第12章 所有者權(quán)益

1、第12章 所有者權(quán)益會計學(xué)教材教學(xué)課件中國紡織出版社第12章學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.了解所有者權(quán)益的性質(zhì)與分類。 2.掌握不同組織形式下所有者投入資本的會計處理。 3.熟悉資本公積的來源及會計處理。 4.掌握留存收益的組成及會計處理。 5.了解其他綜合收益的內(nèi)容及會計處理。 6.了解彌補(bǔ)虧損的會計處理。第12章引導(dǎo)案例 格力電器股票發(fā)行與上市情況第12章所有者權(quán)益的性質(zhì) 所有者權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是企業(yè)全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益反映了所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，它可以通過對基本會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的轉(zhuǎn)換推導(dǎo)而得出，即：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，其金額為企業(yè)全部資

2、產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益包括投入資本和留存收益等。第12章所有者權(quán)益的性質(zhì) 負(fù)債和所有者權(quán)益之間主要有以下區(qū)別： （1）性質(zhì)不同（2）享受的權(quán)利不同（3）償還期限不同（4）風(fēng)險不同 企業(yè)的組織形式不同所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式也不同：（1）獨資企業(yè)。所有者權(quán)益以“業(yè)主權(quán)益”的形式出現(xiàn)，所有者權(quán)益由一人獨享；（2）合伙制企業(yè)。所有者權(quán)益由合伙人分享，所有者權(quán)益表現(xiàn)為“合伙人權(quán)益”；（3）公司制企業(yè)。包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。采用公司組織形式的企業(yè)，所有者權(quán)益就是股東權(quán)益。第12章所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益按形成的來源不同，可分為投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。

3、為了反映所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，便于會計信息使用者了解企業(yè)所有者權(quán)益的來源及其變動情況，在會計實務(wù)中，會計核算和財務(wù)報表上將所有者權(quán)益劃分為實收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤五個部分。第12章投入資本的性質(zhì) 投入資本是指投資者投入到企業(yè)的各種資產(chǎn)的價值，包括實收資本(或股本）和資本公積。實收資本是投資者作為資本投入企業(yè)的各種財產(chǎn)的價值，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。是企業(yè)正常運(yùn)行所必須的資金，企業(yè)在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。在股份制企業(yè)，實收資本稱為股本。第12章所有者投入資本 為了全面反映企業(yè)投入資本的形成過程和結(jié)

4、果，在會計核算上，股份有限公司需要設(shè)置“股本”賬戶，其他類型企業(yè)對所有者投入的資本，設(shè)置“實收資本”賬戶來總括反映其增減變動情況?！皩嵤召Y本”（或股本）賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）非股份制企業(yè)投入資本的核算非股份制企業(yè)是指除股份有限公司以外的企業(yè)，如有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。第12章所有者投入資本企業(yè)為全面反映非股份制企業(yè)投入資本的形成過程和結(jié)果，在會計上需要設(shè)立“實收資本” 賬戶，并按投資機(jī)構(gòu)的名稱（或投資者個人的姓名）設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊，記載于股東名冊的股東，可以依股東名冊主張行使股東權(quán)利?！皩嵤召Y本” 賬戶屬所有者權(quán)益類賬

5、戶，核算企業(yè)實際收到投資人投入的資本。企業(yè)實際收到投資者投入的資本或?qū)①Y本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本” 賬戶。按規(guī)定減少投資時登記在該賬戶的借方，該賬戶的期末貸方余額反映企業(yè)實際擁有的并經(jīng)由公司登記機(jī)關(guān)依法登記的資本數(shù)額。第12章所有者投入資本現(xiàn)金投資的核算【例12-1】2015年12月18日宏成公司成立時，接受甲公司投入現(xiàn)金900 000元，存入銀行。公司應(yīng)編制的會計分錄如下： 借:銀行存款 900 000 貸：實收資本甲公司 900 000第12章所有者投入資本非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算投資者以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)對企業(yè)

6、進(jìn)行投資時，可按投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按投資合同或協(xié)議約定的在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分貸記“實收資本”賬戶，投資合同或協(xié)議約定的價值（約定價值不公允的除外）超過在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積資本溢價”賬戶?！纠?2-2】2015年12月9日光明公司接受丙投資者投入大型設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面價值為300 000，已提折舊40 000元，投資合同約定該設(shè)備的價值為260 000元，假定合同約定的該設(shè)備的價值與公允價值相符。丙投入的資產(chǎn)占企業(yè)注冊資本6 000 000的4%，該大型設(shè)備已驗收。光明公司應(yīng)編制的會計分錄如下： 借:固定資產(chǎn) 260 000

7、貸：實收資本丙投資者 240 000 資本公積 資本溢價 20 000第12章所有者投入資本（2）股份有限公司投入資本的核算股份有限公司，簡稱股份公司，是指其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司與有限責(zé)任公司相比具有以下不同的特點。（1）股份有限公司的全部資本分為等額股份，每股金額相等，由發(fā)起人或股東認(rèn)購并持有。（2）開放性與社會性。金額相等，由發(fā)起人或股東認(rèn)購并持有。股份公司的股份按照股東權(quán)利不同可以分為普通股和優(yōu)先股。第12章所有者投入資本股份公司的投入資本在進(jìn)行會計處理時，設(shè)置“股本”賬戶核算其股東投入企業(yè)

8、的股本。在“股本”賬戶下應(yīng)按股份的類別及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬，提供企業(yè)股份的構(gòu)成情況。此外，還可以設(shè)置股本備查簿，詳細(xì)記錄企業(yè)核定的股本總額、股份總數(shù)及每股面值等情況?！肮杀尽辟~戶屬所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已發(fā)行的股票面值或?qū)嶋H收到的投資者投入的股本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，該賬戶的期末貸方余額，反映的是股份有限公司實有的股本總額。企業(yè)實際收到投資者投入的資本或?qū)①Y本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶，貸記“股本”賬戶。 第12章所有者投入資本股份有限公司應(yīng)根據(jù)不同的設(shè)立方式，選擇不同的會計處理方法。 （1）股份

9、有限公司公司設(shè)立方式 股份有限公司可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式。 發(fā)起設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立的公司。 募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會公開募集或者向特定對象募集而設(shè)立公司。（2）公司發(fā)行股票籌集資金的核算股份有限公司不同于其他企業(yè)最顯著的特點就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票方式來籌集資本。股本就是股票的面值與股份總數(shù)的乘積，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價發(fā)行；等于股本總額的，稱為面值發(fā)行。第12章所有者投入資本【例12-3】2015年5月29

10、日新華股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行1 000萬股普通股股票，股票每股面值1元，發(fā)行價格每股為2.5元。在股票發(fā)行過程中發(fā)生了發(fā)行費用100 000元，從發(fā)行收入中扣除。新華公司應(yīng)計入“股本”的金額是1 000萬元。應(yīng)計入“資本公積”的金額是：1 0002.5-1 000-10=1490（萬元） 借:銀行存款 24 900 000 貸：股本普通股 10 000 000 資本公積股本溢價 14 900 000第12章資本公積 由上述可見，實收資本是投資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投資，從法律上講屬于公司的法定資本。所有者投入資本需要分別在“實收資本”或“股本”和“資本公積”賬戶進(jìn)行核算

11、。 資本公積是歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，是由投資人在投入資本過程中所發(fā)生的與投入資本有直接關(guān)系，但又不能構(gòu)成實收資本的積存資金，以及從其他特定來源取得屬于所有者共同享有的資金。主要由發(fā)行股票時的溢價收入和其他資本公積等構(gòu)成。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶核算資本公積的增減變動情況。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。其貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額?！百Y本公積”應(yīng)設(shè)置“資本溢價”、“股本溢價”、“其他資本公積”等明細(xì)賬戶。第12章資本溢價（或股本溢價） 資本溢價主要是指企業(yè)在吸收新的投資者時，因企業(yè)經(jīng)營了一段時間

12、后，其資本利潤會高于初創(chuàng)階段，因此，相同數(shù)量的投資由于其出資時間不同，其對企業(yè)的影響程度也不完全一樣。所以新加入的投資者應(yīng)比原投資者付出更多的投資額，才能擁有相同的出資比例，并享有其權(quán)利。出資額超過出資比例的部分應(yīng)計入“資本公積資本溢價”賬戶。第12章其他資本公積其他資本公積是資本溢價或股本溢價項目以外原因所形成的資本公積。具體是指除記入其他綜合收益以外的直接計入所有者權(quán)益額的利得和損失。主要包括以下內(nèi)容：（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付【例12-4】新華公司2015年7月1日采用授權(quán)后立即行權(quán)的方式授予高管人員股份100萬股普通股股票，每股面值1元，每股價格為8元。授權(quán)時： 借：管理費用 8 00

13、0 000 貸：資本公積其他資本公積 8 000 000 行權(quán)時：借：資本公積其他資本公積 8 000 000 貸：股本 1 000 000 資本公積股本溢價 7 000 000第12章其他資本公積（2）權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動份額，如被投資單位其他股東的資本性投入；其他股東增減資等因素導(dǎo)致對被投資單位股權(quán)比例變動等。資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本（或股本）。企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本需經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議并向原登記機(jī)關(guān)辦理有關(guān)法律手續(xù)，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”賬戶，貸記“實收資本” (或“股本”)賬戶。第12章其他綜合收益 企業(yè)綜合

14、收益由凈利潤和其他綜合收益兩個部分組成。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則30號財務(wù)報表列報（2014年修訂）第三十三條規(guī)定，其他綜合收益，泛指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。也就是說，所有未計入當(dāng)期收益（即未納入利潤表中予以反映）的利得和損失，均被稱為其他綜合收益。 該部分損益未作為當(dāng)期損益確認(rèn)的原因是未在當(dāng)期實現(xiàn)。第12章其他綜合收益 其他綜合收益項目根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類：以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目；以后會計期間在滿足規(guī)定的條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目。 會計上設(shè)置“其他綜合收益”總賬科目，該賬戶借方登記應(yīng)計入其他綜合收益的損失及滿足條件后重新分類進(jìn)損益的利得，

15、貸方登記應(yīng)計入其他綜合收益的利得及滿足條件后重新分類進(jìn)損益的損失。該總賬科目下應(yīng)按不同項目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。第12章將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的核算將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，是指以后會計期間在滿足規(guī)定的損益確認(rèn)條件時，需將其作為當(dāng)期損益的其他綜合收益。主要包括：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【例12-5】新新公司持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1200萬元，B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元。假定新新公司與B企業(yè)適用的會計政策和會計期間相同。投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬

16、面價值也相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。新新公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益變動時： 借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動 18 000 000 其他權(quán)益變動 3 600 000 貸：投資收益 18 000 000 其他綜合收益其他資本公積 3 600 000 第12章將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的核算（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失【例12-6】2015年4月30日，甲上市公司持有某可供出售金融資產(chǎn)的月初公允價值為520 000元，月末公允價值為560 000元。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 40 000

17、貸：其他綜合收益 40 000第12章將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的核算（3）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得和損失【例12-7】2015年6月30日，乙公司因持有意圖和能力發(fā)生改變，原作為持有至到期投資的某債券不再符合作為持有至到期投資進(jìn)行核算的條件，按照規(guī)定應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。當(dāng)日該持有至到期投資的賬面余額為420 000元，已提減值準(zhǔn)備60 000元，公允價值為400 000元。假定不考慮其他因素，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 60 000 貸：持有至到期投資 420 000 其他綜合

18、收益 40 000（4）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日形成的利得和損失；（5）現(xiàn)金流量套現(xiàn)工具產(chǎn)生的利得和損失中屬于有效套期的部分；（6）外幣報表折算差額第12章不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的核算 以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動、按照權(quán)益法核算的被投資單位以后會計期間不能重新分類的其他綜合收益項目中所享受的份額。 所謂重新計量設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，是指對設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計量形成的利得和損失。第12章留存收益的性質(zhì)與形成 留存收益是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所

19、產(chǎn)生的利潤在向國家繳納所得稅后留存在公司的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。企業(yè)繳納所得稅后的利潤（凈利潤）可以股利形式分派給股東，也可以提取盈余公積作為積累資金，以滿足擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、彌補(bǔ)虧損等需要。稅后利潤尚未分配的部分形成未分配利潤。這種分類方法既有助于清晰地反映企業(yè)所有者權(quán)益的形成原因，為保護(hù)債權(quán)人利益提供重要的信息；又利于投資者考核企業(yè)管理當(dāng)局的管理效率。 留存收益來源于公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤第12章留存收益的性質(zhì)與形成 企業(yè)利潤總額扣除按國家規(guī)定上繳的所得稅后，稱為稅后利潤或凈利潤。稅后利潤可以按照法規(guī)、協(xié)議、合同、公司章程等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。在分配稅后利潤時，一方面應(yīng)

20、按照國家的規(guī)定提取盈余公積（包括法定盈余公積金、任意盈余公積金），將當(dāng)年實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)，形成內(nèi)部積累，成為留存收益的組成部分；另一方面向投資者分配利潤或股利，分配利潤或股利后的剩余部分作為未分配利潤。第12章盈余公積（1）盈余公積的來源 盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金。提取盈余公積的主要目的是限制股利的過量分派，即向投資者表明，稅后利潤所代表的資財應(yīng)提取一部分，以滿足將來擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、彌補(bǔ)日后發(fā)生的虧損等的需要，而不能全部以股利的形式分派給投資者。 盈余公積金按其提取的依據(jù)和用途不同可分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種。第12章盈余公積【例12-8】甲企業(yè)2

21、015年12月31日實現(xiàn)稅后利潤5 000 000元，即“本年利潤”賬戶的年末貸方余額為5 000 000元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積、4%的任意盈余公積。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)本年稅后利潤（凈利潤）： 借:本年利潤 5 000 000 貸:利潤分配未分配利潤 5 000 000提取盈余公積： 借:利潤分配提取法定盈余公積 500 000 提取任意盈余公積 200 000 貸:盈余公積法定盈余公積 500 000 任意盈余公積 200 000結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)賬： 借:利潤分配未分配利潤 700 000 貸:利潤分配提取法定盈余公積 500 000 提取任意盈余公積 200 000第12章盈余公積（2）盈余公積的用途 盈余公積是企業(yè)專門用于維持和發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的準(zhǔn)備金，其主要用途為：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。 彌補(bǔ)虧損。【例12-9】2015年12月31日，某公司以前年度累計未彌補(bǔ)虧損為300 000元，按照規(guī)定，已超過了以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期限。本年由公司董事會決議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)用提取的法定盈余公積金彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。賬務(wù)處理如下： 借：盈余公積法定盈余公積金 300 000 貸：利潤分配未分配利潤 300 000第12章盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！纠?2-10】2015年12月31日,某公司經(jīng)批準(zhǔn)同意，在本期將盈余公