第08章稅收制度

1、第八章 稅收制度本章主要內(nèi)容n 一、稅收制度的組成與發(fā)展n 二、商品課稅n 三、所得課稅n 四、資源、財產(chǎn)和行為課稅n 五、國際稅收學(xué)習(xí)目標(biāo)n 1.了解稅收制度的組成與發(fā)展。n 2.掌握商品稅類的基本特征，尤其是增值稅的特征與類型。n 3.掌握所得稅類的基本特征，特別是個人所得稅的特點和征收。n 4.了解國際稅收的基本知識。第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容n 一、稅收制度的組成n 二、稅收制度的發(fā)展一、稅收制度的組成 o (一)稅收制度的概念o 1.稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。o 2.稅收制度是國家按一定理論、政策和法律規(guī)范組成的稅收體系,其核心是主體稅種的選擇和各

2、稅種的搭配問題。(1)多少種稅？(2)主體稅種(數(shù)量、調(diào)節(jié)作用)是什么？(3)主體稅種與輔助稅種的搭配關(guān)系？(二)稅收制度的組成n 1.單一稅制與復(fù)合稅制n 單一稅制以一種稅或一類稅收為主,另以個別稅收為輔的稅制；復(fù)合稅制指稅收制度必須由多種稅收組成,通過多種稅的互相配合組成一個完整的稅收體系。n 2.現(xiàn)代稅收制度的組成n 稅收制度大體上可分為商品課稅、所得課稅與財產(chǎn)課稅三大主要體系。第二節(jié) 商品課稅n 本節(jié)主要內(nèi)容n 一、商品課稅的原理 n 二、增值稅n 三、消費稅n 四、營業(yè)稅n 五、關(guān)稅一、商品課稅原理o (一)商品課稅的概念o 商品課稅，亦稱流轉(zhuǎn)稅，是以商品和勞務(wù)為征稅對象的稅類。商品

3、包括有形商品和無形商品。 (二) 商品課稅的特點o 1.課征普遍。o 2.以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。o 3.一般采用比例稅率,計征簡便。o 4.稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁。(二) 商品課稅的缺陷o 1.有重復(fù)征稅現(xiàn)象,不利于專業(yè)化協(xié)作。o 2.稅負(fù)有欠公平。o 3.稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁。 (三)商品課稅的的作用o 1.有效地籌集財政收入。o 2.靈活、廣泛的調(diào)節(jié)作用。二、增值稅o (一) 增值稅原理o 1.增值稅的概念。o 增值稅,是就商品價值中增值額課征的一個稅種。o 從理論上來講,增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值,相當(dāng)于V+M部分。o 從實際上來講,增值額則體現(xiàn)為法定的增值額，商品銷售收入額或

4、經(jīng)營收入額扣除稅法規(guī)定的扣除項目金額之后的余額。3.增值稅的類型 o (1)生產(chǎn)型增值稅 增值額相當(dāng)于GNPo (2)收入型增值稅 增值額相當(dāng)于GNP-折舊o (3)消費型增值稅 增值額相當(dāng)于GNP-外購固定資產(chǎn)價款3.增值稅的特點 o (1)調(diào)節(jié)的中性。o (2)稅負(fù)的公平性。o (3)收入的有效性。o (4)征管的嚴(yán)密性。4增值稅的計稅方法o (1)直接計稅法o (2)間接計稅法o (1)加法o 增值稅增值額×稅率o 新創(chuàng)造價值之和×稅率o (工資、利潤、利息、地租等)×稅率o (2)減法o 扣額法:增值稅增值額×稅率o (銷售收入法定扣除額)

5、15;稅率o 扣稅法:增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額o 銷售收入計算的稅額外購商品o 已納稅金(二) 我國現(xiàn)行增值稅制(P217-220)o 1. 征稅范圍。o 2. 納稅人。o 3. 稅率o 4. 計稅方法三、消費稅 (一) 消費稅原理 1.消費稅概念 消費稅是以消費行為和消費商品為征稅對象的稅收。 2.消費稅的特征 (1)應(yīng)稅范圍的選擇性；(2)同增值稅的重疊性。(3)在制度內(nèi)容上具有以下特點:一是征稅環(huán)節(jié)單一;二是稅負(fù)彈性大；三是征管方法靈活。(4)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)移性。 3.消費稅的作用 (1)聚集財政收入。(2)調(diào)節(jié)收人和消費，貫徹社會經(jīng)濟(jì)政策。(3)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的功能。(二) 我國現(xiàn)行消費稅

6、制o 1.應(yīng)稅范圍o 2.納稅人o 3.稅目和稅率o 4.計稅依據(jù)2012年最新消費稅稅目稅率表稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） （3）批發(fā)環(huán)節(jié) 5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精 5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1

7、）含鉛汽油1.40元/升（2）無鉛汽油1.00元/升2.柴油0.80元/升3.航空煤油0.80元/升4.石腦油1.00元/升5.溶劑油1.00元/升6.潤滑油1.00元/升7.燃料油0.80元/升七、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車 1.乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1% （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3% （3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5% （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.

8、5升）的 9% （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12% （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25% （7）氣缸容量在4.0升以上的40% 2.中輕型商用客車 5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板 5%四、營業(yè)稅 (一)營業(yè)稅原理 1.營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是指對各種工商營利事業(yè)和勞務(wù)經(jīng)營就其營業(yè)額征收的一種稅收。 2.營業(yè)稅的特征 (1)按行業(yè)設(shè)置稅目，并實行行業(yè)差別比例稅率。 (2)具有多環(huán)節(jié)、道道征的特點。 (3)稅基廣闊，稅制簡潔，便于征集和管理，能及時充足地保證財政收人。(二)我國

9、現(xiàn)行營業(yè)稅制o 1. 征稅范圍o 2. 納稅人o 3. 稅目和稅率o 4. 營業(yè)稅的計征五、關(guān)稅 (一)關(guān)稅原理 1.關(guān)稅的概念 關(guān)稅,是對進(jìn)、出一國關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅; 關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅三種; 征收關(guān)稅的目的一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，二是保護(hù)和支持民族工商業(yè)的發(fā)展,三是籌集財政收入。 貨物貿(mào)易性商品；物品行李物品、郵遞物品、自用物品、饋贈物品、個人物品等 2.關(guān)稅的特點 (1)關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)課稅 (2)關(guān)稅則選擇進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品作為課稅對象。 (3)具有涉外和國際稅收性質(zhì)。 (4)關(guān)稅從一定意義上講既是“保護(hù)神”，。 (5)關(guān)稅的征收機(jī)構(gòu)與工商稅收有所不同,它是由海關(guān)征收的。(

10、二) 我國的關(guān)稅制度 1.關(guān)稅的征稅范圍:貨物、物品 2.關(guān)稅的納稅人 (1)經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人,過境貨物的所有人。 (2)物品的所有人、持有人、收件人。 3.關(guān)稅的稅率:(1)進(jìn)口稅率；(2)出口稅率第三節(jié) 所得課稅 本節(jié)主要內(nèi)容 一、企業(yè)所得稅 二、個人所得稅一、所得課稅的原理 (一) 所得稅概念和分類 1. 所得稅,是以自然人和法人的法定所得為征稅對象的一類稅收。 2. 所得稅大致可分為兩大類:個人所得稅;公司所得稅 (二) 所得課稅的特征 1. 課稅較為公平。 2. 課稅富有彈性。 3. 一般不存在重復(fù)征稅問題。 4. 有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。 (三) 所得課稅的作用 1.

11、所得課稅是政府籌集財政資金的重要手段。 2. 所得課稅是政府收入公平分配的重要工具。 3. 所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要手段。二、企業(yè)所得稅 (一) 企業(yè)所得稅原理 1.企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 2.企業(yè)所得稅的特點 (1) 課稅對象是所得額。 (2) 應(yīng)納稅所得額的計算,通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序,與成本費用關(guān)系密切。 (3) 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。 (4) 一般實行按年計征,分期預(yù)繳的征收辦法。(二) 我國企業(yè)所得稅制o 1.納稅人o 2.課稅對象o 3.稅率o 4.計稅依據(jù)l納稅人我國境內(nèi)的除個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收

12、入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。o 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；o 非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。o企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)：o 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；o 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立

13、機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2.課稅對象 企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額（不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損）3.稅率 （1）25%； （2）20%；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)； 符合條件的小型微利企業(yè)。 （3）15%（國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)）四、個人所得稅 (一) 個人所得稅原理 1.個人所得稅的概念和分類 個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。個人所得稅有三種類型： 一

14、是綜合所得稅制。 二是分類所得稅制。 三是混合所得稅制。 2. 我國個人所得稅的特點 （1）實行分類征收。 （2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。 （3）費用扣除額較寬。 （4）計算簡便。 （5）采取課源制和申報制兩種征納方法。o (二) 我國現(xiàn)行個人所得稅制(二) 我國現(xiàn)行個人所得稅制o 1.征稅范圍o 2.納稅人o 3.稅率o 4.計稅依據(jù)第四節(jié) 資源、財產(chǎn)和行為課稅n 一、資源、財產(chǎn)和行為課稅的原理n 二、資源稅n 三、土地增值稅n 四、房產(chǎn)稅n 五、契稅n 六、印花稅n一、資源、財產(chǎn)和行為課稅的原理 (一)資源和財產(chǎn)課稅原理 1.資源和財產(chǎn)課稅的分類 人類的財富有兩類：一是大自然賜予的各種資源

15、，即自然資源；二是人類經(jīng)過勞動，利用已有資源創(chuàng)造出的社會財產(chǎn)。 對自然資源課稅的稅類統(tǒng)稱為資源課稅。 資源課稅有兩種課征方式：一是以自然資源本身為計稅依據(jù)，這種自然資源必須是私人擁有的；二是以自然資源的收益為計據(jù)，這種自然資源往往為國家所有。 財產(chǎn)稅也有兩種課征方式：其一是以財產(chǎn)價值為計稅依據(jù)；其二是以財產(chǎn)收益為計稅依據(jù)。2.財產(chǎn)和資源課稅的特點o (1) 課稅較為公平。o (2) 具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能。o (3) 課稅不普遍，且缺乏彈性。o二、資源稅 (一) 資源稅原理 1資源稅的概念 資源稅是以自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)

16、量為課稅對象而征收的一種稅。 2資源稅的特點 （1）只對特定資源征稅 （2）具有級差收入稅的特點。 （3）實行從量定額征收。 3資源稅的開征目的 （1）通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開展公平競爭。 （2）通過征收資源稅，可促進(jìn)國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置。 （3）建立了資源稅、增值稅與企業(yè)所得稅相輔相成的綜合調(diào)節(jié)機(jī)制，使稅收的調(diào)節(jié)作用有效貫通于資源開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通各個環(huán)節(jié)。 （4）為國家取得了一定的財政收入。(二) 我國現(xiàn)行資源稅制 1征稅范圍 2納稅人 3計稅依據(jù)三、土地增值稅 (一) 土地增值稅原理 1.土地增值稅的概念 土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使

17、用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。 2.土地增值稅的特點 （1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象。 （2）征收面比較廣。 （3）實行超率累進(jìn)稅率。 （4）實行按次征收。 3.土地增值稅開征的目的 （1）增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控。 （2）抑制土地炒買炒賣，保障國家的土地權(quán)益。 （3）規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式,增加財政收入。(二) 我國現(xiàn)行土地增值稅制o 1. 征稅范圍o 2. 納稅人o 3. 稅率o 4. 計稅依據(jù)四、房產(chǎn)稅 (一) 房產(chǎn)稅原理 1. 房產(chǎn)稅的概念 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人

18、征收的一種財產(chǎn)稅。 2. 房產(chǎn)稅的特點 （1）屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅； （2）征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋,不涉及一般農(nóng)村； （3）區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法,對經(jīng)營自用類房屋按房產(chǎn)計稅余值征收,對出租、出典房屋按租金收入計稅(二) 房產(chǎn)稅制度 1. 征稅范圍 2. 納稅人 3. 計稅依據(jù)和稅率五、契稅 (一)契稅原理 1. 契稅的概念 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。 2. 契稅的特點 （1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。 （2）契稅由財產(chǎn)承受人繳納。(二) 我國契稅制度 1. 征稅范圍 2. 納稅人 契稅實行幅度比例稅率,稅率幅度為3%5%。 3

19、. 稅率六、 印花稅 (一) 印花稅原理 1. 印花稅的概念 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 2. 印花稅的特點 （1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。 （2）征稅面廣。 （3）稅收負(fù)擔(dān)比較輕。 （4）納稅人自行完稅。 (二) 印花稅制度 1. 征稅范圍 （1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證； （2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； （3）營業(yè)賬薄； （4）權(quán)利、許可證照； （5）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證 2. 納稅人 在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人。按照征稅項目劃分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。 3. 計稅依據(jù)和稅率 實行從價計征和從量計征兩種征收方法。 印花稅

20、采用比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。 繳納印花稅的完稅憑證。 現(xiàn)在國家稅務(wù)總局印制的印花稅票有一角。二角、五角、一元。二元、五元、十元、五十元、一百元九種，票面值以人民幣為單位，是一種有價證券。繳納印花稅時，即按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額，購貼相同金額的印花稅票，憑以完稅。 第五節(jié) 國際稅收一、國際稅收的含義 國際稅收是指涉及兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動,它反映著兩個或兩個以上國家政府在對跨國納稅人行使各自征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。 1.國際稅收不能脫離國家而獨立存在。 2.國際稅收是特殊的稅收活動,凡涉及到兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動才屬于國際稅收。 3.國際

21、稅收實質(zhì)上是國家之間的稅收分配關(guān)系。二、稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是國家在征稅方面所擁有的權(quán)力,具體來說,指的是一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅和征多少稅。它是國家主權(quán)的重要組成部分。 (一)屬地原則和屬人原則 (二)地域管轄權(quán)和居民(公民)管轄權(quán) 任何一個國家都不會輕易放棄任何一種稅收管轄權(quán),因為放棄就意味著民族權(quán)益的喪失。世界上大多數(shù)國家都同時行使兩種以上稅收管轄權(quán),只不過根據(jù)本國國情強(qiáng)調(diào)其中某一種罷了。 三、國際重復(fù)征稅o （一）國際重復(fù)征稅的含義o （二）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因o （三）國際重復(fù)征稅的減除(一) 國際重復(fù)征稅的含義 國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，

22、對參與國際活動的同一納稅人的同一課稅對象或稅源征收相同或類似的稅收。 國際重復(fù)征稅具有如下特征： 1. 征稅主體的非同一性。 2. 納稅主體的同一性。 3. 納稅客體的同一性。 4. 納稅周期的同一性。 5. 稅收的同一性或類似性。(二) 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 國際重復(fù)征稅主要是由國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各國稅收管轄權(quán)的重疊交叉行使造成的。 稅收管轄權(quán)的重疊主要有三種情況： 1.居民管轄權(quán)與收入來源管轄權(quán)的重疊； 2.居民管轄權(quán)之間的重疊； 3.收入來源管轄之間的重疊。 國際重復(fù)征稅弊端: 1.違反了稅收公平負(fù)擔(dān)的原則 2.給跨國納稅人造成額外的負(fù)擔(dān) 3.國際重復(fù)征稅也阻礙了國際間資本、技術(shù)、文化等的交流，不利于資源的有效利用(三) 國際重復(fù)征稅的減除 國際重復(fù)征稅的減除從根本上講在于協(xié)調(diào)各國的稅收管轄權(quán)，這種協(xié)調(diào)主要有三種辦法： 1.限定各國唯一的行使居民稅收管轄權(quán)。 2.限定世界各國唯一地行使地域稅收管轄權(quán)。 3.允許各國同時行使兩種以上的稅收管轄權(quán)，在發(fā)生沖突時，承認(rèn)一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其他稅收管轄權(quán)則從屬行使。 世界各