注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德課件

1、審計(jì)職業(yè)道德 一、一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、二、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則三、三、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 載臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在載臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在1518之之間，每年三千多學(xué)生中，因違反校規(guī)校紀(jì)被校方開間，每年三千多學(xué)生中，因違反校規(guī)校紀(jì)被校方開除的二、三百人。學(xué)校沒(méi)有工人，沒(méi)有保衛(wèi)，沒(méi)有除的二、三百人。學(xué)校沒(méi)有工人，沒(méi)有保衛(wèi)，沒(méi)有大師傅，一切的必要工種都由學(xué)生自己去做。學(xué)校大師傅，一切的必要工種都由學(xué)生自己去做。學(xué)校實(shí)行學(xué)長(zhǎng)制，三年級(jí)學(xué)生帶一年級(jí)學(xué)生。全校集合實(shí)行學(xué)長(zhǎng)制，三年級(jí)學(xué)生帶一年級(jí)學(xué)生

2、。全校集合只需只需3分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒(méi)分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒(méi)有寒署假作業(yè)，沒(méi)有一個(gè)考不上大學(xué)的。有寒署假作業(yè)，沒(méi)有一個(gè)考不上大學(xué)的。 這就是臺(tái)灣享譽(yù)這就是臺(tái)灣享譽(yù)30年的以道德教育為本忠信高年的以道德教育為本忠信高級(jí)工商學(xué)校。在臺(tái)灣的各大報(bào)紙招聘廣告上，經(jīng)常級(jí)工商學(xué)校。在臺(tái)灣的各大報(bào)紙招聘廣告上，經(jīng)常出現(xiàn)出現(xiàn)只招忠信畢業(yè)生只招忠信畢業(yè)生的字樣。的字樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自道德：道者，人之所共有，德者，人之所自得也。得也。 道：原指道路，引申為事物運(yùn)動(dòng)變化的道：原指道路，引申為事物運(yùn)動(dòng)變化的規(guī)則；德

3、：規(guī)則；德：“得得”，是人們對(duì)，是人們對(duì)“道道”的獲得。的獲得。 人們履行人們履行“道道”而獲得的心理意識(shí)，觀而獲得的心理意識(shí)，觀念情操，品質(zhì)境界等。念情操，品質(zhì)境界等。 道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默化中形成的不成文的規(guī)則?；行纬傻牟怀晌牡囊?guī)則。 職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時(shí)，應(yīng)遵循的職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時(shí)，應(yīng)遵循的本行業(yè)的特殊道德標(biāo)準(zhǔn)。本行業(yè)的特殊道德標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)職業(yè)道德：是審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)道德：是審計(jì)人員職業(yè)品德職業(yè)品德、職職 業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總等的總 稱。稱。 核心：核心：實(shí)事求是，客觀，公正

4、以及與此密實(shí)事求是，客觀，公正以及與此密切相關(guān)的誠(chéng)信、謹(jǐn)慎和廉潔切相關(guān)的誠(chéng)信、謹(jǐn)慎和廉潔 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德尤為重要的原因？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德尤為重要的原因？ 近年來(lái)，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有近年來(lái)，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問(wèn)題問(wèn)題”公司公司被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底大洋彼岸的美國(guó)傳來(lái)的安然公司破產(chǎn)案更年底大洋彼岸的美國(guó)傳來(lái)的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。是令人震驚。2001年年8月初，在深圳證券交易所上月初，在深圳證券交易所上市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）通過(guò)偽

5、造購(gòu)銷合同、出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等問(wèn)題嚗光，為其出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等問(wèn)題嚗光，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲，懲，財(cái)政部對(duì)中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)財(cái)政部對(duì)中天勤的處罰決定稱，中天

6、勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重財(cái)務(wù)問(wèn)題，存在重所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重財(cái)務(wù)問(wèn)題，存在重大審計(jì)過(guò)失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法大審計(jì)過(guò)失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)權(quán)益和證券市場(chǎng)“三公三公”原則，違反了有關(guān)原則，違反了有關(guān)法規(guī)。無(wú)獨(dú)有偶，法規(guī)。無(wú)獨(dú)有偶，2001年年底美國(guó)發(fā)生了曾年年底美國(guó)發(fā)生了曾排全球排全球500強(qiáng)第七名的能源巨頭安然公司申強(qiáng)第七名的能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)的案件，安然公司承認(rèn)自請(qǐng)破產(chǎn)的案件，安然公司承認(rèn)自1997年以來(lái)，年以來(lái)，通過(guò)非法手段虛報(bào)利潤(rùn)通過(guò)非法手段虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元；億美元； 在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債務(wù)在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債

7、務(wù)和損失，管理層從中非法獲益，負(fù)責(zé)對(duì)安然和損失，管理層從中非法獲益，負(fù)責(zé)對(duì)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安達(dá)信成為焦點(diǎn)，目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安達(dá)信成為焦點(diǎn)，目前正在接受美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查并面臨正在接受美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查并面臨多方面的法律訴訟。這些事件的發(fā)生，使資多方面的法律訴訟。這些事件的發(fā)生，使資本市場(chǎng)上的投資者蒙受了巨大損失，以安然本市場(chǎng)上的投資者蒙受了巨大損失，以安然公司為例，短短一年內(nèi)，股價(jià)從最高每股公司為例，短短一年內(nèi)，股價(jià)從最高每股90多美元跌至不足多美元跌至不足1美元（到美元（到2001年年11月月30日日已跌至每股已跌至每股26美分），美分），銀廣廈股價(jià)也從銀廣廈股價(jià)也從

8、2001年年7月的月的33元多，最低跌至元多，最低跌至2002年年1月的月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們?cè)谠嘁稽c(diǎn)。投資者損失慘重，人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)痛斥上市公司弄虛作假的同時(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信表示懷疑，由于中天勤曾作為的誠(chéng)信表示懷疑，由于中天勤曾作為60多家上市公多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國(guó)內(nèi)堪稱司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國(guó)內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國(guó)際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公超大規(guī)模，而安達(dá)信國(guó)際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公司之一，連這樣的在

9、國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較司之一，連這樣的在國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都表示了懷疑，人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都表示了懷疑，不禁要問(wèn)：誠(chéng)信在哪里？據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的不禁要問(wèn)：誠(chéng)信在哪里？據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，美國(guó)一家上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，美國(guó)一家媒體甚至認(rèn)為：媒體甚至認(rèn)為：“會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的作用二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的作用 樹立審計(jì)人員良好的形象樹立審計(jì)人員良

10、好的形象 保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 1、獨(dú)立、客觀、公正的原則、獨(dú)立、客觀、公正的原則 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守獨(dú)立、客）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守獨(dú)立、客 觀、公正的原則。觀、公正的原則。 （2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒 證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú) 立。立。 （3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可 能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其不得承接其 委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。 （4） 執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)

11、立性 的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所 聲明，并實(shí)行回避。聲明，并實(shí)行回避。 （5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與 其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的 其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 （6） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因 個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。 （7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益 各方。 2、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專 業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè) 規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相 關(guān)技術(shù)規(guī)范。 （2） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不 得承辦不能勝任

12、的業(yè)務(wù)。 （3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥 善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行 指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 （5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié) 論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審 計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 （6） 注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可 實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 （7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) 的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī) 范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要 求進(jìn)行適當(dāng)處理。 3、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)客戶的責(zé)任 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公 眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶

13、服務(wù)。眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定 履行對(duì)客戶的責(zé)任。履行對(duì)客戶的責(zé)任。 （3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò) 程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用 其為自己或他人謀取利益。其為自己或他人謀取利益。 （4） 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶 提供鑒證服務(wù)。提供鑒證服務(wù)。 4、對(duì)同行的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良 好的工作關(guān)系，配合同行工作。 （2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

14、得抵毀同行，不 得損害同行利益。 （3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其 他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩 家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 （4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手 段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。 5、其他責(zé)任、其他責(zé)任 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象 不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 （2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事 條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式 招攬業(yè)務(wù)。 （3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事 務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬 業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 （4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事 務(wù)所不得以向他人支

15、付傭金等不正當(dāng)方 式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶 獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。 （5） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不 得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè) 務(wù)。務(wù)。案例分析：案例分析： 基本資料：基本資料：Y銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2002、2003、2004年度年度 會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2004底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與Y銀行存在銀行存在 以下關(guān)系，請(qǐng)根據(jù)本章內(nèi)容

16、做出相應(yīng)評(píng)價(jià)。以下關(guān)系，請(qǐng)根據(jù)本章內(nèi)容做出相應(yīng)評(píng)價(jià)。 （1）審計(jì)小組成員張注冊(cè)會(huì)計(jì)師自）審計(jì)小組成員張注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2003年以年以來(lái)一直協(xié)助來(lái)一直協(xié)助Y銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （2）審計(jì)小組成員趙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自）審計(jì)小組成員趙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2001年起一直擔(dān)任年起一直擔(dān)任Y銀行的統(tǒng)計(jì)員。銀行的統(tǒng)計(jì)員。 人不是一生下來(lái)就是追求道德，就是不撒人不是一生下來(lái)就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就是要實(shí)話實(shí)說(shuō)的，要讓他謊，不偷懶的，就是要實(shí)話實(shí)說(shuō)的，要讓他們不撒謊，說(shuō)實(shí)話，不偷懶，必須有嚴(yán)格的們不撒謊，說(shuō)實(shí)話，不偷懶，必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管和辦法，要讓他為此付出較高的法制化監(jiān)管和辦法，要讓他為此付出較高的成本和代價(jià)。否則，只有傻子才能說(shuō)真話。成本和代價(jià)。否則，只有傻子才能說(shuō)真話。 咸郎平咸郎平誠(chéng)信產(chǎn)生于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管誠(chéng)信產(chǎn)生于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律