國(guó)際稅收練習(xí)題整理-答案

1、第一章 國(guó)際稅收題目一、術(shù)語(yǔ)解釋1國(guó)際稅收 國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家政府憑借其政治權(quán)力，對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。2財(cái)政降格 由于存在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的低水平，造成國(guó)家的財(cái)政實(shí)力大幅度下降的現(xiàn)象和趨勢(shì)。二、填空1.個(gè)人所得稅制按照課征方法不同可以分為：分類所得稅制、綜合所得稅制以及（ 混合所得稅制 ）。2.按照課稅對(duì)象的不同，稅收課大致分為：商品課稅、（ 所得課稅 ）和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。3.銷售稅有多種課征模式，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)中選擇某一環(huán)節(jié)課稅的，稱為（ 單一環(huán)節(jié)銷售稅 ）。4.根據(jù)

2、商品在國(guó)際上的流通方式不同，可將關(guān)稅分為：（進(jìn)口關(guān)稅）、出口稅和過(guò)境稅。三、判斷題1.歐盟的“自有財(cái)源”從本質(zhì)上看，是強(qiáng)加在成員國(guó)政府上的稅收收入。×2.一國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人課征的稅收屬于屬于國(guó)際稅收的范疇。×3.一般情況下，一國(guó)的國(guó)境和關(guān)境不是一致的。×4.銷售稅是僅以銷售商品為課征對(duì)象的一個(gè)稅種。×5.預(yù)提稅是按預(yù)提方式對(duì)支付的所得課征的一個(gè)獨(dú)立稅種。×6.國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展趨勢(shì)在商品課稅領(lǐng)域的體現(xiàn)是：關(guān)稅和增值稅的協(xié)調(diào)是商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。×7.沒(méi)有區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)就沒(méi)有區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化。8.一國(guó)為吸引外資而實(shí)施較低的

3、稅率也是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的一種形式。×四、選擇題1.國(guó)際稅收的本質(zhì)是（ C ）。A涉外稅收 B對(duì)外國(guó)居民征稅C國(guó)家之間的稅收關(guān)系 D國(guó)際組織對(duì)各國(guó)居民征稅2.20世紀(jì)80年代中期，發(fā)生在西方國(guó)家的大規(guī)模降稅浪潮實(shí)質(zhì)上是（ D ）。A稅負(fù)過(guò)重的必然結(jié)果 B美國(guó)減稅政策的國(guó)際延伸C促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的客觀需要 D稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的具體體現(xiàn)3.1991年，北歐的挪威、瑞典、芬蘭、丹麥和冰島5過(guò)就加強(qiáng)稅收征管方面合作問(wèn)題簽訂了（ C ）。A同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本 B稅收管理互助多變條約C稅務(wù)互助多邊條約 DUN范本五、問(wèn)答題未來(lái)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)是什么？答：國(guó)際稅收問(wèn)題和國(guó)際經(jīng)濟(jì)問(wèn)題密切相關(guān)，國(guó)際稅收將出現(xiàn)

4、以下發(fā)展趨勢(shì)（1） 在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。（2） 在所得稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，為了防止“財(cái)政降格”或公司所得稅稅率“一降到底”的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)（3） 隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景。（4） 各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅的行為。（5） 隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決。第二章 所得稅的稅收管轄權(quán)一、術(shù)語(yǔ)解釋1稅收管轄權(quán) 稅

5、收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。2.推遲課稅本國(guó)居民公司來(lái)源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國(guó)以前可以先不繳納本國(guó)所得稅，但只有匯回本國(guó)以后，本國(guó)居民公司再就其申報(bào)納稅。二、填空題1一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，這時(shí)所得稅三種稅收管轄權(quán)中的（ 地域管轄權(quán) ）。2判斷自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)一般有（住所標(biāo)準(zhǔn)）、居所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。3我國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地采用的是（ 常設(shè)機(jī)構(gòu) ）標(biāo)準(zhǔn)。4判定勞務(wù)所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)有勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)和（勞務(wù)支付地和勞務(wù)鑒定地）。5許多國(guó)家以利息（ 實(shí)際發(fā)生地 ）的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息

6、所得的來(lái)源地。6多不動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)一般以不動(dòng)產(chǎn)的（實(shí)際所在地 ）為不動(dòng)產(chǎn)所得的來(lái)源地。7 中國(guó)對(duì)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源地的判定采用（轉(zhuǎn)讓地和轉(zhuǎn)讓者居住地）。8.一國(guó)的非居民僅就其來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得向該國(guó)納稅的義務(wù)被稱為（有限納稅義務(wù) ）。三、判斷題。1稅收管轄權(quán)不屬于國(guó)家主權(quán)，只是一種行政權(quán)力。×2判定納稅人的身份是一國(guó)正確行使居民管轄權(quán)的前提。3美國(guó)的公司所得稅除了實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)之外，還堅(jiān)持公民管轄權(quán)。×4我國(guó)目前同時(shí)采用居所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份。×5我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際為法律標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，只要滿足其一便可確定為本國(guó)

7、居民。×6外國(guó)公司設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的分公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。×7中國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人須在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住才能確定為中國(guó)的居民。×8法國(guó)人甲先生在1993年、1994年、1995年在美國(guó)各停留了140天，根據(jù)美國(guó)現(xiàn)行的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，他在1995年不被確認(rèn)為美國(guó)的居民。×9在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)。場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。×四、選擇題1.稅收管轄權(quán)是（ C ）的重要組成部分。A稅收管

8、理權(quán) B稅收管理體制C國(guó)家主權(quán) D財(cái)政管理體制2我國(guó)稅法規(guī)定，在我國(guó)無(wú)住所的人只要在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿（ C ）即成為我國(guó)的稅收居民。A90天 B183天 C1年 D180天3中國(guó)采用（ A ）來(lái)判定租金所得的來(lái)源地。A產(chǎn)生租金財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地B財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地C租賃財(cái)產(chǎn)所有者的居住地D租賃租金支付者的居住地4特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有（ ABCD ）。A特許權(quán)交易地標(biāo)準(zhǔn)B特許權(quán)使用地標(biāo)準(zhǔn)C特許權(quán)所有者的居住地標(biāo)準(zhǔn)D特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地標(biāo)準(zhǔn)5中國(guó)香港行使的所得稅稅收管轄權(quán)是（ B ）。A單一居民管轄權(quán)B單一地域管轄權(quán)C居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)D以上都不對(duì)6法人居民身份的

9、判定標(biāo)準(zhǔn)有（ ABCD ）。A注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)C總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)D選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)7在世界主要國(guó)家中，目前同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)和選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定法人居民身份的國(guó)家是（ D ）。A美國(guó) B日本 C中國(guó) D澳大利亞8一國(guó)與他國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定一般只適用于締約國(guó)一方或締約國(guó)雙方的（ C ）。A國(guó)民 B公民 C稅收居民 D人民五、問(wèn)答題1什么是無(wú)限納稅義務(wù)？哪種納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)？答：（1） 一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種

10、要就其國(guó)內(nèi)外一切所得（又稱全球所得）向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為無(wú)限納稅義務(wù)。（2）在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，自然人居民還是法人居民都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。我國(guó)課征所得稅同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，所以，作為我國(guó)居民的自然人和法人都對(duì)我國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，其境外所得同境內(nèi)所得一樣也要向我國(guó)政府申報(bào)納稅。在實(shí)踐中，有些國(guó)家還將自然人居民分為非長(zhǎng)期居民和長(zhǎng)期居民，二者都負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，但非長(zhǎng)期居民負(fù)有條件的無(wú)限納稅義務(wù)，長(zhǎng)期居民則負(fù)無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù)。六、案例題 某人從2010年起被德國(guó)西門子公司派到我國(guó)，在西門子公司與我國(guó)合資的甲公司任職做法律顧問(wèn)。該人每月的工資由兩家公司分

11、別支付。我國(guó)境內(nèi)的甲公司每月向其支付人民幣18000元，西門子公司每月向其支付工資折合人民幣270000元。2011年9月，該人被西門子公司派到英國(guó)，負(fù)責(zé)一起訴訟案件。他在英國(guó)工作15天，英國(guó)公司向其支付工資2000英鎊。完成工作后，該人返回我國(guó)的甲公司。請(qǐng)計(jì)算該人2011年9月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮稅收抵免問(wèn)題）。答：麥克先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所、居住滿一年不超過(guò)五年的個(gè)人。根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅，而他被A公司臨時(shí)派到英國(guó)工作屬于臨時(shí)離境，這期間他取得的由A公司支付的工資屬于“境外來(lái)源、境外支付”，無(wú)須向我國(guó)納稅。對(duì)此，

12、他應(yīng)按以下公式確定在我國(guó)的納稅義務(wù)： （1） 按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：（18000+27000-4800）×30%3375=8685（元）（2） 麥克先生當(dāng)月應(yīng)納稅額8685×127000/（27000+18000）×15/30=6079.5（元）第三章 國(guó)際重復(fù)征稅及其減除方法一、術(shù)語(yǔ)解釋1經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)，這時(shí)產(chǎn)生的重復(fù)征稅屬于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。2 稅收饒讓稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅

13、款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。二、填空題1國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因是國(guó)與國(guó)之間（ 稅收管轄權(quán) ）的交叉重疊。2母公司所在國(guó)對(duì)母公司從子公司獲取的股息征稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅稱為（經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅）。3經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都規(guī)定，行使居民管轄權(quán)時(shí)，首先應(yīng)按（ 長(zhǎng)期性住所）標(biāo)準(zhǔn)確定最終居民身份。4稅收饒讓是（ 居住 ）國(guó)給予投資者的一種稅收優(yōu)惠。5一國(guó)居民轉(zhuǎn)讓其設(shè)在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所擁有的動(dòng)產(chǎn)，這時(shí)其取得的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)由（ 該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地 ）的所在國(guó)征收。6當(dāng)納稅人的抵免限額大于實(shí)際抵免額時(shí)

14、，我們可以把二者之間的差額稱為（ 抵免限額余額 ）。7在國(guó)外分公司均為盈利的情況下，實(shí)行綜合限額法比實(shí)行分國(guó)限額法對(duì)（ 納稅人 ）更有利。8 協(xié)調(diào)國(guó)家之間稅收管轄權(quán)、消除國(guó)際重復(fù)征稅的原則包括來(lái)源地原則和（居住地原則 ）。9減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法主要有：扣除法、（ 減免法 ）免稅法與抵免法。三、判斷題1法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的區(qū)別主要在于納稅人是否有同一性。2從效果上看，一國(guó)僅實(shí)行地域管轄權(quán)和一國(guó)對(duì)國(guó)外所得免稅對(duì)居民納稅人來(lái)說(shuō)是一樣的。3只有抵免法和免稅法才能夠消除國(guó)際重復(fù)征稅，而其他方法只是減輕國(guó)際重復(fù)征稅的方法。4當(dāng)納稅人在國(guó)外的分公司有虧損的情況下，采用綜合限額法可以相對(duì)減少納稅

15、人的稅收負(fù)擔(dān)。×5母公司用子公司所在國(guó)課征的股息預(yù)提稅進(jìn)行抵免屬于間接抵免。×6判定自然人居民身份時(shí)，習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先于重要利益中心標(biāo)準(zhǔn)。×7在所得額稅管轄權(quán)的協(xié)調(diào)原則中，居住地原則有利于實(shí)現(xiàn)稅收的資本輸出中性。四、選擇題。1.經(jīng)合組織范本規(guī)定，轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?。飛機(jī)。內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇换蚋綄儆诮?jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)或船只的動(dòng)產(chǎn)所取得的收益，應(yīng)由（ C ）征稅。A總機(jī)構(gòu)所在地 B交通工具長(zhǎng)期停泊地C實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 D交通工具所有人居住地2對(duì)于一般行業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，兩個(gè)協(xié)定范本所遵循的是（ B ）原則。A居住國(guó)征稅 B來(lái)源國(guó)征稅 C共享征稅權(quán)原則 D協(xié)商解決原則3

16、兩大范本要求按照以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定納稅人的最終居民身份，該判定過(guò)程是按照一定的順序進(jìn)行的，請(qǐng)為之排序（ D ）。（國(guó)籍 重要利益中心 永久性住所 習(xí)慣性住所）AB C D4根據(jù)兩大范本的精神，如果兩國(guó)在判定法人居民身份時(shí)發(fā)生沖突，則應(yīng)根據(jù)（ D ）來(lái)認(rèn)定其最終居民身份。A.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) B.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)C選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) D實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)5假定A國(guó)居民公司在某納稅年度中總所得為10萬(wàn)元，其中來(lái)自A國(guó)的所得8萬(wàn)元，來(lái)自B國(guó)的所得2萬(wàn)元。A、B兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、25%，若A國(guó)采取全額免稅法，則其向A國(guó)的應(yīng)納稅額為（ D ）。A2.9萬(wàn)元 B3萬(wàn)元 C2.5萬(wàn)元 D2.4萬(wàn)元6假定A

17、國(guó)居民公司在某納稅年度中總所得為10萬(wàn)元，其中來(lái)自A國(guó)的所得5萬(wàn)元，來(lái)自B國(guó)的所得2萬(wàn)元，來(lái)自C國(guó)的所得3萬(wàn)元。A、B、C三國(guó)的所得稅率分別為30%、25%和30%，若A國(guó)采取綜合限額抵免法，則該公司的抵免限額為（ C ）。A1.4萬(wàn)元 B1.6萬(wàn)元 C1.5萬(wàn)元 D3萬(wàn)元7假定A國(guó)居民公司在某納稅年度中總所得為10萬(wàn)元，其中來(lái)自A國(guó)的所得5萬(wàn)元，來(lái)自B國(guó)的所得2萬(wàn)元，來(lái)自C國(guó)的所得3萬(wàn)元。A、B、C三國(guó)的所得稅率分別為30%、25%和30%，若A國(guó)采取分國(guó)限額抵免法，則該公司的抵免限額為（ D ）。A1.4萬(wàn)元 B1.6萬(wàn)元 C1.5萬(wàn)元 D.對(duì)B國(guó)所得的限額為0.6萬(wàn)元，對(duì)C國(guó)所得的限額為

18、0.9萬(wàn)元。8經(jīng)合組織范本規(guī)定，一般情況下，動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)由（ B ）對(duì)其征稅。A購(gòu)買者的居住國(guó)B轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)C轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)所在國(guó)D動(dòng)產(chǎn)的使用國(guó)9按照聯(lián)合國(guó)范本的精神，當(dāng)獨(dú)立勞務(wù)滿足（ ABC ）條件時(shí)，勞務(wù)發(fā)生國(guó)可以對(duì)來(lái)源于該勞務(wù)的所得征稅。A獨(dú)立勞務(wù)是通過(guò)發(fā)生國(guó)的固定基地進(jìn)行B在勞務(wù)發(fā)生國(guó)停留18天C其報(bào)酬由勞務(wù)發(fā)生國(guó)的居民支付且數(shù)額達(dá)到居住國(guó)和勞務(wù)發(fā)生國(guó)商定的數(shù)額D獨(dú)立勞務(wù)未通過(guò)勞務(wù)發(fā)生國(guó)的固定基地進(jìn)行所獲得收入10直接抵免適用于如下所得（ ABC ）。A自然人的個(gè)人所得稅抵免B總公司與分公司之間的公司所得稅抵免C母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免D母公司與子公司之間的公司所得稅抵免六、

19、綜合題甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立了持股比例為30%的一家子公司B，在2010年度獲得利潤(rùn)500萬(wàn)美元，乙國(guó)的公司所得稅稅率為25%；而這家子公司又在丙國(guó)成立了一家持股比例為50%的子公司C，同年獲得利潤(rùn)為400萬(wàn)美元，丙國(guó)的公司所得稅稅率為30%。甲國(guó)的本年度國(guó)內(nèi)盈利額為100萬(wàn)美元，國(guó)內(nèi)的公司所得稅稅率為50%。根據(jù)上述材料計(jì)算每個(gè)公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。（征收股息預(yù)提所得稅忽略不計(jì)） 本題屬于母子公司之間復(fù)雜的三層間接抵免問(wèn)題。C公司向丙國(guó)納稅：C公司納公司所得稅（400×30%） 120萬(wàn)美元C公司稅后所得（400120） 280萬(wàn)美元C公司付給B公司股息（280×

20、;50%） 140萬(wàn)美元B公司向乙國(guó)納稅：B公司承擔(dān)的C公司稅額（120×4080） 60萬(wàn)美元B公司全部應(yīng)稅所得（50060140） 700萬(wàn)美元B公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅（700×25%） 175萬(wàn)美元B公司稅后所得（700175） 525萬(wàn)美元B公司付給A公司股息（525×30%） 157.5萬(wàn)美元B公司的抵免限額（60140）×25% 50萬(wàn)美元因?yàn)锽公司承擔(dān)的C公司稅額60萬(wàn)美元大于抵免限額50萬(wàn)美元，所以B公司的實(shí)際抵免額為50萬(wàn)美元。B公司實(shí)際抵免額 50萬(wàn)美元B公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅（700×25%50） 125萬(wàn)美元A公司向

21、甲國(guó)納稅：A公司所獲股息承擔(dān)的B公司和C公司稅額（125+60）×157.5525 55.5萬(wàn)美元A公司全部應(yīng)稅所得（100 157.555.5） 313萬(wàn)美元A公司抵免限額（157.555.5）×50% 106.5萬(wàn)美元因?yàn)?5.5萬(wàn)美元小于抵免限額106.5萬(wàn)美元，所以A公司實(shí)際抵免額 55.5萬(wàn)美元A公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅（313×50%55.5） 101萬(wàn)美元第四章 國(guó)際避稅概論一、術(shù)語(yǔ)解釋1國(guó)際避稅國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義

22、務(wù)的行為。2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。二、填空題1納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處。規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的行為成為（ 避稅 ）。2不征收任何（所得稅和財(cái)產(chǎn)稅）的國(guó)家和地區(qū)通常被稱為“純避稅地”。3百慕大群島除了開(kāi)征（ 工薪稅或社會(huì)保險(xiǎn)稅 ）以外，不對(duì)任何所得征稅。4跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要包括：（ 以成本為基礎(chǔ)定價(jià) ）、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)。三、判斷題1由于外國(guó)居民來(lái)源于美國(guó)的存款利息不必再美國(guó)納稅，因此美國(guó)也可以被認(rèn)為是國(guó)際避稅地。2同為“純避

23、稅地”，百慕大、開(kāi)曼群島、瑙魯政府均在一定程度上對(duì)未來(lái)不征稅提供過(guò)承諾。×3跨國(guó)公司集團(tuán)最主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是全球稅后利潤(rùn)最大化。4國(guó)際避稅利用了現(xiàn)行稅法中的漏洞以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，造成了國(guó)家稅收收入的減少，是一種違法行為。×5離岸中心是與國(guó)際避稅地合二為一的，換句話說(shuō)，離岸中心一般都是國(guó)際避稅地。6中國(guó)香港實(shí)行單一地域管轄權(quán)，而且稅率較低，是亞洲著名的避稅地。四、選擇題1下列國(guó)家中，不屬于純避稅地的有（ ABC ）。A荷蘭B香港C瑞士D巴哈馬共和國(guó)2納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞減少納稅義務(wù)稱為（ C ）。A偷稅B節(jié)稅C避稅D逃稅3下列國(guó)家中，在法律上引用了“濫用法律”或者與之

24、類似的概念以應(yīng)對(duì)納稅人的避稅行為的有（ ABC ）。A德國(guó)B中國(guó)C澳大利亞D美國(guó)4世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織曾建議開(kāi)征所得稅，但遭之拒絕的國(guó)家是（ D ）。A瑙魯B百慕大C開(kāi)曼群島D巴哈馬共和國(guó)5在歐洲一向以低稅的避稅地而著稱的國(guó)家是（ ABC ）。A瑞士B列支敦士登C海峽群島D巴拿馬6（ B ）在1929年通過(guò)了控股公司稅收優(yōu)惠法，并據(jù)此對(duì)符合條件的控股公司不征所得稅。A荷屬安第列斯B盧森堡C荷蘭D中國(guó)五、問(wèn)答題1國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么？國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面。（1）有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國(guó)納稅人提

25、供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國(guó)納稅人有可能躲避開(kāi)任何國(guó)家和地區(qū)的納稅義務(wù)。（2）稅率的差異。稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)實(shí)中國(guó)家（地區(qū)）之間的稅率差異很大，有的稅率較高，有的稅率卻極低，甚至有的國(guó)家和地區(qū)根本不征所得稅（稅率為零）。這樣，就為納稅人將所得從高稅國(guó)（地區(qū)）轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行避稅提供了可能。（3）國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在。為避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國(guó)際稅收協(xié)定。然而，稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很容易被跨國(guó)納稅人用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅。濫用國(guó)際稅收協(xié)定主要是規(guī)避有關(guān)國(guó)家的預(yù)提所得稅。（4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞。一國(guó)涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可

26、以為納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅創(chuàng)造有利條件。這方面的突出例子是一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的推遲課稅規(guī)定。本來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家制定推遲課稅的規(guī)定是為了鼓勵(lì)本國(guó)居民公司在海外子公司的發(fā)展，增強(qiáng)其與當(dāng)?shù)毓镜母?jìng)爭(zhēng)能力，但這一規(guī)定后來(lái)被許多跨國(guó)公司用來(lái)從事國(guó)際避稅。它們?cè)诘投悋?guó)或國(guó)際避稅地建立自己的子公司，通過(guò)種種手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在海外子公司。由于可以享受推遲課稅待遇，這些跨國(guó)公司就憑借這種手段成功地避開(kāi)了居住國(guó)較重的稅收。第五章 國(guó)際避稅方法一、術(shù)語(yǔ)解釋1濫用國(guó)際稅收協(xié)定濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。2逆向避稅外國(guó)

27、企業(yè)將利潤(rùn)從所在的低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)，人們把這種違背國(guó)際避稅一般規(guī)律的避稅活動(dòng)稱為“逆向避稅”。二、填空題1跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來(lái)的利潤(rùn)有時(shí)被稱為（ 軌設(shè)利潤(rùn) ）。2母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行（ 推遲課稅）是跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的關(guān)鍵。3普通法系（英美法系）國(guó)家把信托視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托管理機(jī)構(gòu)，在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的（所有權(quán)）鏈條。4利用中介國(guó)際控股公司規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅實(shí)際上是利用了國(guó)際避稅手段中的（濫用國(guó)際稅收協(xié)定）。5目前，制定防止稅收協(xié)定濫用的

28、國(guó)內(nèi)法規(guī)的唯一國(guó)家是（ 瑞士 ）。6外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)主要表現(xiàn)在：商品購(gòu)銷、勞務(wù)提供、融通資金以及（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和提供設(shè)備）幾個(gè)方面。三、判斷題1跨國(guó)公司如果想利用其海外企業(yè)的不同組織形式來(lái)避稅，那么，在正常盈利階段，建立子公司更為有利，因?yàn)槟缸庸镜挠澮y(tǒng)一計(jì)算。×2跨國(guó)公司以信托方式進(jìn)行國(guó)際避稅一般發(fā)生在民法法系的國(guó)家。×3通過(guò)逆向避稅，外商投資企業(yè)減輕了其在我國(guó)及全球的納稅義務(wù)。×4推遲課稅政策的取消，使跨國(guó)公司無(wú)法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段規(guī)避母公司居住國(guó)的稅收。×5內(nèi)部保險(xiǎn)公司一旦成為母公司所在國(guó)的居民公司，便會(huì)影響跨國(guó)公司利用其來(lái)避稅的效

29、果。四、選擇題。1荷蘭之所以被認(rèn)為適宜中介控股公司的居住國(guó)，原因在于（ AB ）。A荷蘭已同80多個(gè)國(guó)家締結(jié)了國(guó)際稅收協(xié)定B荷蘭有參與免稅的規(guī)定C荷蘭所得稅率低D荷蘭關(guān)于設(shè)立中介控股公司的法律比較寬松2外商在我國(guó)避稅采用的最普遍、最經(jīng)常地一種手段是（D ）。A外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營(yíng)運(yùn)資金由境外母公司貸款提供B將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入設(shè)備價(jià)格，規(guī)避我國(guó)的預(yù)提所得稅C利用“兩免三減半”的創(chuàng)業(yè)期稅收優(yōu)惠避稅D利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)3.跨國(guó)公司想統(tǒng)一計(jì)算海外子公司利潤(rùn)以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免，則應(yīng)該建立（B ）。A中介國(guó)際金融公司 B中介國(guó)際控股公

30、司C中介國(guó)際許可公司 D中介國(guó)際貿(mào)易公司5建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司的商業(yè)原因主要有（ CD ）。A進(jìn)入保險(xiǎn)行業(yè) B避稅C避免常規(guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用 D滿足集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要五、簡(jiǎn)答題1.跨國(guó)法人進(jìn)行國(guó)際避稅的手段主要有哪些？答：跨國(guó)法人進(jìn)行國(guó)際避稅方式比較復(fù)雜，主要包括以下幾個(gè)方面：（1） 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（2） 濫用國(guó)際稅收協(xié)定。（3） 利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。（4） 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司。（5） 資本弱化。（6） 選擇有利的公司組織形式。（7） 納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民。2. 外商在我國(guó)避稅主要采取哪些手段？答：外商在我國(guó)避稅采取主要手段有：（1） 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

31、（2） 提高勞務(wù)（3） 融通資金（4） 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（5） 提供設(shè)備第六章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理一、術(shù)語(yǔ)解釋1.預(yù)約定價(jià)協(xié)議指有關(guān)各方事先就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議，它分為單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。2.可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法即根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。3.再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法即以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理銷售利潤(rùn)及其他費(fèi)用后的余額為依據(jù)，來(lái)確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。二、填空題1世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)是于1915年在（ 英 ）

32、國(guó)頒布的。2目前，對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入和費(fèi)用分配主要采取的原則有總利潤(rùn)原則和（ 正常交易定價(jià)原則 ）。3在利潤(rùn)分割法中，對(duì)最終的合并利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分割通常有兩種方法，一是貢獻(xiàn)分割法，二是（剩余利潤(rùn)分析法 ）。5交易凈利潤(rùn)法與再銷售價(jià)格法和成本加利潤(rùn)法相似，主要的區(qū)別在于交易凈利潤(rùn)法所要比較的指標(biāo)是（ 凈利潤(rùn)率）而不是總利潤(rùn)率。6聯(lián)合國(guó)和經(jīng)合組織分別制定的國(guó)際稅收協(xié)定范本都規(guī)定，如果締約國(guó)一方參與管理締約國(guó)另一方企業(yè)即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，這里的參與管理是指對(duì)企業(yè)（ 經(jīng)營(yíng)管理權(quán) ）的控制。三、判斷題1按照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)確定交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)先考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中的成員企業(yè)所在地同類交易的一般市場(chǎng)價(jià)格，然后

33、再考慮成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易所使用的價(jià)格。2可比利潤(rùn)法、可比利潤(rùn)區(qū)間法等綜合利潤(rùn)法實(shí)質(zhì)上就是假定企業(yè)的綜合利潤(rùn)水平完全是受價(jià)格因素影響的，從而忽略了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、管理水平等非價(jià)格因素可能對(duì)利潤(rùn)水平產(chǎn)生的影響。3比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是一種運(yùn)用倒算法的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)進(jìn)銷差價(jià)倒算出來(lái)市場(chǎng)價(jià)格。4有一總利潤(rùn)原則能簡(jiǎn)化稅務(wù)管理，所以國(guó)際上普遍接受總利潤(rùn)原則作為跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則。×5可比利潤(rùn)法主要用于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的、可能具有巨大經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。×四、選擇題1.最早在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面，通過(guò)立法確定具體的調(diào)

34、整方法的國(guó)家是（ C ）。 A英國(guó) B法國(guó) C美國(guó) D奧地利2企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在下列哪幾個(gè)方面（ABD ）？A管理 B資本 C財(cái)務(wù) D控制3甲國(guó)A公司與乙國(guó)B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司以80美元的單價(jià)向B公司銷售一批產(chǎn)品，A公司向非關(guān)聯(lián)的C公司銷售同類產(chǎn)品使用的單價(jià)為120美元，同時(shí)D與C公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，D公司向C公司銷售同類產(chǎn)品使用的單價(jià)為150美元，則按照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)確定的A公司的銷售單價(jià)為（ B ）。A80美元 B120美元 C150美元 D無(wú)法確定4甲國(guó)的母公司把一批產(chǎn)品以3萬(wàn)法郎的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷售給乙國(guó)子公司，乙國(guó)子公司再以4萬(wàn)法郎的市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國(guó)當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品

35、的銷售毛利率是10%，甲國(guó)當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售毛利率是15%，按照比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，甲國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)把母公司的銷售價(jià)格調(diào)整為（ D ）。A2.55萬(wàn)法郎 B2.7萬(wàn)法郎 C3.4萬(wàn)法郎 D3.6萬(wàn)法郎5甲國(guó)A公司與乙國(guó)B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A向B銷售一批產(chǎn)品，這批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為300萬(wàn)美元，A公司向B公司的銷售價(jià)格為330萬(wàn)美元。市場(chǎng)上美元同類產(chǎn)品，當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?5%，依照組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，這批產(chǎn)品的組成市場(chǎng)價(jià)格為（ ? =375 ）萬(wàn)美元。A300 B330 C400 D4406法國(guó)一家租賃公司向它設(shè)在乙國(guó)的子公司出租機(jī)器設(shè)備。此時(shí)，母公司向子公司收取的租賃費(fèi)必須符合哪一標(biāo)準(zhǔn)（ A ）？A

36、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn) B比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn) C成本標(biāo)準(zhǔn) D組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)7. 下列各項(xiàng)中，屬于以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的調(diào)整方法有（ C ）。a可比非受控價(jià)格法 b可比利潤(rùn)區(qū)間法 c利潤(rùn)分割 d可比利潤(rùn)法 e成本加利潤(rùn)法 f交易凈利潤(rùn)率法 g再銷售價(jià)格法Abcde Bacfg Cbcdf Dacdf8下列選項(xiàng)中適用于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的企業(yè)有（ ABC ）。A使用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的企業(yè)B有大量的跨國(guó)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的企業(yè)C產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)D正在受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審查的企業(yè)9預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性主要表現(xiàn)在（ ABD ）等方面。A申請(qǐng)的復(fù)雜性非常高B信息披露的要求非常嚴(yán)C給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)的成本非常大D給納稅人帶來(lái)的成本非常大

37、10采用可比非受控價(jià)格法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易具有可比性因素。這些因素包括（ ABCD ）。A購(gòu)銷過(guò)程 B購(gòu)銷環(huán)境 C購(gòu)銷環(huán)節(jié) D購(gòu)銷貨物11在圍繞可比利潤(rùn)法的爭(zhēng)論中，主張使用可比利潤(rùn)法的國(guó)家是（ B ）。A德國(guó) B美國(guó) C日本 D中國(guó)五、簡(jiǎn)答題1.預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給各方帶來(lái)哪些利益？答：申請(qǐng)和達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議可能需要耗費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間和很多的財(cái)力，然而一旦簽訂了一個(gè)預(yù)約定價(jià)協(xié)議，人們就不必再為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審查和調(diào)整而費(fèi)時(shí)費(fèi)力。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給各方帶來(lái)如下利益。1）通過(guò)達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議，納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對(duì)自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為會(huì)作何反應(yīng)；如果簽訂的

38、是雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，納稅人還可以知道外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)自己的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為作何反應(yīng)。2）預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)適用于哪種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽署過(guò)程還可以促進(jìn)有關(guān)各方之間的信息交流，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題上達(dá)到一個(gè)合法的并切實(shí)可行的結(jié)果。3）預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。納稅人與稅務(wù)部門簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議以后，只需保存一些與合理的定價(jià)方法有關(guān)的原始憑證，與其他定價(jià)方法相關(guān)的文件資料并不一定要保留，而這些資料過(guò)去稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查中往往要調(diào)閱，所以必須保存。另一方面，預(yù)約定價(jià)協(xié)議也可以

39、使稅務(wù)機(jī)關(guān)以廉價(jià)的方式獲得納稅人的信息。4）預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以使納稅人避免一些沒(méi)完沒(méi)了的訴訟程序。因?yàn)槿绻麤](méi)有預(yù)約定價(jià)協(xié)議，納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為就很可能被主管稅務(wù)部門認(rèn)定為不合理，從而使納稅人與稅務(wù)部門之間發(fā)生糾紛，弄不好還要被稅務(wù)部門告上法庭。而有了預(yù)約定價(jià)協(xié)議，納稅人只要不違反協(xié)議中的條款，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為就是合理合法的，不必?fù)?dān)心被起訴。2.簡(jiǎn)述我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)存在的主要問(wèn)題。答：（1）法律法規(guī)方面：1） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理方面的法規(guī)過(guò)于粗略，有些法規(guī)不好操作。2） 我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的法規(guī)也缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)收費(fèi)調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。（2）管理方面：1）許多地區(qū)為了吸引外資，把放松對(duì)外商投資企

40、業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理作為創(chuàng)造寬松投資環(huán)境的一種手段。2）稅務(wù)部門缺乏反避稅的專業(yè)人員。3）加強(qiáng)與國(guó)外稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面進(jìn)行的合作。再銷售價(jià)格法計(jì)算題例題： 甲國(guó)的母公司把一批產(chǎn)品以1萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷售給乙國(guó)子公司，乙國(guó)子公司再以15萬(wàn)美元的市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N售。乙國(guó)當(dāng)?shù)胤顷P(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售毛利率是20%。在這種情況下，按照比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，甲國(guó)的稅務(wù)部門就要把母公司的銷售調(diào)整為12萬(wàn)美元。計(jì)算公式為：比照市場(chǎng)價(jià)格=15萬(wàn)美元×(1-20%)=12萬(wàn)美元第七章 其他反避稅法規(guī)與措施一、術(shù)語(yǔ)解釋1受控外國(guó)公司受控外國(guó)公司是指由本國(guó)居民所控制的外國(guó)公司。2 資本弱化資本弱化是指在公司的

41、資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。二、填空題1很多時(shí)候，跨國(guó)納稅人通過(guò)在避稅地建立一個(gè)外國(guó)公司來(lái)達(dá)到國(guó)際避稅的目的，這種建在避稅地的公司通常被人們稱為（ 基地公司 ）。220世紀(jì)90年代后期，許多國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)付避稅地的立法，主要是將打擊的對(duì)象從受控外國(guó)子公司擴(kuò)大到了（受控外國(guó)合伙企業(yè)）。3國(guó)際稅收協(xié)定中的渠道法主要是限制第三國(guó)的居民公司在締約國(guó)一方建立居民公司并利用兩國(guó)締結(jié)的稅收協(xié)定規(guī)避（ 預(yù)提稅 ）。4從各國(guó)的限制本國(guó)公司資本弱化的法規(guī)來(lái)看，多數(shù)國(guó)家都規(guī)定本國(guó)公司不能稅前扣除的利息要視同公司（ 分配股息 ），例如美國(guó)、英國(guó)等，但澳大利亞和加拿大并沒(méi)有這種規(guī)定。5跨國(guó)公司國(guó)際避稅

42、的方式之一，是適時(shí)地改變國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式，當(dāng)國(guó)外分公司開(kāi)始盈利時(shí)，即將其重組為（ 子公司 ）。6對(duì)付避稅地的法規(guī)是指，取消（ 推遲課稅 ）的規(guī)定以阻止跨國(guó)納稅人利用其他避稅地?fù)碛械幕毓具M(jìn)行避稅的立法。7不少國(guó)家在反避稅立法中規(guī)定舉證責(zé)任由（ 納稅人 ）承擔(dān)，這與民法的一般原則有所差異。三、判斷題1.總的看來(lái)，排除法所限制受益的公司都是那些容易充當(dāng)中介（管道）的公司，使用這種方法時(shí)稅務(wù)部門并不需要具體核查被限制的公司是否是外國(guó)投資者為避稅而建立的中介公司，只要一個(gè)公司不能排除其受限制的性質(zhì)，就不能享受稅收協(xié)定的利益。2根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的資本弱化的法規(guī)，如果我國(guó)的某居民公司的總負(fù)債超過(guò)其股本

43、金額的1.5倍，則此公司對(duì)于超過(guò)部分的負(fù)債對(duì)應(yīng)的利息不得在稅前扣除。×3我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住滿180天的，要就從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅；臨時(shí)離境一次不超過(guò)30日，或多次累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)。×4一般而言，在一個(gè)同時(shí)以注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民身份的國(guó)家，法人居民移居他國(guó)相對(duì)來(lái)說(shuō)困難較大，所以，日前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都同時(shí)采用這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定法人的居民身份。5有A、B、C三國(guó)，A和B、B和C簽有國(guó)際稅收協(xié)定均規(guī)定對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提稅。A國(guó)的公司甲將特許權(quán)出售給在B國(guó)的基地公司乙，再由乙向位于C的另一公司出售

44、。A和B稅收協(xié)定中規(guī)定采用真實(shí)法這一濫用反避稅條款，則A和B對(duì)甲和乙之間的交易不給于免征預(yù)提稅的優(yōu)惠。四、選擇題1對(duì)付避稅地的法規(guī)首先是由（ B ）在20世紀(jì)60年代初率先制定的。A英國(guó) B美國(guó) C德國(guó) D意大利2根據(jù)各國(guó)的立法，受控外國(guó)公司一般需要滿足哪些條件（ABCD ）。A本國(guó)居民在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份不能低于一定比重。B本國(guó)每一居民股東在該外國(guó)公司直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定比重。C受控外國(guó)公司所在國(guó)（地區(qū)）的稅負(fù)水平較低。D受控外國(guó)子公司應(yīng)大量從事消極投資業(yè)務(wù)。3美國(guó)的A公司與列支敦士登一家公司B有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則下列選項(xiàng)中哪些屬于A公司的應(yīng)稅外國(guó)公司保留利潤(rùn)（ABC ）

45、。AB公司從A在德國(guó)的子公司取得的股息收入BB公司收取的A公司在法國(guó)的銷售收入CB公司收取的A公司在中國(guó)的服務(wù)所得DA公司支付給當(dāng)?shù)匾患冶ｋU(xiǎn)公司的保費(fèi)4目前世界各國(guó)已經(jīng)開(kāi)始采取的防止稅收協(xié)定被濫用的措施主要有（ABD ）。A制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī) B在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款C限制稅收協(xié)定的談簽 D嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序5.下列國(guó)家中，除了（ B ）以外，多數(shù)國(guó)家都通過(guò)規(guī)定債務(wù)/股本比率的辦法來(lái)限制本國(guó)企業(yè)向外國(guó)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。A德國(guó) B英國(guó) C加拿大 D美國(guó)6. 各國(guó)采取的加強(qiáng)稅務(wù)行政管理工作的措施主要有（ ABCD ）。A加強(qiáng)納稅申報(bào)制度 B加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)C與

46、銀行進(jìn)行密切的合作 D把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人7稅務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查的同時(shí)，還要進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，稅務(wù)部門一般采用的審計(jì)方法有（ ABC ）。A精查法 B抽查法 C分析法 D逆查法9. 在雙邊國(guó)際合作中，國(guó)與國(guó)之間稅收情報(bào)交換的方式主要有（ ABCD ）。A自動(dòng)交換 B根據(jù)要求交換 C自發(fā)交換 D同時(shí)檢查10一般而言，第三國(guó)居民濫用其他兩國(guó)之間的稅收協(xié)定，主要是為了規(guī)避有關(guān)國(guó)家的（ ACD ? ）。A個(gè)人所得稅 B預(yù)提所得稅 C公司所得稅 D財(cái)產(chǎn)稅11在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定的反濫用稅收協(xié)定條款所規(guī)定的（A ）所限制的公司是那些容易充當(dāng)中介（管道）的公司。A排除法 B渠道法 C真實(shí)法 D納稅義務(wù)法12

47、在國(guó)與國(guó)之間稅收情報(bào)交換的幾種方式中，自動(dòng)交換主要適用于有關(guān)哪種收入的情報(bào)（ D ）。A經(jīng)營(yíng)所得 B財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C勞務(wù)收入 D股息、紅利等非主動(dòng)性所得13.根據(jù)對(duì)付避稅地的立法，一國(guó)納稅人因在外國(guó)公司中擁有股份而取得應(yīng)歸其所有的股息在未分配或未匯回以前要不要就此在本國(guó)申報(bào)納稅，取決于許多因素，這些因素及有關(guān)規(guī)定構(gòu)成了對(duì)付避稅地立法的基本內(nèi)容，包括（ ABCD ）。A對(duì)受控外國(guó)子公司的規(guī)定B對(duì)外國(guó)個(gè)人控股公司所得的規(guī)定C對(duì)外國(guó)基地公司的經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定D對(duì)與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的成本費(fèi)用扣除的規(guī)定14一般而言，受控外國(guó)公司是設(shè)立在稅負(fù)水平較低的國(guó)家或地區(qū)，在衡量受控外國(guó)子公司的稅負(fù)時(shí)，通常使用的衡量

48、指標(biāo)有（ BC ）。A名義稅率 B有效稅率 C實(shí)際繳納的外國(guó)稅款 D應(yīng)當(dāng)繳納的外國(guó)稅款五、簡(jiǎn)答題1如何防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定答：防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定主要包括以下措施（1） 制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)（2） 在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款1）排除法2）真實(shí)法3）納稅義務(wù)法4）受益所有人法5）渠道法6）禁止法（3） 嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序第八章 國(guó)際稅收協(xié)定一、術(shù)語(yǔ)解釋1國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定從廣義上講是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的有關(guān)稅收問(wèn)題的具有法律效力的書(shū)面協(xié)議。二、填空題1. 國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)（ 所得和財(cái)產(chǎn) ）雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。2在國(guó)際上，真正具有廣泛

49、影響力的稅收協(xié)定范本，是在20世紀(jì)60年代以來(lái)相繼產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本和（ 聯(lián)合國(guó)范本 ）。3我國(guó)在對(duì)外已簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，列入?yún)f(xié)定的適用稅種主要是（ 所得稅 ）。4對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，協(xié)定范本所運(yùn)用的規(guī)范遵循的是（居住國(guó) ）征稅的原則。5協(xié)定范本中規(guī)定，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)除了實(shí)行“法律適用規(guī)范”，即“非此即彼”的原則規(guī)范以外，還實(shí)行其他兩條征稅原則，一是利潤(rùn)歸屬原則，二是（ 公平交易 ）。6協(xié)定范本對(duì)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)規(guī)定了兩個(gè)具體辦法，一是采用實(shí)際所得方式，二是采用（ 比例分配 ）方式。7兩個(gè)協(xié)定范本對(duì)投資所得征稅的總原則是（ 稅收分享原則 ）。8財(cái)產(chǎn)收益一般包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和

50、動(dòng)產(chǎn)（如飛機(jī)、債券、股票等）取得的收益。對(duì)這類財(cái)產(chǎn)收益，各國(guó)一般征收（ 財(cái)產(chǎn) ）稅。9建立相互同意程序條款的主要目標(biāo)是，通過(guò)締約國(guó)雙方稅務(wù)當(dāng)局的行政協(xié)助以解決協(xié)定在執(zhí)行中出現(xiàn)的糾紛，達(dá)到（ 消除雙重征稅）以及防止或減少國(guó)際間偷逃稅和避稅行為的目的。10我國(guó)在對(duì)外談簽稅收協(xié)定時(shí)，一般比較傾向于（ 聯(lián)合國(guó) ）范本。三、判斷題1國(guó)際稅收協(xié)定雖然是建立在締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的基礎(chǔ)之上的，然而，國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不完全一致，二者有時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些矛盾之處。當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，在所有的國(guó)家中，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。2我國(guó)對(duì)外簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定規(guī)定的對(duì)專有技術(shù)使用費(fèi)征收的預(yù)提

51、稅一般實(shí)行10%的限制稅率，但對(duì)于特定先進(jìn)技術(shù)取得的使用費(fèi)，國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的稅收待遇比對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定的稅收待遇還要優(yōu)惠，這種情況下，稅務(wù)部門則應(yīng)按稅收協(xié)定規(guī)定的10%對(duì)外商提供先進(jìn)技術(shù)取得的使用費(fèi)征收預(yù)提所得稅。×3在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，由于機(jī)器設(shè)備屬于非固定場(chǎng)所，所以全球各國(guó)均不將其作為常設(shè)機(jī)構(gòu)看待。×4代表機(jī)構(gòu)如果僅為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該資產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)在中國(guó)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)，但不包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類代理、服務(wù)性企業(yè)而進(jìn)行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，則此代表機(jī)構(gòu)不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。5中日雙方簽訂稅收協(xié)定，中方根據(jù)協(xié)定規(guī)

52、定，將投資所得并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)其征收公司所得稅以后，如果常設(shè)機(jī)構(gòu)將這筆利潤(rùn)匯回日方的總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)再據(jù)以分配股息時(shí)，中方作為該項(xiàng)投資所得的來(lái)源國(guó)，要征收預(yù)提稅。×6中國(guó)政府按照中韓雙方政府的文化交流計(jì)劃安排了一系列活動(dòng)，對(duì)于在活動(dòng)中參與演出的藝術(shù)家取得的報(bào)酬，根據(jù)來(lái)源國(guó)對(duì)其所得征稅的原則，應(yīng)該由中國(guó)政府征稅。×7某中國(guó)學(xué)生留學(xué)美國(guó)，根據(jù)中美締結(jié)的稅收協(xié)定，此人是中國(guó)居民，其在美國(guó)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間從美國(guó)取得的為維持生活、接受教育的所得，可在美國(guó)全部免稅。8關(guān)于對(duì)海運(yùn)和空運(yùn)收入的征稅問(wèn)題，經(jīng)合組織范本強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的壟斷征稅地位；而聯(lián)合國(guó)范本為了照顧發(fā)展中國(guó)家的利益，主張由兩國(guó)分享對(duì)國(guó)際海運(yùn)利潤(rùn)的征稅權(quán)。