第四章業(yè)務(wù)承接與計劃審計工作

1、 第四 章 業(yè)務(wù)承接與計劃審計工作業(yè)務(wù)承接與計劃審計工作 第一節(jié) 審計業(yè)務(wù)承接 n一、審計基本程序n二、審計業(yè)務(wù)承接n三、審計業(yè)務(wù)約定書一、審計基本程序n（一）接受業(yè)務(wù)委托n（二）計劃審計工作n（三）實(shí)施風(fēng)險評估程序n（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序n（五）完成審計工作和編制審計報告二、審計業(yè)務(wù)承接 n（一）初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境n（二）考慮自身是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的能力和素質(zhì)n（三）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時的處理方式n（四）已承接業(yè)務(wù)的變更（一）初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 n業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)n鑒證對象特征n使用的標(biāo)準(zhǔn)n預(yù)期使用者的需求n責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征n可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

2、 （二）考慮自身是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的能力和素質(zhì)n評價注冊會計師是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的能力和素質(zhì)： n是否符合獨(dú)立于該鑒證業(yè)務(wù)的委托人和責(zé)任方n是否具備相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求n是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象以及執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)n是否具備與承接的鑒證業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力n會計師事務(wù)所是否有擁有足夠的具備必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員n在鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出注冊會計師的能力時是否能夠得到專家的幫助n是否能夠在報告最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 n注冊會計師才承接鑒證業(yè)務(wù)所需具備的特征：n鑒證對象適當(dāng)n使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)n注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論n注

3、冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)n該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（三）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時的處理方式 n注冊會計師可以將標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)蔫b證業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：n（1）委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體；n（2）能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 （四）已承接業(yè)務(wù)的變更 n對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。n如果業(yè)務(wù)變更是當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者

4、對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。三、審計業(yè)務(wù)約定書n（一）審計業(yè)務(wù)約定書及其作用 n（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前所做的工作n（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（一）審計業(yè)務(wù)約定書及其作用 n會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。n簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的作用：n1、增進(jìn)會計師事務(wù)所和被審計單位之間的相互了解n2、作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況、及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。n3、出現(xiàn)法律訴訟時，是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前所做的

5、工作n1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍n2、初步了解被審計單位的基本情況n3、會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力n4、商定審計收費(fèi)n5、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容n1、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容n2、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容n（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)n（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任n（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度n（4）審計范圍n（5）執(zhí)行審計工作的安排n（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式n（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險n（8）管理層為

6、注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助 n（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息n（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)n（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密n（12）審計收費(fèi)n（13）違約責(zé)任n（14）解決爭議的方法n（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章2、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮n如果情況需要，應(yīng)當(dāng)考慮列明下列內(nèi)容： n（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排n（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào) n（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告 n（4）與治理層整體直

7、接溝通n（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排 n（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng) n如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，應(yīng)考慮是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： n（1）組成部分注冊會計師的委托人 n（2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告n（3）法律法規(guī)的規(guī)定n（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額 n（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度 n對于連續(xù)審計，如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： n（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍n（2）需要修改約定條款或增加特別條款 n（3）高級管理人員

8、、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動 n（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化 n（5）法律法規(guī)的規(guī)定 n（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化 n可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的原因： n（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 n（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 n（3）審計范圍存在限制 第二節(jié) 審計計劃 n一、總體審計策略n二、具體審計計劃一、總體審計策略 n總體審計策略是從接受審計委托到出具審計報告過程中，對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃。（一）制定總體審計策略時應(yīng)考慮的事項(xiàng)n1、審計范圍n2、報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通n3、審計方向（二）總體審計策

9、略的內(nèi)容 n1、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源n2、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量n3、何時調(diào)配這些資源n4、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用二、具體審計計劃 n具體審計計劃是根據(jù)總體審計策略，對為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)而采取的各種審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出的詳細(xì)說明。n其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。n在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以將制定總體審計策略和具體審計計劃結(jié)合進(jìn)行。1、計劃要風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。 n風(fēng)險評估程序是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估程序包括詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析

10、程序以及觀察和檢查。n注冊會計師可以就被審計單位最近的財務(wù)狀況等問題，詢問被審計單位管理層和其他相關(guān)人員。對于獲得的數(shù)據(jù)及資料，可以通過分析程序?qū)ω攧?wù)信息作出評價。2、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 n審計程序的計劃貫穿于整個審計過程。n注冊會計師計劃的進(jìn)一步審計程序分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計程序兩個層次。n完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和列報實(shí)施的具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍、針對審計業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計程序 n計劃的其他審計程序可以包括進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)該執(zhí)行的既定程序。n計劃審計工作并非審計

11、業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。 n如果是首次接受審計委托，在首次接受審計委托前，注冊會計師還需要針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。 n如果被審計單位變更了會計師事務(wù)所，在制定總體審計策略和具體審計計劃時還應(yīng)當(dāng)考慮：n（1）就與前任注冊會計師溝通作出安排n（2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況n（3）針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實(shí)施的審計程序n（4）針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員n（5）其他程序 第三節(jié) 重要性 n一、重要性的含義n二、重

12、要性水平的確定n三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系一、重要性的含義 n第一，重要性的概念是針對財務(wù)報表使用者而言的n第二，重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮n第三，重要性的確定離不開具體環(huán)境n第四，重要性的確定需要注冊會計師的職業(yè)判斷二、重要性水平的確定n（一）計劃審計工作時對重要性的評估n（二）評價審計結(jié)果時對重要性的考慮（一）計劃審計工作時對重要性的評估n重要性水平就是重要性的數(shù)量，它是注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷所確定的。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平做出初步判斷，對財務(wù)報表中允許出現(xiàn)的錯報給出上限規(guī)定，以確定所需要審計證據(jù)的數(shù)量。 1、初步判斷重要性水平時應(yīng)考慮的因素 n（1）以往的審

13、計經(jīng)驗(yàn)n（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求n（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)n（4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果n（5）財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系n（6）財務(wù)報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度2、兩個層次的重要性水平n注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次的重要性，確定可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。（1）財務(wù)報表層次的重要性水平n固定比率法 n固定比率法百分比的確定 n同一期間各財務(wù)報表確定的重要性水平可能不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先對每張財務(wù)報表確定一個重要性水平，然后再從中選擇最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。（2）各類交易、賬戶余額、列報

14、（包括披露）認(rèn)定層次的重要性水平n確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平所需考慮的因素n各類交易、帳戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性。n各類交易、帳戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。n確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平所需采用的方法n在制定交易帳戶的審計程序前，可將量化了的財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。（二）評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 n1、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整n2、評價錯報的影響1、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整n注冊會計師在評估審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能與計劃階段

15、確定的重要性水平不同。 n如果評價審計結(jié)果時所確定的重要性水平低于計劃階段確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)考慮審計程序是否充分。 2、評價錯報的影響 n評估已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)是否重大，包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差，以及期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)處理。 n應(yīng)考慮的因素：n（1）應(yīng)從特定的某類交易、帳戶余額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次考慮錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境。n（2）應(yīng)從錯報數(shù)量和質(zhì)量兩個方面考慮每項(xiàng)錯報對相關(guān)交易、帳戶余額及列報的影響。n（3）不僅要考慮每項(xiàng)錯報對財務(wù)報表的影響 ，而且要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及形成原因 n尚未調(diào)整的錯

16、報或漏報的匯總數(shù)和財務(wù)報表層次的重要性水平相比，可能出現(xiàn)三種情況：n（1）尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)低于財務(wù)報表層次的重要性水平n（2）尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)未超過但接近財務(wù)報表層次的重要性水平n（3）尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表層次的重要性水平三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 n重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高n如果注冊會計師根據(jù)具體情況確定了較低的重要性水平，這就意味著被審計項(xiàng)目存在較大的審計風(fēng)險，審計人員需要收集更多的審計證據(jù)來控制審計風(fēng)險。 n如果審計人員確定的重要性水平較高，審計風(fēng)險就會降低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)也較少。 n如果注冊

17、會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。 第四節(jié) 審計風(fēng)險 n一、重大錯報風(fēng)險n二、檢查風(fēng)險n三、檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險的關(guān)系一、重大錯報風(fēng)險n財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性n（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報n（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系n（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大n（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。但是注冊會計師沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生在重大影響的錯報。 （一）兩個層次的重大錯報風(fēng)險n1、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險n2、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險n

18、特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會計估計。由于對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解或所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)等原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。 二、檢查風(fēng)險 n某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。n檢查風(fēng)險注冊會計師有能力加以控制的風(fēng)險。其高低決定了實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的確定，可以通過完善審計程序、增加審計證據(jù)的分量來降低檢查風(fēng)險。n如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低