會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（第五章）第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù) 第七節(jié) 期間費(fèi)用 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù) 一、會(huì)計(jì)賬戶（共計(jì)15個(gè)）1.銀行存款賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。2.“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出

2、的累計(jì)折舊期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。3.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。4.“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方登記:實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用貸方登記:期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后

3、，該賬戶一般無(wú)余額5.“材料采購(gòu)”賬戶“材料采購(gòu)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。6.“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異貸方登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

4、7.“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記:由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等貸方登記:已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。8.“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記:企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等借方登記:銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶

5、。9.“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)借方登記償還的應(yīng)付賬款期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。10.“預(yù)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。11.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬

6、戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。12.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。13.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余

7、額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。14.“本年利潤(rùn)”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益等；借方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；余額如在借方，即為當(dāng)期

8、發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。盈利時(shí)：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)虧損時(shí)：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)15.“利潤(rùn)分配”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。借方：登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損貸方：登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)

9、轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額?！拔捶峙淅麧?rùn)”明細(xì)賬戶：貸方余額為歷年累積的未分配利潤(rùn)（即可供以后年度分配的利潤(rùn)）借方余額為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）。二、資金籌集業(yè)務(wù)（4點(diǎn)）【考點(diǎn)1】企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。【考點(diǎn)2】接受投資方式籌資的分錄借：原材料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積 【考點(diǎn)3】短期借款籌資（1）取得借款借：銀行存款貸：短期借款 （2）計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息 （3）支付利息借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 （4）償還借款借：短期

10、借款 貸：銀行存款 【考點(diǎn)4】長(zhǎng)期借款籌資（1）取得借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款本金 （2）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息（到期還本付息）借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 （3）償還銀行借款本息借：長(zhǎng)期借款本金 長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（8點(diǎn)）【考點(diǎn)1】外購(gòu)固定資產(chǎn)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以

11、從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【考點(diǎn)2】應(yīng)計(jì)提折舊額與影響折舊的因素 應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額原價(jià)固定資產(chǎn)的成本預(yù)計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)使用壽命年限或產(chǎn)量【考點(diǎn)3】固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)間范圍（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊空間范圍企業(yè)

12、應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但除外。（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地（3）持有待售的固定資產(chǎn)【考點(diǎn)4】折舊方法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法加速折舊雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法1.不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方 法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！纠}】某企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為720 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘

13、值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：  正確答案月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率年折舊率（14%）÷204.8%月折舊率4.8%÷120.4%月折舊額720 000×0.4%2 880（元）【例題】某企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值400 000元，預(yù)計(jì)行駛里程200 000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：   正確答案單位里程折舊額400 000×（15%）÷200 0001.9（元/千米）本月折舊額5 000×1.99 500（元）

14、【考點(diǎn)5】折舊因素與折舊方法復(fù)核固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！究键c(diǎn)6】固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理外購(gòu)借：固定資產(chǎn)（設(shè)備） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 接受投資借：固定資產(chǎn)（設(shè)備）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積【考點(diǎn)7】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用?！究键c(diǎn)8】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理將固定資產(chǎn)

15、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 取得出售價(jià)款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入（凈收入） 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （凈虧損）（以上是出售房屋時(shí)分錄，若是出售設(shè)備，沒有計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅的分錄，設(shè)備出售時(shí)，不涉及營(yíng)業(yè)稅，涉及到的是增值稅）出售設(shè)備時(shí)，取得價(jià)款時(shí)，借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 四、材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（5點(diǎn)）【考點(diǎn)1】材料的采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部

16、支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用?！究键c(diǎn)2】實(shí)際成本法下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法【例題·單選題】企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為（）元。A.10 000 B.10 500C.42 000 D.11 000  正確答案C 答案解析2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=200*100+200*110=42 000（元）?！纠}·單選題

17、】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫(kù)存成本為（）元。A.10 000 B.10 500C.10 600 D.11 000  正確答案C答案解析全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×100300×110）/（200300）=106（元） 庫(kù)存成本=100×106=10 600（元） 【考點(diǎn)3】實(shí)際成本法下材料采購(gòu)的賬務(wù)處理料入庫(kù)款已付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸

18、：銀行存款 料入庫(kù)款未付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 料入庫(kù)商業(yè)匯票借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 購(gòu)入在途借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 借：原材料貸：在途物資 【考點(diǎn)4】估計(jì)入庫(kù)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。【考點(diǎn)5】實(shí)際成本法下材料發(fā)出的賬務(wù)處理【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料500 000元，車間般消耗B材料40 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用

19、B材料9 000元。   正確答案借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品500 000 制造費(fèi)用 40 000 管理費(fèi)用 9 000 貸：原材料B材料 549 000 【考點(diǎn)6】計(jì)劃成本法下材料的賬務(wù)處理采購(gòu)借：材料采購(gòu)（實(shí)際） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 入庫(kù)入庫(kù)差異借：原材料（計(jì)劃）貸：材料采購(gòu) 借：材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu) 發(fā)出出庫(kù)差異借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 （如果是節(jié)約，入庫(kù)差異和發(fā)出差異兩個(gè)分錄是和超支的相反）。五、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3點(diǎn)）【考點(diǎn)1】生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和

20、輔助材料直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。車間機(jī)物料消耗車間管理者工資車間折舊費(fèi)注：車間設(shè)備日常維修計(jì)入“管理費(fèi)用”【考點(diǎn)2】職工薪酬1.定義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2.分類短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等（產(chǎn)品福利）離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系

21、后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利辭退福利指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償其他長(zhǎng)期職工福利指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利等3.工資賬務(wù)處理計(jì)提在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款【考點(diǎn)3】生產(chǎn)成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)材料費(fèi)用借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 貸：原材料 人工費(fèi)借：生產(chǎn)成本

22、A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 （注意制造費(fèi)用的分配）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本 六、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4點(diǎn)）【考點(diǎn)1】商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！究键c(diǎn)2】銷售商品的賬務(wù)處理（1）確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：

23、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 【考點(diǎn)3】銷售材料的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。（多選題）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料【考點(diǎn)4】營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理四稅一加：營(yíng)業(yè)稅、資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加（1）計(jì)提借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi) （2）上交 借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款 七、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（4點(diǎn)）【考點(diǎn)1】期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能

24、直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！究键c(diǎn)2】管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。【考點(diǎn)3】銷售費(fèi)用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用?！究键c(diǎn)4】財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。八、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)（3點(diǎn)）【考點(diǎn)1】利潤(rùn)構(gòu)成（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)

25、業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益（減損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 （3）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【考點(diǎn)2】利潤(rùn)總額形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出【考點(diǎn)3】所得稅的計(jì)算與計(jì)提分錄（1）應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額×

26、;所得稅稅率（2）應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額（罰款）納稅調(diào)整減少額（國(guó)債利息收入）（1）確認(rèn)應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （2）實(shí)際上交所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款 （3）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用 九、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（4點(diǎn)）【考點(diǎn)1】利潤(rùn)分配的順序計(jì)算可供分配的利潤(rùn)凈利潤(rùn)（或虧損）年初未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損其他轉(zhuǎn)入的金額提取法定盈余公積按照當(dāng)年凈利潤(rùn)（抵減年初累計(jì)虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過

27、注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取提取任意盈余公積提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)可供分配的利潤(rùn)扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)【考點(diǎn)2】利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 提取法定、任意盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定（任意）盈余公積貸：盈余公積法定（任意）盈余公積 分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 【考點(diǎn)3】虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在借方，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈

28、利潤(rùn)的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄?！究键c(diǎn)4】股利1.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。2.企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；3.股票股利分配時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)作股本時(shí)的金額，借記“利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本” 。綜合題1.2013年4月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，從銀行取得5個(gè)月期限的借款200 000元，年利率為6%，按月

29、計(jì)提利息，8月31日到期償還本息，假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司取得短期借款的賬務(wù)處理；（2）編制甲公司4月30日計(jì)提利息的賬務(wù)處理；（3）編制甲公司歸還借款本息的賬務(wù)處理。   【正確答案】 （1）取得短期借款借：銀行存款 200 000貸：短期借款 200 000 （2）每月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000（200 000×6%÷12）貸：應(yīng)付利息 1 000 （3）到期還本付息借：短期借款200 000應(yīng)付利息4 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000 貸：銀行存款 205 000 答案解析對(duì)于最后一個(gè)月的利息是直接支付的，因此直接借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，不需

30、要通過應(yīng)付利息科目核算。 2.2009年3月1日，甲公司庫(kù)存A材料實(shí)際成本為100 000元。（1）2009年3月3日，甲公司購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。（2）2009年3月10日，甲公司以銀行存款支付上述款項(xiàng)。（3）根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009年3月份，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用A材料220 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料30 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料20 000元。（4）甲公司于2009年3月25日對(duì)外銷售A材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為20 000元

31、，增值稅額為3 400元，款項(xiàng)已由銀行收訖。該批A材料的實(shí)際成本為 17 000元。要求：（1）編制甲公司賒購(gòu)A材料的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司支付貨款的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制甲公司內(nèi)部領(lǐng)用A材料的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制甲公司對(duì)外銷售A材料的會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算甲公司20×9年3月末結(jié)存A材料實(shí)際成本。  【正確答案】（1）借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000 貸：應(yīng)付賬款 468 000（2）借：應(yīng)付賬款 468 000 貸：銀行存款 468 000（3）借：生產(chǎn)成本 220 000 制造費(fèi)用30 000 管理費(fèi)用 20 000 貸

32、：原材料 270 000（4）借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：其他業(yè)務(wù)成本 17 000貸：原材料 17 000（5）100 000+400 000-270 000-17 000=213 000（元）3.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售的產(chǎn)品、材料均為應(yīng)納增值稅貨物，增值稅稅率為17%，銷售價(jià)款中均不含增值稅。材料和產(chǎn)成品均按實(shí)際成本核算，銷售成本與收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2014年度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的實(shí)際成本30萬(wàn)元，增值稅額為5.1萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。公司開出商業(yè)承兌匯票。（2）銷售給乙公司

33、一批產(chǎn)品，銷售價(jià)款4萬(wàn)元，產(chǎn)品成本3.2萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。（3）對(duì)外銷售一批材料，銷售價(jià)款2.6萬(wàn)元，材料實(shí)際成本1.8萬(wàn)元。材料已經(jīng)發(fā)出，并已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票?？铐?xiàng)已經(jīng)收到，并存入銀行。（4）按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（假設(shè)期初應(yīng)收賬款余額為0）。（5）乙公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元，甲公司按投資比例確認(rèn)其投資收益。（甲公司對(duì)乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)資25%。甲公司對(duì)乙公司的投資采取權(quán)益法核算）要求：編制甲公司以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。  【正確答案】（1）借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5

34、1 000貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000 （2）借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32 000貸：庫(kù)存商品 32 000（3）借：銀行存款 30 420貸：其他業(yè)務(wù)收入 26 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 420借：其他業(yè)務(wù)成本 18 000貸：原材料 18 000（4）借：資產(chǎn)減值損失 234（46 800 × 0.5%） 貸：壞賬準(zhǔn)備 234（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 225 000（900 000×25%） 貸：投資收益 225 0004.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用

35、的增值稅稅率為17%。20×7年12月15日，接受乙企業(yè)作為資本投入的專用設(shè)備一臺(tái)，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為300萬(wàn)元（假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元。經(jīng)約定甲企業(yè)接受乙企業(yè)的投入資本為320萬(wàn)元。甲企業(yè)收到該專用設(shè)備后立即投入基本生產(chǎn)車間使用。該專用設(shè)備估計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年12月5日，甲企業(yè)將上述設(shè)備對(duì)外出售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，已通過銀行收回價(jià)款。要求：（1）編制甲公司接受乙企業(yè)投入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司2008年度應(yīng)計(jì)提的折舊額；（3

36、）編制甲公司計(jì)提2008年度固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制甲公司處置設(shè)備的分錄；（5）編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)處置設(shè)備凈損益的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位均用萬(wàn)元表示）  【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn) 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 貸：實(shí)收資本 320 資本公積資本溢價(jià) 31（2）甲公司20×8年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=300×（15%）÷5=57（萬(wàn)元）。（3）借：制造費(fèi)用 57 貸：累計(jì)折舊 57（4）甲公司處置設(shè)備的分錄借：銀行存款 234貸：固定資產(chǎn)清理 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34（5）甲公司處置設(shè)備的凈損益=200（30057×2）=14（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理 14貸：營(yíng)業(yè)外收入 145.某企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示，當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為680 000元，扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)2 000元和受房管部門委托代扣的職工房租26 000元，實(shí)發(fā)工資總額為652 000元。上述工資總額中，根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”列示產(chǎn)品生產(chǎn)人員