稅務(wù)代理第一章

1、2022-6-3第一章：總論什么是稅務(wù)代理？2022-6-3什么是稅務(wù)代理？學(xué)習(xí)斗地主規(guī)則斗地主托管l稅務(wù)代理的產(chǎn)生和發(fā)展l.歷史淵源l.我國(guó)稅務(wù)代理產(chǎn)生和發(fā)展的基本歷程l. 國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀2022-6-3引入引入 稅務(wù)代理的產(chǎn)生和發(fā)展稅務(wù)代理的產(chǎn)生和發(fā)展歷史淵源歷史淵源l稅務(wù)代理起源于日本的明治維新時(shí)期。1911年日本大阪首先制定出稅務(wù)代辦監(jiān)督制度，即為日本稅務(wù)代理制度的前身l其后，英美德法等歐洲國(guó)家、韓國(guó)和我國(guó)的臺(tái)灣、香港地區(qū)相繼推行稅務(wù)代理制度。2022-6-3l世界各國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)代理的內(nèi)容和模式不同，但其產(chǎn)生的歷史淵源卻是相近的。l ）尋求最合理納稅的幫助保證利益l ）尋求

2、解決稅收爭(zhēng)議的幫助解決爭(zhēng)議l ）推行納稅申報(bào)制度的客觀要求書(shū)面報(bào)告2022-6-3我國(guó)稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展基本基本歷程歷程 l（一）萌芽階段-上世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)l（二）試點(diǎn)階段-上世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場(chǎng)的啟動(dòng)l 1988年，遼寧、吉林一些地區(qū)結(jié)合征管方式轉(zhuǎn)變，進(jìn)行稅務(wù)代理試點(diǎn)； 1993年稅收征管法規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”； 1994年，國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)稅務(wù)代理試行辦法，要求各地有步驟地開(kāi)展稅務(wù)代理試點(diǎn)工作2022-6-3l（三）成熟階段-上世紀(jì)90年代中后期稅務(wù)代理制度的全面啟動(dòng)l 1996年，稅務(wù)代理行業(yè)全面實(shí)施注冊(cè)

3、稅務(wù)師制度，進(jìn)一步推動(dòng)稅務(wù)代理的開(kāi)展l（四）規(guī)范階段上世紀(jì)90年代后期l 1999年8月16日，國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案，在全國(guó)清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)； l 2005年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)。2022-6-3國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀l稅務(wù)代理制在國(guó)外已有近百年的發(fā)展歷史l在日本，有85%的工商企業(yè)委托稅務(wù)事務(wù)所代理納稅事宜.日本第一大稅種個(gè)人所得稅的1/3、第四大稅種財(cái)產(chǎn)繼承稅的2/3由稅務(wù)代理申報(bào);l美國(guó)有50%以上的工商企業(yè)委托稅務(wù)代理人辦理稅務(wù)事宜，個(gè)人所得稅幾乎是100%委托代報(bào);l在韓國(guó)，注冊(cè)登記的稅

4、務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員達(dá)26000人，稅務(wù)人士遍布全國(guó)。2022-6-3國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)的特點(diǎn)國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)的特點(diǎn)l(一)稅務(wù)代理法規(guī)比較健全稅務(wù)代理法規(guī)比較健全基本保證。l許多國(guó)家為了保證稅務(wù)代理制的順利推行和健康發(fā)展，都制定了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)代理法規(guī)，對(duì)稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任、代理人員的資格認(rèn)定、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、代理原則等方面都做出了明確細(xì)致的規(guī)定。l如日本的稅理士法)，德國(guó)的稅務(wù)咨詢法，法國(guó)和韓國(guó)的稅務(wù)士法等。2022-6-3l(二)稅務(wù)代理人的資格認(rèn)證比較嚴(yán)格稅務(wù)代理人的資格認(rèn)證比較嚴(yán)格。l實(shí)行稅務(wù)代理制的國(guó)家，對(duì)稅務(wù)代理人的資格都有一套嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)。l如日本的稅理士除了有嚴(yán)格的政治、品德、學(xué)

5、歷要求以外，每年還必須參加全國(guó)的統(tǒng)一考試，考試合格后發(fā)給稅理士登記證書(shū)的人才能執(zhí)業(yè);美國(guó)稅務(wù)代理人的資格認(rèn)定，也以通過(guò)全國(guó)統(tǒng)考合格的方式確定，而且從事稅務(wù)代理的人員每年還要參加一次由國(guó)稅局組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)考試合格后才能繼續(xù)上崗。2022-6-3l(三)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)比較廣泛稅務(wù)代理業(yè)務(wù)比較廣泛。l日本稅務(wù)代理制的業(yè)務(wù)范圍包括受托建賬建制、代理行政復(fù)議與訴訟、代理稅務(wù)咨詢及稅務(wù)報(bào)表；l美國(guó)稅務(wù)代理制的業(yè)務(wù)范圍包括辦申報(bào)、解繳稅款、提供稅務(wù)咨詢、出庭辯護(hù)、納稅擔(dān)保等。l此外，國(guó)外的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也接受政府機(jī)構(gòu)的委托，代辦稅法宜傳、稅務(wù)檢查等方面。2022-6-3第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)代理概述稅務(wù)代理概述

6、一、代理的含義一、代理的含義(代理人和行紀(jì)人的區(qū)分代理人和行紀(jì)人的區(qū)分）二、稅務(wù)代理的含義和特點(diǎn)二、稅務(wù)代理的含義和特點(diǎn)1.稅務(wù)代理的含義：稅務(wù)代理的含義：稅務(wù)代理是指在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)的各項(xiàng)行為的總稱。第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)代理概述稅務(wù)代理概述2.稅務(wù)代理的特點(diǎn)稅務(wù)代理的特點(diǎn)（1）主體的特定性（）主體的特定性（被代理方、代理方被代理方、代理方）（2）法律的約束性（）法律的約束性（行為受稅法及有關(guān)法的約束行為受稅法及有關(guān)法的約束）（3）內(nèi)容的確定性（）內(nèi)容的確定性（不得超越法律、行政法規(guī)的規(guī)不得超越法律、行政法規(guī)的規(guī)定定）（4）稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)

7、嫁性（）稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性（被代理人不因代被代理人不因代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移稅收征納關(guān)系理關(guān)系而轉(zhuǎn)移稅收征納關(guān)系）（5）代理服務(wù)的有償性（）代理服務(wù)的有償性（代理機(jī)構(gòu)同其他單位一樣代理機(jī)構(gòu)同其他單位一樣要自負(fù)盈虧要自負(fù)盈虧）第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)代理概述稅務(wù)代理概述三、稅務(wù)代理的原則三、稅務(wù)代理的原則1.自愿委托原則（自愿委托原則（代理方和被代理方雙方自愿代理方和被代理方雙方自愿）2.依法代理原則（依法代理原則（代理機(jī)構(gòu)、代理人、代理業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)、代理人、代理業(yè)務(wù)）3.獨(dú)立、公正原則（獨(dú)立、公正原則（既不受被代理方、稅務(wù)機(jī)關(guān)或既不受被代理方、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)團(tuán)體個(gè)人的干預(yù)，也不偏袒被代理方其他機(jī)關(guān)

8、團(tuán)體個(gè)人的干預(yù)，也不偏袒被代理方）4.維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則（一方面督促，一方面籌劃一方面督促，一方面籌劃）第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)代理概述稅務(wù)代理概述四、稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和發(fā)展四、稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和發(fā)展1.稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生2.稅務(wù)代理制度產(chǎn)生的必然性稅務(wù)代理制度產(chǎn)生的必然性（1）稅收負(fù)擔(dān)增加。（）稅收負(fù)擔(dān)增加。（財(cái)政收支增加財(cái)政收支增加）（2）稅收制度日趨復(fù)雜，納稅人對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不足）稅收制度日趨復(fù)雜，納稅人對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不足（或多繳稅稅負(fù)重，或少繳稅受制裁）（或多繳稅稅負(fù)重，或少繳稅受制裁）（3）推行申報(bào)納稅制度的客觀要求）

9、推行申報(bào)納稅制度的客觀要求第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所l一、注冊(cè)稅務(wù)師l在中國(guó)境內(nèi)取得注冊(cè)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)并進(jìn)行注冊(cè)的、在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員l l 1、注冊(cè)稅務(wù)師資格考試制度l 2、注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記制度l 3、注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所l注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)l權(quán)利：l1）有權(quán)依照注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜，對(duì)委托人違反稅收法律、法規(guī)的委托，有權(quán)拒絕；l2）注冊(cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理，受?chē)?guó)家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人不得非法干預(yù)；l3）可以向稅

10、務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所l注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)l4）可以要求委托人提供相關(guān)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助；l5）可以對(duì)稅收政策存在的問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)和修改建議；可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評(píng)或者向上級(jí)主管部門(mén)反映；l6）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)行政處分決定不服的，可以依法申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院起訴。第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所l義務(wù)：l1）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得擅自承接業(yè)務(wù)；l2）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)外出具的涉稅文書(shū)上簽

11、字蓋章，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；l3）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠(chéng)信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)；l4）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)執(zhí)業(yè)中知悉的委托人商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所l義務(wù)：l5）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；l6）注冊(cè)稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；l7）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所l二、稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)

12、立條件（一）稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立條件（二）稅務(wù)師事務(wù)所的審批2022-6-32022-6-3第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則一、稅務(wù)代理的范圍一、稅務(wù)代理的范圍1.代辦稅務(wù)登記業(yè)務(wù)（開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記）2.辦理納稅和退稅、減免稅申報(bào)業(yè)務(wù)3.建賬記賬4.增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)5.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票6.代為制作涉稅文書(shū)7.開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅務(wù)籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則8.稅務(wù)行政復(fù)議9. 審查納稅情況10.注冊(cè)稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：企業(yè)

13、所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證。企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證。國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)2022-6-3第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則二、注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則二、注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則1.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（1）委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的。（2）委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的。（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則2. 注冊(cè)稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（1）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理

14、與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。（2）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。（3）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。（4）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則3.注冊(cè)稅務(wù)師不得有下列行為：（1）執(zhí)業(yè)期間，買(mǎi)賣(mài)委托人的股票、債券。（2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。?）允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)。（4）向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指

15、使、誘導(dǎo)委托人行賄。（5）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則三、稅務(wù)代理的形式三、稅務(wù)代理的形式1）按代理關(guān)系環(huán)節(jié)，分為直接代理和復(fù)代理直接代理，是指代理人直接受被代理人委托而產(chǎn)生的代理，代理權(quán)也是來(lái)自被代理人的授予。復(fù)代理，又稱再代理或轉(zhuǎn)代理，是指被代理人直接委托的代理人由于某些原因而轉(zhuǎn)托他人的代理。2022-6-3第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則三、稅務(wù)代理的形式三、稅務(wù)代理的形式l2）根據(jù)代理范圍，分為全面代理和單項(xiàng)代理l全面代理是指被代理人將所有涉稅事項(xiàng)全部委托代理人辦理的代理，代理人對(duì)被代理人全部稅務(wù)事項(xiàng)負(fù)責(zé)，全

16、權(quán)處理委托人的涉稅事宜l單項(xiàng)代理是指被代理人只將某一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)委托代理人辦理的代理，代理人只對(duì)該項(xiàng)稅務(wù)行使代理權(quán)，不得擅自擴(kuò)大代理范圍。2022-6-3第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則三、稅務(wù)代理的形式三、稅務(wù)代理的形式l3）根據(jù)稅務(wù)代理持續(xù)時(shí)間分為臨時(shí)代理和常年代理l臨時(shí)代理是指被代理人根據(jù)自己的臨時(shí)需要而委托代理人進(jìn)行某一或幾項(xiàng)涉稅事宜的代理，其代理關(guān)系隨著該事項(xiàng)的完成而解除。l常年代理是指代理人與被 代理人之間就某一項(xiàng)或幾項(xiàng)涉稅事宜形成的長(zhǎng)期而固定的代理關(guān)系。這種代理關(guān)系隨著代理期限的結(jié)束而自然解除。2022-6-3第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法

17、律關(guān)系和法律責(zé)任l稅務(wù)代理法律關(guān)系稅務(wù)代理法律關(guān)系是指納稅人、扣繳義是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人辦理納稅事宜而產(chǎn)務(wù)人委托稅務(wù)代理人辦理納稅事宜而產(chǎn)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任關(guān)系。和責(zé)任關(guān)系。l雙方法律關(guān)系的確定雙方法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議書(shū)以委托代理協(xié)議書(shū)的簽訂為標(biāo)志。的簽訂為標(biāo)志。l委托代理項(xiàng)目、委托期限委托代理項(xiàng)目、委托期限等的變化，將等的變化，將直接影響雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，稅務(wù)直接影響雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，稅務(wù)代理關(guān)系將隨之發(fā)生變化。代理關(guān)系將隨之發(fā)生變化。第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任一、

18、稅務(wù)代理法律關(guān)系一、稅務(wù)代理法律關(guān)系（一）稅務(wù)代理法律關(guān)系的確立（一）稅務(wù)代理法律關(guān)系的確立1.稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提 以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時(shí)還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)的限制。l1)委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。l(2)受托代理機(jī)構(gòu)及專(zhuān)業(yè)人員必須具有一定資格。l(稅務(wù)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師）l(3)注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。l(4)書(shū)面簽訂委托代理協(xié)議書(shū)。（其他形式無(wú)效）2022-6-3第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任2.稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式l第一階段稅務(wù)代理關(guān)系

19、確立的準(zhǔn)備階段，主要就委托內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)利義務(wù)等進(jìn)行洽談l第二階段委托代理關(guān)系的確立階段，即簽訂委托代理協(xié)議書(shū)。協(xié)議書(shū)經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效2022-6-3（二）稅務(wù)代理法律關(guān)系的變更（二）稅務(wù)代理法律關(guān)系的變更l1、委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的l2、注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的l3、由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的l在以上幾種情況下，稅務(wù)代理關(guān)系都將發(fā)生變化，因此必須先修訂委托代理協(xié)議書(shū)，并經(jīng)雙方共同簽章后生效。2022-6-3第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止：（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止：代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然

20、終止。（正常情況下） 1.有下列情形之一的（受托方出問(wèn)題），委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格。（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。（4）稅務(wù)師已死亡第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任2有下列情形之一的（有下列情形之一的（委托方出問(wèn)題委托方出問(wèn)題），稅務(wù)師事），稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： （1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。（2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。（3）委托人

21、提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（一）委托方的法律責(zé)任 受合同法規(guī)制，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。 因此，委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能或者不能完全履行代理協(xié)議，由此產(chǎn)生的法律責(zé)任全部由委托方承擔(dān)，其中納稅人除了應(yīng)承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（二）受托方的法律責(zé)任1

22、民法通則第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。2稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處罰納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任3注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理： （1）注冊(cè)稅務(wù)師有下列行為之一

23、的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，公告辦法另行規(guī)定：第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任執(zhí)業(yè)期間買(mǎi)賣(mài)委托人股票、債券的；以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的；泄露委托人商業(yè)秘密的；允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定2次以上的2022-6-3第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（2）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告：第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任未按照注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的；利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；允許他人以本所名義承