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。 在項目所在地預(yù)繳稅款時：稅額=2500*2%=50(萬元) 借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）50 貸：銀行存款50（1）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計分

43、錄為： 借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 貸：應(yīng)繳稅費-未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 （2）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅未交增值稅20 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 （3）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-

44、80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅未交增值稅50 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已預(yù)繳稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費03增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 ”原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費0

45、3增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 ”開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。例1.某市A納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年

46、5月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項稅額20萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額30萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30萬元。借:應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額 10 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）102016年5月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：1.本月主表第13欄“上期留抵稅額” ，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫“0” ；“本年累計”填寫“100000” ，即將上期申報表第20欄“期末留抵稅額” “本月數(shù)” ，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下： 第一步，計算出當(dāng)期一般計稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項稅額”

47、“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數(shù)” 。計算過程： 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000第二步：計算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例。要用到附列資料（一） 中數(shù)據(jù)。 計算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例（ 附列資料（一） 第10列第1、3行之和-第10列第6行）主表第11欄 “銷項稅額” “一般項目” 列 “本月數(shù)” 100=200000500000100=40%。 第三步：計算出當(dāng)期一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計算過程： 一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例=

48、20000040%=80000 第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000100000 經(jīng)過上述計算，主表第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計”應(yīng)當(dāng)填寫80000。3. 主表第19欄“應(yīng)納稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計” 。 即：500000-300000-80000=1200004.第20欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄

49、“一般項目”列“本年累計”第13欄“上期留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計” 。 即：100000-80000=20000。 這20000元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項稅額中抵扣?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費04待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 ”一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導(dǎo)期管理的納稅人）借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”

50、、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費04待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 ”按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。例1.假設(shè)A建安企業(yè)2016年5月進口貨物，取得海關(guān)進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17

51、萬元。當(dāng)月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為： 借：原材料借：原材料100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額17 貸：銀行存款貸：銀行存款117 收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后：收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額17例2.A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”，“稅額”欄550元，款已付；假設(shè)A企業(yè)

52、納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額550 貸：銀行存款貸：銀行存款5550 收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后：收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）550 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額550 收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后：收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額-550 貸：營業(yè)費用

53、貸：營業(yè)費用-550“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和和12出口退稅出口退稅” 一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。 1.按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”； 按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款增值稅”等科目； 按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款增值稅”科目。 3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補交已退回稅款的

54、，用紅字或負(fù)數(shù)登記。 “應(yīng)交稅費01應(yīng)交增值稅02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和12出口退稅”依據(jù)財稅201636號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！薄皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費05增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整” 增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額

55、和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目； 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費05增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)

56、交增值稅”科目。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。 上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理1、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)： 按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目； 按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目； 按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理2、企業(yè)上繳增值稅時：借記

57、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理3、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理4、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時：按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目按實

58、際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理5、按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“

59、應(yīng)付賬款”等科目。 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。 按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示； 如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)

60、負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。例1.某小規(guī)模納稅人是建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅實行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2016年第一季度銷售收入合計為8萬元（不含稅，下同），其中1月份銷售收入為5萬元，2月份銷售收入為2萬元，3月份銷售收入為1萬元，如何申報增值稅？(暫不考慮城市維護建設(shè)稅及教育費附加)按照財政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定的通知（財會201324號）規(guī)定，會計分錄如下：一、按月申報增值稅的會計處理 1.1月份會計處理 借：應(yīng)收賬款 51,500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1,500 2.2月份會計處理 （1）繳納上月計提的增值稅 借：應(yīng)交稅