審計(jì)案例分析

1、案例案例1：民間審計(jì)起源：民間審計(jì)起源 英國(guó)英國(guó)“南海公司南海公司”破產(chǎn)案破產(chǎn)案 一、基本案情一、基本案情 二、具體分析二、具體分析 一、基本案情一、基本案情 “南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。 公司成立10年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之機(jī)，發(fā)行巨額股票，同時(shí)公司董事對(duì)外散布公司利好消息，致使公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)增加了信心，帶動(dòng)了公司股價(jià)上升。1719年，南海公司股價(jià)為114英鎊，到1720年3月股價(jià)升至300英鎊，1721年7月公司股票價(jià)格高達(dá)1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價(jià)格發(fā)行新股。一時(shí)間南海公司股價(jià)扶搖直上，一

2、場(chǎng)股票投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。 英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過(guò)了泡沫公司取締法，隨之一些公司被解散。許多投資者開(kāi)始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價(jià)一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價(jià)跌至124英鎊。年底，英國(guó)政府對(duì)“南海公司”資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本所剩無(wú)幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)。 “南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實(shí)了百萬(wàn)英鎊的損失落在自己頭上時(shí)，紛紛向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。 英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1

3、720年9月成立了由13人組成的特別委員會(huì)，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會(huì)特聘請(qǐng)倫敦市霍斯特萊思學(xué)校的會(huì)計(jì)教師查爾斯斯內(nèi)爾對(duì)“南海公司”賬目進(jìn)行審查。斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，通過(guò)對(duì)“南海公司”會(huì)計(jì)賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社會(huì)計(jì)賬簿檢查的意見(jiàn)的查賬報(bào)告書(shū)，指出了公司存在的舞弊行為，但沒(méi)有對(duì)公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見(jiàn)。 英國(guó)議會(huì)根據(jù)斯內(nèi)爾的審計(jì)報(bào)告書(shū)，沒(méi)收了全部公司董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進(jìn)了英國(guó)倫敦塔監(jiān)獄。為此

4、，查爾斯斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報(bào)告是世界最早由會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)報(bào)告。 與此同時(shí)，英政府頒布了泡沫公司取締法，主要目的是防止不正常的股份投機(jī)，對(duì)股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國(guó)政府根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資金的高度需求，重新認(rèn)識(shí)股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撒消了1720年的泡沫公司取締法，1834年以后又通過(guò)了由國(guó)王授予特許證來(lái)設(shè)立股份公司的法案。英國(guó)議會(huì)又于1844年頒布了公司法，從而促進(jìn)并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。 二、具體分析 1英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案的歷史意義及對(duì)現(xiàn)代民間審計(jì)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響 英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審

5、計(jì)案開(kāi)創(chuàng)了近代民間審計(jì)的歷史先河，對(duì)世界民間審計(jì)的發(fā)展具有里程碑的意義和影響。始于18世紀(jì)60年代的工業(yè)革命推動(dòng)了英國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計(jì)的發(fā)展納入了新的歷史時(shí)期。 可以說(shuō)，股份公司的發(fā)展孕育了現(xiàn)代民間審計(jì)的產(chǎn)生，英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)案造就了世界第一位民間審計(jì)師，同時(shí)也揭開(kāi)了民間審計(jì)發(fā)展的序幕。在民間審計(jì)發(fā)展的200多年歷史中，人們研究和探討民間審計(jì)理論及實(shí)務(wù)，均將英國(guó)“南海公司破產(chǎn)審計(jì)案作為時(shí)間起點(diǎn)，并將此案例作為世界第一起正式民間審計(jì)案例。 2股份公司發(fā)展對(duì)民間審計(jì)的客觀需要 英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案例的發(fā)生，說(shuō)明建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離基

6、礎(chǔ)上的股份公司，其經(jīng)營(yíng)具有委托性質(zhì)。由于受種種原因和條件的限制，投資者即公司股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況必須借助于其會(huì)計(jì)報(bào)告。 但是股東和債權(quán)人要得到公司真實(shí)，準(zhǔn)確、客觀的會(huì)計(jì)信息決非易事，這在客觀上要求與公司無(wú)利益關(guān)系的熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三者就公司會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出證明，以便將客觀、可信的會(huì)計(jì)信息提供給公司股東及債權(quán)人。 這樣一方面可控制經(jīng)營(yíng)者為所欲為，損害投資者利益； 另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。 否則，投資者與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系難以維系，股份公司難以存在和發(fā)展。 3股份公司規(guī)范及民間審計(jì)發(fā)展對(duì)公司立法的客觀要求。 股份公司的發(fā)展

7、對(duì)發(fā)展資本市場(chǎng)、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用，但若在法律上不加規(guī)范、缺乏社會(huì)監(jiān)督則勢(shì)必引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。 1815年英國(guó)第一次出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，爾后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權(quán)人蒙受損失。面對(duì)嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，英國(guó)政府進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到制定法案對(duì)股份公司進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的重要性，1844年的公司法就是在這樣的背景下制定的。該公司法明確規(guī)定鼓勵(lì)公司采取股份公司形式，明文規(guī)定股份公司賬簿經(jīng)董事以外的第三者審查。 案例案例2：“麥克遜麥克遜羅賓斯公司羅賓斯公司”破產(chǎn)破產(chǎn)案案 一、基本案情 1938年初，麥克遜羅賓斯藥材公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)麥克遜公司)的債權(quán)人米利安湯普森在與麥克遜公司的

8、經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)資料有異常之處， 其一，該公司制藥原材料部門(mén)是盈利較高的經(jīng)營(yíng)部門(mén)，但公司經(jīng)營(yíng)者都直接對(duì)其重新投資，而該部門(mén)還沒(méi)有資金積累； 其二，公司賬面制藥原材料存貨的保險(xiǎn)金額較少。前任公司董事會(huì)決定減少存貨余額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普科斯特仍執(zhí)行這一決定，但1938年末，公司存貨卻增加了100萬(wàn)美元。米利安湯普森對(duì)上述問(wèn)題產(chǎn)生疑惑，向公司管理人員要求提供有關(guān)制藥原材料實(shí)際存貨的證明，但未能取得該證據(jù)，則其拒絕承認(rèn)公司300萬(wàn)美元的債券。爾后，美國(guó)證券交易委員會(huì)開(kāi)始對(duì)麥克遜公司立案調(diào)查。美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)麥克遜公司的調(diào)查結(jié)果如下： 1麥克遜公司的有價(jià)證券在紐約交易所公開(kāi)上市

9、，并已依法在證券交易所注冊(cè)登記。 2該公司及其子公司10多年來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表均由美國(guó)第一流的普賴(lài)斯沃特豪斯會(huì)計(jì)公司執(zhí)行審計(jì)，對(duì)麥克遜公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 31937年12月31日麥克遜公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)8 700萬(wàn)美元，其中19075萬(wàn)美元屬虛假資產(chǎn)(存貨1 000萬(wàn)美元，銷(xiāo)售收入900萬(wàn)美元，銀行存款75萬(wàn)美元)。1937年度該公司合并損益表中虛假銷(xiāo)售收入1 820萬(wàn)美元，虛假毛利180萬(wàn)美元。 4公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。菲利普科斯特與其3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。 美國(guó)證券

10、交易委員會(huì)核實(shí)上述事實(shí)后，召開(kāi)了由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師參加的聽(tīng)證會(huì)，宣布了這些事實(shí)。而后，美國(guó)證券交易委員會(huì)頒布了新的報(bào)告，對(duì)審計(jì)程序加以修改，增加了關(guān)于對(duì)應(yīng)收賬款函證，對(duì)存貨實(shí)地檢查，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)詳細(xì)評(píng)價(jià)的條款，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共持股人的責(zé)任及加強(qiáng)對(duì)管理部門(mén)的檢查，及對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的具體要求等規(guī)范。 美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此也做出了積極反應(yīng)，建立了“審計(jì)程序委員會(huì)”，并于1939年制定了審計(jì)程序的擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)程序的完善從以下四方面提出了更加具體的要求： (1)對(duì)存貨檢查，通過(guò)實(shí)地盤(pán)存確認(rèn)存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計(jì)程序； (2)對(duì)應(yīng)收賬款檢查，應(yīng)積極采用函詢(xún)法，對(duì)債務(wù)人直接詢(xún)證； (3)對(duì)審計(jì)

11、報(bào)告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意見(jiàn)段； （4）通過(guò)董事會(huì)任命或股東大會(huì)投票選舉獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。 1947年10月，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)，版布了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案公認(rèn)的意見(jiàn)和范圍 1954年對(duì)其修改，改名為公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)其意義和范圍。從此，民間審計(jì)有了一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 二、具體分析 1麥克遜羅賓斯公司破產(chǎn)案的披露對(duì)民間審計(jì)界產(chǎn)生了重大大影響，也提出了新的課題。 首先，此案件的披露對(duì)美國(guó)民間審計(jì)在社會(huì)的聲譽(yù)產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，使社會(huì)公眾對(duì)處于獨(dú)立地位的民間審計(jì)及審計(jì)結(jié)論的信任度急劇下降； 其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內(nèi)涵，即提出了民間審計(jì)工作質(zhì)量如何保證，怎樣發(fā)揮民

12、間審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的應(yīng)有作用，如何保證民間審計(jì)的生存和發(fā)展等問(wèn)題。 2該案件暴露出了承擔(dān)麥克遜羅賓斯公司審計(jì)的普賴(lài)斯沃特豪斯公司采取的審計(jì)程序及審計(jì)方法上的諸多問(wèn)題。 比如：應(yīng)收賬款審計(jì)中未經(jīng)向債務(wù)人函證即予確認(rèn)問(wèn)題；存貨未經(jīng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)即予確認(rèn)問(wèn)題；銷(xiāo)售收入、銀行存款未經(jīng)必要核實(shí)即予確認(rèn)問(wèn)題；忽視內(nèi)部控制制度評(píng)審問(wèn)題等。最終導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總體評(píng)價(jià)失實(shí)，造成嚴(yán)重后果和重大社會(huì)影響。 3此案件對(duì)美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有深遠(yuǎn)意義。 其一，給美國(guó)民間審計(jì)界以極具說(shuō)服力的警示，引起美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)規(guī)范民間審計(jì)行為的重視，促使美證券交易委員會(huì)投入力量研究和修訂有關(guān)規(guī)范，完善了審計(jì)程序； 其二，

13、案件震動(dòng)了美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其重視了對(duì)民間審計(jì)工作加以規(guī)范的問(wèn)題，使其建立了制定審計(jì)規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)，出臺(tái)了審計(jì)程序的擴(kuò)展這一審計(jì)規(guī)范，對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)方法提出了具體的規(guī)范性的要求，從而使得民間審計(jì)在執(zhí)業(yè)中有章可循。 案例案例3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的承擔(dān)大慶聯(lián)誼股票案大慶聯(lián)誼股票案 一、基本案情一、基本案情 大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石油化工廠，始建于油化工廠，始建于1985年年7月，為申報(bào)上市，月，為申報(bào)上市，1996年開(kāi)始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼年開(kāi)始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼股份公司，股份公司，

14、1996年下半年，大慶市體改委向省體年下半年，大慶市體改委向省體改委請(qǐng)示成立聯(lián)誼公司，將請(qǐng)示時(shí)間倒簽為改委請(qǐng)示成立聯(lián)誼公司，將請(qǐng)示時(shí)間倒簽為1993年年9月月20日，黑龍江省體改委日，黑龍江省體改委1997年年3月月20日批復(fù)日批復(fù)同意，將批復(fù)時(shí)間倒簽為同意，將批復(fù)時(shí)間倒簽為1993年年10月月8日，日，1997年年1月，大慶市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營(yíng)業(yè)月，大慶市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，將頒發(fā)時(shí)間倒簽為執(zhí)照，將頒發(fā)時(shí)間倒簽為1993年年12月月20日。日。一、基本案情一、基本案情 主承銷(xiāo)商主承銷(xiāo)商W證券公司隱瞞真實(shí)情況，向中證券公司隱瞞真實(shí)情況，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送了含有虛報(bào)信息的文件

15、，國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送了含有虛報(bào)信息的文件，1997年年3月，黑龍江證券登記有限公司向中月，黑龍江證券登記有限公司向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬國(guó)證監(jiān)會(huì)提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬法人股金資本公積金的報(bào)告；為通過(guò)有關(guān)法人股金資本公積金的報(bào)告；為通過(guò)有關(guān)部門(mén)的審核，大慶公司虛報(bào)部門(mén)的審核，大慶公司虛報(bào)1994至至1996年年企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)利潤(rùn)16176億元，并將大慶國(guó)稅局的億元，并將大慶國(guó)稅局的一張一張400余萬(wàn)元的緩交稅款批準(zhǔn)書(shū)涂改為余萬(wàn)元的緩交稅款批準(zhǔn)書(shū)涂改為4400余萬(wàn)元，以滿(mǎn)足中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其申報(bào)余萬(wàn)元，以滿(mǎn)足中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其申報(bào)材料的要求。材料的要求。 大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后，于199

16、7年5月23日在上海證券交易所上市交易。在97年年報(bào)中，大慶聯(lián)誼內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)未抵銷(xiāo)，虛增利潤(rùn)79813萬(wàn)元；加工產(chǎn)品增量未銷(xiāo)售部分利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn)79688萬(wàn)元；為大慶聯(lián)誼提供勞務(wù)的應(yīng)付未付費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn)105860萬(wàn)元；大慶聯(lián)誼的費(fèi)用未計(jì)人當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn)5426萬(wàn)元，97年年報(bào)虛增利潤(rùn)共計(jì)284889萬(wàn)元(97年年報(bào)利潤(rùn)總額為1042402萬(wàn)元)。 同時(shí)，大慶聯(lián)誼在招股說(shuō)明書(shū)中承諾將募集資金投人四個(gè)項(xiàng)目，在1997年年報(bào)中亦稱(chēng)：“公司四個(gè)募股資金項(xiàng)目投入情況良好”，實(shí)際上，募集資金未按招股說(shuō)明披露的投向使用，其中有25700萬(wàn)元

17、轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動(dòng)資金，5000萬(wàn)元違規(guī)拆借給承銷(xiāo)商W證券公司，6000萬(wàn)元投入證券市場(chǎng)，其余資金投資于其他項(xiàng)目，為其提供年審的H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的F、Q二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 大慶聯(lián)誼股票上市后，在價(jià)位公開(kāi)、明知獲利的情況下，大慶聯(lián)誼有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人向中央、國(guó)家機(jī)關(guān)、黑龍江省及大慶市有關(guān)部門(mén)個(gè)別干部大肆外送股票和溢價(jià)款，同時(shí)利用外送股票溢價(jià)款之機(jī)，聯(lián)誼公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進(jìn)行貪污、受賄、侵占和行賄。1988年4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)接到群眾舉報(bào)，反映該公司將大量?jī)?nèi)部職工股票外送，以及公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)貪污、行賄、受賄等問(wèn)題，這一情況得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的關(guān)注，中央紀(jì)委、

18、最高人民檢察院、審計(jì)署和中國(guó)證監(jiān)會(huì)隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)大慶聯(lián)誼違法違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案調(diào)查。 經(jīng)查實(shí)，中央、國(guó)家機(jī)關(guān)、黑龍江省有關(guān)部門(mén)和大慶市共有76個(gè)部門(mén)和單位的179人違反規(guī)定自己購(gòu)買(mǎi)或幫助他人購(gòu)買(mǎi)大慶聯(lián)誼職工股票共計(jì)9415萬(wàn)股，股票溢價(jià)款總額達(dá)1094萬(wàn)余元。目前，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已對(duì)涉案的責(zé)任單位和個(gè)人做出了應(yīng)有的懲處，其中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)提供審計(jì)的H會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰如下：對(duì)H會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告、沒(méi)收非法所得65萬(wàn)元，并罰款6萬(wàn)元；撤銷(xiāo)D和Q二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券業(yè)務(wù)資格；對(duì)在1997年審計(jì)報(bào)告上簽字的H會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師F處以警告并罰款3萬(wàn)元。 二、案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十九條規(guī)定：“

19、會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告、沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡谒氖l規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)必所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”公司法第二百一十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)