L10優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的路徑選擇(獨(dú)著)

1、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的路徑選擇基于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)標(biāo)思考 于伯新【摘要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，也推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展，如何優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)向規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，成為亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，本文從內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的演變過(guò)程和啟示入手，深入分析目前審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的幾個(gè)突出難題，依托審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的具體路徑?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?yōu)化 內(nèi)部審計(jì) 路徑 選擇近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的快速發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)工作必須向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向邁進(jìn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（以下簡(jiǎn)稱IPPF）和2014年初全面執(zhí)行的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）為我們提供了一個(gè)發(fā)展的契機(jī)。本文擬以審計(jì)實(shí)務(wù)

2、中幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)標(biāo)，查找內(nèi)部審計(jì)工作中存在的差距，探討內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的路徑。一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的演變過(guò)程及啟示（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架演變過(guò)程及框架內(nèi)容自國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)1947年成立以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，國(guó)際內(nèi)審實(shí)務(wù)框架經(jīng)過(guò)了多次修訂，總體來(lái)說(shuō)經(jīng)過(guò)了以下4次大的演變過(guò)程：一是財(cái)務(wù)審計(jì)階段：1947年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）將內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容明確為審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二是經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段：1957年IIA將內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容明確為經(jīng)營(yíng)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程提供服務(wù)。三是管理審計(jì)階段：1971年以來(lái)IIA將內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容明確為管理審計(jì)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織服

3、務(wù)。四是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段：1999年以來(lái)IIA將內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容明確為評(píng)價(jià)治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率服務(wù)，最終為組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)服務(wù)。2011年最新修訂的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架由兩部分組成：第一部分是強(qiáng)制性指南，是必須要遵循的強(qiáng)制性要求，其核心內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)定義、職業(yè)道德規(guī)范、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)三部分內(nèi)容。第二部分是強(qiáng)力推薦的指南，不是強(qiáng)制性的，但也經(jīng)過(guò)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)并推薦使用，包括立場(chǎng)公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南。（二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程及體系內(nèi)容中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003至2011年間，先后發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員

4、職業(yè)道德規(guī)范、29個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南，初步形成了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。并于2012年開(kāi)始，對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，2013年8月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，自2014年1月1日起施行，新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和成熟，并逐步與國(guó)際慣例接軌。修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則、5個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。并將準(zhǔn)則體系劃分為三個(gè)層次，第一層次為內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，第二層次為具體準(zhǔn)則，第三層次為實(shí)務(wù)指南。(三)啟示1、遵循國(guó)際內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù)框架，是內(nèi)部審計(jì)卓越的需要 從IIA演變過(guò)程來(lái)看

5、，體現(xiàn)了60 年來(lái)內(nèi)部審計(jì)從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程；從會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，發(fā)展成為一種獨(dú)立的職業(yè)；從單純的為管理服務(wù)，到為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù), 是經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的演變過(guò)程，這種變化不是人為的，而是為了組織的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)生存的需要, 如果還片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是審財(cái)務(wù)，就是對(duì)照制度檢查，注定這個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是沒(méi)有活力的，也注定這個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)永遠(yuǎn)難以卓越。2、遵循國(guó)際內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù)框架，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要新頒布的中國(guó)內(nèi)部準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促

6、進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，基本上實(shí)現(xiàn)了與IPPF定義的接軌。包括中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則在內(nèi)，與IPPF趨同率在95%以上，可以說(shuō)IPPF離我們不是很遠(yuǎn)，而是很近，它決不是崇洋媚外，而是中國(guó)現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境變化的需要。3、遵循IPPF和準(zhǔn)則，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員最基本的要求從大的方面說(shuō)，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)是國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)的一個(gè)會(huì)員，從小的方面說(shuō)，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)石油分會(huì)是中國(guó)內(nèi)審計(jì)協(xié)會(huì)的一個(gè)會(huì)員，作為會(huì)員最基本的原則是要遵循IPPF和準(zhǔn)則的要求，這既是內(nèi)部部門和人員履責(zé)的要求，也是內(nèi)審工作向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化發(fā)展的必由之路，只有遵循標(biāo)準(zhǔn)了，才能提高審計(jì)質(zhì)量和效率，減少人為因素，才能推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的

7、持續(xù)發(fā)展。二、目前內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的幾個(gè)難題（一）審計(jì)定位問(wèn)題目前許多單位內(nèi)部審計(jì)還處在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，主要是查錯(cuò)糾弊，一些做得相對(duì)好的單位，內(nèi)部審計(jì)處在經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)階段，很少有單位將審計(jì)定位于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上，總體來(lái)說(shuō)大部分單位將主要精力放在了低層次的違規(guī)監(jiān)督上，片面的、教條的理解制度，很少考慮環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)的因素，沒(méi)有站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和運(yùn)營(yíng)的效率。（二）審計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題目前涉及審計(jì)職業(yè)道德的規(guī)定較多，既有審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范要求，也有相關(guān)審計(jì)工作紀(jì)律，但在實(shí)務(wù)工作中，違反職業(yè)道德的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，突出表現(xiàn)在客觀和勝任方面，制度雖然很細(xì)很全，但還不能很好的制約，不具備審

8、計(jì)資格或沒(méi)有經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的人員直接從事審計(jì)工作的現(xiàn)象較為普遍。（三）審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，如何提高審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)永恒的主題，也是困擾各單位的一個(gè)難題，各單位在審計(jì)質(zhì)量控制方面采取了很多措施和方法，具體實(shí)務(wù)工作中，更多的是注重審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制，憑經(jīng)驗(yàn)、人為因素較多，多年來(lái)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有一個(gè)顯著的提高。（四）關(guān)于審計(jì)復(fù)核問(wèn)題目前許多各單位普遍實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制，即小組長(zhǎng)、主審和組長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核（這還不包括審理工作），但在實(shí)際審計(jì)工作中因?yàn)闀r(shí)間和地點(diǎn)限制，三級(jí)復(fù)核往往流于形式。如有的項(xiàng)目審計(jì)底稿多達(dá)七八十份，審計(jì)組長(zhǎng)沒(méi)有足夠的時(shí)間去認(rèn)真復(fù)核，只是形式上簽字，有的項(xiàng)目到被審單

9、位后，分成幾個(gè)審計(jì)小組到被審單位不同的地區(qū)審計(jì)，要求被審單位現(xiàn)場(chǎng)簽字認(rèn)可，往往只是小組長(zhǎng)一人審核，另外實(shí)施審計(jì)信息化后，如果一份底稿在審計(jì)管理系統(tǒng)中反復(fù)運(yùn)行三次復(fù)核程序，也不科學(xué)。多級(jí)復(fù)核和審理容易形成都負(fù)責(zé)而實(shí)際都不負(fù)責(zé)的局面，不僅影響審計(jì)效率，而且容易推諉扯皮。（五）關(guān)于審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題目前中央企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)大都實(shí)行三級(jí)管理，即總部一級(jí)審計(jì)、地區(qū)公司二級(jí)審計(jì)和地區(qū)公司所屬單位三級(jí)審計(jì)，近幾年來(lái)，隨著央企實(shí)施集中管理體制和信息化戰(zhàn)略，重大風(fēng)險(xiǎn)基本集中在地區(qū)公司一級(jí)，一方面一級(jí)審計(jì)人員力量有限，工作負(fù)荷較重，另一方面地區(qū)公司審計(jì)隊(duì)伍大部分從事上審下的工作，其突出問(wèn)題是地區(qū)公司一級(jí)的重大風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)

10、價(jià)和掌控，而三級(jí)審計(jì)往往僅有1到2人，難以發(fā)揮審計(jì)的作用。(六)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃問(wèn)題一是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上的審計(jì)立項(xiàng)制度。目前審計(jì)計(jì)劃的制訂，更多的是按上級(jí)工作要求和以前年度審計(jì)工作安排來(lái)確定下一年度的審計(jì)計(jì)劃，一些單位在形式上做了一些基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)工作，但沒(méi)有真正按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估排序來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目，個(gè)別做得較好的單位， 由于受必審項(xiàng)目的沖擊，也大幅度削減了基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的審計(jì)項(xiàng)目。二是現(xiàn)有的審計(jì)計(jì)劃評(píng)估方法不科學(xué)。表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，沒(méi)有考慮板塊和業(yè)務(wù)。部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素不宜操作，風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重不科學(xué)等。(七)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)用問(wèn)題目前審計(jì)實(shí)務(wù)中，更多的是經(jīng)驗(yàn)和制

11、度對(duì)照，分析性程序和抽樣審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不多。造成定性多、定量少，是審計(jì)深度不高的一個(gè)主要原因，同時(shí)還存在漏審和以偏概全的可能，面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求和路徑選擇（一）審計(jì)定位1、標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)際內(nèi)審實(shí)務(wù)框架將內(nèi)部審計(jì)定位在為公司戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值服務(wù)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也將內(nèi)部審計(jì)定位于促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。應(yīng)該說(shuō)任何活動(dòng)，只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價(jià)值，才能為組織所重視，才能存在下去。2、實(shí)現(xiàn)路徑： 一是要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，要徹底擯棄過(guò)去查錯(cuò)糾弊的理念，要把監(jiān)督建立在為公司戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)基礎(chǔ)之上，從整體價(jià)值鏈來(lái)考慮問(wèn)題和提出解決方案，客觀的評(píng)價(jià)程序和效果。二是要建立和完

12、善正確的考評(píng)導(dǎo)向，要將價(jià)值增值、為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)和改善組織運(yùn)營(yíng)作為考核內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)績(jī)指標(biāo)。三是要取得各級(jí)管理層的理解和支持，要向各級(jí)管理部門宣傳內(nèi)部審計(jì)的職能和定位，使他們理解審計(jì)、支持審計(jì)。四是持續(xù)提升職業(yè)勝任能力，實(shí)施新的審計(jì)定位，審計(jì)的范圍擴(kuò)大了、審計(jì)的層次提高了，這就要求一方面要建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，另一方面可以采取審計(jì)外包和聯(lián)合審計(jì)的方式，解決審計(jì)人員質(zhì)量不高的問(wèn)題。（二）審計(jì)職業(yè)道德1、標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)際內(nèi)審實(shí)務(wù)框架確立的職業(yè)道德規(guī)范是八個(gè)字，即誠(chéng)信、客觀、保密和勝任。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是四個(gè)方面，即誠(chéng)信正直、客觀性、保密和專業(yè)勝任能力。2、實(shí)現(xiàn)路徑：一是整合企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)職業(yè)道德方面的制

13、度，借鑒國(guó)際內(nèi)審實(shí)務(wù)框架有關(guān)審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容，形成一個(gè)簡(jiǎn)潔、易記、可控、具有可操作性的審計(jì)規(guī)范，違反職業(yè)道德規(guī)范的行為不應(yīng)采取例舉法，否則永遠(yuǎn)不能窮盡。二是要慎重承接和安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)力量不足，或無(wú)力承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目，要做好審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要么采取外借或外包的形式，要么做好審計(jì)人員的調(diào)配和培訓(xùn)工作，切忌未經(jīng)培訓(xùn)就安排審計(jì)項(xiàng)目，要深刻領(lǐng)會(huì)不具備職業(yè)勝任能力從事審計(jì)工作就是不道德的理念。三是在客觀性方面，要突出重點(diǎn)，堅(jiān)持在審計(jì)的重大事項(xiàng)上不妥協(xié)，要分清管理性問(wèn)題和舞弊性問(wèn)題的界限，對(duì)舞弊性問(wèn)題，不管涉及到誰(shuí)，不管官多大，都要一查到底，對(duì)管理性問(wèn)題，要查清問(wèn)題的根源，從服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的角度

14、上做好審計(jì)工作，這就要求管理層要旗幟鮮明的支持舞弊查處，審計(jì)績(jī)效考核上要逐步向舞弊審計(jì)和戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)靠近。（三）審計(jì)質(zhì)量控制1、標(biāo)準(zhǔn)：無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架還是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，都將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心界定為審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，明確要求必須開(kāi)展內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估。2、實(shí)現(xiàn)路徑：一是評(píng)估所開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目是否符合內(nèi)部審計(jì)的定義，即所從事的審計(jì)是否是為公司價(jià)值增值和戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，是否是審計(jì)業(yè)務(wù)。二是評(píng)估審計(jì)職業(yè)道德，重點(diǎn)評(píng)估審計(jì)的客觀性和職業(yè)勝任能力，所謂客觀性就是在重大問(wèn)題上不妥協(xié)，最低限度要披露存在的重大事項(xiàng)。所謂職業(yè)勝任能力就是能否勝任相應(yīng)的審計(jì)工作，否則是不道德的。三是依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估審計(jì)實(shí)

15、務(wù)工作。這部分是目前審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)，大力推廣實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作，在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)規(guī)范的引領(lǐng)下，制訂分專業(yè)版塊的審計(jì)操作指南，二是建立健全問(wèn)題定性詞典、審計(jì)建議詞典和審計(jì)報(bào)告詞典，減少審計(jì)工作的人為因素，逐步使審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。四是盡快實(shí)施審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。2012年4月，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)下發(fā)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)，為質(zhì)量評(píng)估工作提供了依據(jù)和方法，質(zhì)量評(píng)估工作是促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量必由之路，只要啟動(dòng)起來(lái)，并持續(xù)改進(jìn)，一定會(huì)促進(jìn)內(nèi)審的發(fā)展，增加組織的價(jià)值。（四）審計(jì)復(fù)核1、標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，但都

16、沒(méi)有提及三級(jí)復(fù)核，更沒(méi)有強(qiáng)制性要求。2、實(shí)現(xiàn)路徑：從提高審計(jì)質(zhì)量和效率的角度出發(fā)，既要控制好審計(jì)底稿質(zhì)量，也要解決好形式主義的現(xiàn)象。在公司范圍內(nèi)較大的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施兩級(jí)復(fù)核，簡(jiǎn)單的、較小的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施一級(jí)復(fù)核。同時(shí)進(jìn)一步壓縮審計(jì)底稿總量，使主審或組長(zhǎng)有更多的時(shí)間和精力將審核工作做實(shí)，而且還要明確各級(jí)復(fù)核的側(cè)重點(diǎn)（即一級(jí)復(fù)核為詳細(xì)復(fù)核，復(fù)核審核底稿的完整性、規(guī)范性，問(wèn)題定性的合理性和審計(jì)建議的可行性，二級(jí)復(fù)核為重點(diǎn)復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核重要審計(jì)問(wèn)題底稿，側(cè)重于問(wèn)題的定性和處理）。（五）關(guān)于審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題1、標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的

17、領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理應(yīng)保證其獨(dú)立性不受損害。2、實(shí)現(xiàn)路徑：建議實(shí)施兩級(jí)審計(jì)管理體制，強(qiáng)化一級(jí)審計(jì)，優(yōu)化二級(jí)審計(jì)，取消三級(jí)審計(jì)。大區(qū)設(shè)審計(jì)分局，一級(jí)審計(jì)從事風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)等，二級(jí)審計(jì)從事在線連續(xù)不間斷審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。(六)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃問(wèn)題1、標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都要求制訂以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，按風(fēng)險(xiǎn)大小安排審計(jì)工作。2、實(shí)現(xiàn)路徑：一是正確處理必審項(xiàng)目和基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上的審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)系，必審項(xiàng)目如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是審計(jì)署和國(guó)資委強(qiáng)調(diào)必須開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，這也是適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的需要，這類項(xiàng)目無(wú)論是一級(jí)審計(jì)項(xiàng)目還是二級(jí)審計(jì)項(xiàng)目基本上占了整體審

18、計(jì)項(xiàng)目的一半，在這種情形下，按國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則和中國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則的要求，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)計(jì)劃依然要做好，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大和可能性也大的項(xiàng)目要優(yōu)先安排，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能。二是要建立和完善一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)行基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)計(jì)劃編制模式，不僅符合國(guó)際內(nèi)審實(shí)務(wù)框架的要求，也適應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，對(duì)突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率起到了積極的促進(jìn)作用，但仍需進(jìn)一步完善分類標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素、風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重等。(七)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)用問(wèn)題1、標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)分析性程序和審計(jì)抽樣的重要性。 2、實(shí)現(xiàn)路徑： 一是加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，在培訓(xùn)內(nèi)容上，要側(cè)重對(duì)分析性復(fù)核和審計(jì)抽樣的培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握審計(jì)分析和審計(jì)抽樣技術(shù)，并熟練應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)。二是從制度上逐步規(guī)范審計(jì)方法和技術(shù)，使審計(jì)工作逐步走向科學(xué)化、規(guī)范的軌道，可以借鑒管理層測(cè)試的方式方法，如規(guī)定抽樣的方法和比率， 從而使審計(jì)問(wèn)題的定性更具代表性和客觀性。 參考文獻(xiàn)：1國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架M（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2011年1月修