審計(jì)案例分析

1、審計(jì)案例分析審計(jì)案例分析達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案例達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案例內(nèi)容要點(diǎn)內(nèi)容要點(diǎn)公司簡(jiǎn)介公司簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介達(dá)爾曼造假的主要手法達(dá)爾曼造假的主要手法達(dá)爾曼造假特點(diǎn)分析達(dá)爾曼造假特點(diǎn)分析達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別結(jié)論和啟示結(jié)論和啟示達(dá)爾曼公司簡(jiǎn)介達(dá)爾曼公司簡(jiǎn)介創(chuàng)立于1993年，注冊(cè)資本28663.94萬(wàn)元，擁有資產(chǎn)超過(guò)22億元。主營(yíng)珠寶首飾產(chǎn)品1996年12月，公司在上海證券交易所（上交所）掛牌上市，并于1998年、2001年兩次配股，在股市募集資金共計(jì)7.17億元2004年5月10日，達(dá)爾曼被上海證券交易所實(shí)施特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”2004年12月30

2、日，“ST達(dá)爾曼”（600788）股票跌破1元，以0.96元收于跌停板位，創(chuàng)出中國(guó)A股市場(chǎng)成立以來(lái)股價(jià)的最低記錄 2005年3月25日，ST達(dá)爾曼成為中國(guó)第一個(gè)因無(wú)法披露定期報(bào)告而遭退市的上市公司案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介1997-2003年年銷售收入：銷售收入：18億元億元凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)：4.12億元億元總產(chǎn)總額比上市時(shí)增長(zhǎng)總產(chǎn)總額比上市時(shí)增長(zhǎng)5倍倍凈資產(chǎn)增長(zhǎng)倍凈資產(chǎn)增長(zhǎng)倍2003年年首次凈利潤(rùn)虧損首次凈利潤(rùn)虧損主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達(dá)1.4億元，每股收益為-0.49元。重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面涉及人民幣3.45億元、美元133.5萬(wàn)元；

3、還有重大質(zhì)押事項(xiàng)，涉及人民幣5.18億元。急速膨脹急速膨脹越大越好？越大越好？泡沫吹破泡沫吹破掩耳盜鈴掩耳盜鈴2004年年5月月10日日“ST達(dá)爾曼達(dá)爾曼”證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查2004年年9月月瀕臨退市破產(chǎn)瀕臨退市破產(chǎn)股價(jià)狂跌股價(jià)狂跌* *公司公告顯示，截至公司公告顯示，截至20042004年年6 6月月3030日，公司總資產(chǎn)銳減為日，公司總資產(chǎn)銳減為1313億元，億元， 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)-3.46-3.46億元，僅半年時(shí)間虧損高達(dá)億元，僅半年時(shí)間虧損高達(dá)1414億元億元* *20042004年年1212月月3030日股價(jià)跌破一元面值日股價(jià)跌破一元面值* *20052005年年3 3月月2

4、525日，日，終止上市終止上市，老板許宗林?jǐn)y巨款舉家出走，老板許宗林?jǐn)y巨款舉家出走132擔(dān)任達(dá)爾曼審計(jì)擔(dān)任達(dá)爾曼審計(jì)工作的三名注冊(cè)工作的三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)貨幣會(huì)計(jì)師在對(duì)貨幣資金、存貨項(xiàng)目資金、存貨項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中，的審計(jì)過(guò)程中，未能充分勤勉盡未能充分勤勉盡責(zé)，未能揭示責(zé)，未能揭示4.27億元大額定億元大額定期存單質(zhì)押情況期存單質(zhì)押情況和未能識(shí)別和未能識(shí)別1.06億元虛假鉆石毛億元虛假鉆石毛坯。坯。 重大信息（主要涉及公司對(duì)重大信息（主要涉及公司對(duì)外擔(dān)保、重大資產(chǎn)的抵押和外擔(dān)保、重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押、重大訴訟等事項(xiàng)）未質(zhì)押、重大訴訟等事項(xiàng)）未披露或未及時(shí)披露披露或未及時(shí)披露虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤(rùn)

5、，通過(guò)虛假虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤(rùn)，通過(guò)虛假簽訂建設(shè)施工合同和設(shè)備采購(gòu)合同、簽訂建設(shè)施工合同和設(shè)備采購(gòu)合同、虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程虛增在建工程達(dá)爾曼造假的主要手法達(dá)爾曼造假的主要手法虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄虛假采購(gòu)，虛增存貨虛假采購(gòu)，虛增存貨虛構(gòu)往來(lái)交易，虛增在建工程，固定資產(chǎn)和對(duì)外投虛構(gòu)往來(lái)交易，虛增在建工程，固定資產(chǎn)和對(duì)外投資資偽造和公司業(yè)績(jī)相關(guān)的資金流，并大量融資偽造和公司業(yè)績(jī)相關(guān)的資金流，并大量融資銷售預(yù)收款循環(huán)銷售預(yù)收款循環(huán)虛構(gòu)銷售收入，虛構(gòu)公司虛構(gòu)銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和

6、生產(chǎn)記錄經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款照章繳納稅款照章繳納生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)虛增采購(gòu)后虛構(gòu)存貨虛增采購(gòu)后虛構(gòu)存貨舞弊手法舞弊手法虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤(rùn)，通過(guò)虛假虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤(rùn)，通過(guò)虛假簽訂建設(shè)施工合同和設(shè)備采購(gòu)合同、簽訂建設(shè)施工合同和設(shè)備采購(gòu)合同、虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程虛增在建工程采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和 “空殼公空殼公司司”虛增采購(gòu)虛增采購(gòu)虛構(gòu)往來(lái)，虛構(gòu)往來(lái)，虛增在建工程虛增在建工程固定資產(chǎn)和對(duì)外投資固定資產(chǎn)和對(duì)外投資掩耳盜鈴掩耳盜鈴利用空殼公司偽造相應(yīng)

7、的利用空殼公司偽造相應(yīng)的資金流資金流 ，并大量融資，并大量融資達(dá)爾曼造假特點(diǎn)分析達(dá)爾曼造假特點(diǎn)分析偽造過(guò)程和手法系統(tǒng)嚴(yán)密，屬于偽造過(guò)程和手法系統(tǒng)嚴(yán)密，屬于“一條龍一條龍”造假工造假工程，具有很強(qiáng)的隱蔽性。程，具有很強(qiáng)的隱蔽性。以以“圈錢圈錢”為目的，并通過(guò)復(fù)雜的為目的，并通過(guò)復(fù)雜的“洗錢洗錢”交易謀交易謀取私利取私利銀行介入造假過(guò)程，起到一定程度的銀行介入造假過(guò)程，起到一定程度的“配合配合”作用作用造假成本巨大，社會(huì)后果嚴(yán)重造假成本巨大，社會(huì)后果嚴(yán)重達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因登峰造極的造假手法登峰造極的造假手法外部環(huán)境的外部環(huán)境的“滋養(yǎng)滋養(yǎng)”內(nèi)審的內(nèi)審的“寬容大度寬容大度”達(dá)爾曼審計(jì)

8、失敗原因淺析達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因淺析 之登峰造極的造假手法之登峰造極的造假手法較隱蔽的造假較隱蔽的造假手法手法I I較隱蔽的造假較隱蔽的造假手法手法IIII較隱蔽的造假較隱蔽的造假手法手法IIIIII 虛構(gòu)的交易繳納增值稅虛構(gòu)的交易繳納增值稅 形成的利潤(rùn)納稅形成的利潤(rùn)納稅 所選行業(yè)基本是珠寶加工和農(nóng)業(yè)所選行業(yè)基本是珠寶加工和農(nóng)業(yè) 產(chǎn)品或原材料從民間收購(gòu)以現(xiàn)金產(chǎn)品或原材料從民間收購(gòu)以現(xiàn)金 交易難計(jì)量交易難計(jì)量 對(duì)虛假業(yè)績(jī)編制充分原始資料對(duì)虛假業(yè)績(jī)編制充分原始資料 收入依據(jù)完善以至于在立案調(diào)查中相關(guān)財(cái)務(wù)人員已收入依據(jù)完善以至于在立案調(diào)查中相關(guān)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)承認(rèn)作假經(jīng)承認(rèn)作假,但由于部分購(gòu)貨方拒絕提供收

9、入虛假的但由于部分購(gòu)貨方拒絕提供收入虛假的證明證明,客觀上依然不能認(rèn)定收入虛假客觀上依然不能認(rèn)定收入虛假 “一條龍一條龍”造假工程造假工程過(guò)程分解過(guò)程分解聘請(qǐng)專家聘請(qǐng)專家不同部門負(fù)責(zé)不同部分不同部門負(fù)責(zé)不同部分“空殼公司空殼公司” 對(duì)虛假業(yè)績(jī)編制對(duì)虛假業(yè)績(jī)編制充分原始資料充分原始資料 收入依據(jù)完善以收入依據(jù)完善以至于在立案調(diào)查中至于在立案調(diào)查中相關(guān)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)承認(rèn)作假承認(rèn)作假, ,但由于但由于部分購(gòu)貨方拒絕提部分購(gòu)貨方拒絕提供收入虛假的證明供收入虛假的證明, ,客觀上依然不能認(rèn)客觀上依然不能認(rèn)定收入虛假定收入虛假 虛假業(yè)績(jī)虛假業(yè)績(jī)規(guī)劃流程規(guī)劃流程貨幣資金貨幣資金流轉(zhuǎn)規(guī)劃流轉(zhuǎn)規(guī)劃

10、編制資料編制資料繳納稅款繳納稅款達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因淺析達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因淺析 之外部環(huán)境的之外部環(huán)境的“滋養(yǎng)滋養(yǎng)”*銀行的銀行的“麻木麻木”雖然沒(méi)有直接證據(jù)證明雖然沒(méi)有直接證據(jù)證明 銀行銀行直接參與直接參與但是，對(duì)于達(dá)爾曼大量貸款、但是，對(duì)于達(dá)爾曼大量貸款、違規(guī)擔(dān)保、未及時(shí)披露擔(dān)保違規(guī)擔(dān)保、未及時(shí)披露擔(dān)保信息、轉(zhuǎn)移資金等情況，銀信息、轉(zhuǎn)移資金等情況，銀行應(yīng)該更謹(jǐn)慎行應(yīng)該更謹(jǐn)慎*事務(wù)所的事務(wù)所的“配合配合”陜西會(huì)計(jì)師事務(wù)所陜西會(huì)計(jì)師事務(wù)所東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)所達(dá)爾曼聘請(qǐng)了上海的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為公達(dá)爾曼聘請(qǐng)了上海的上海東

11、華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為公司的外部審計(jì)，而這家事務(wù)所的工作質(zhì)量值得懷疑司的外部審計(jì)，而這家事務(wù)所的工作質(zhì)量值得懷疑 上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)的多家上市公司都出現(xiàn)過(guò)財(cái)務(wù)造假，比較典型的是已經(jīng)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的秦豐農(nóng)業(yè)。而事實(shí)證明，2001年2004年秦豐農(nóng)業(yè)都存在著重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司已于2005年9月披露了其20012002會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)造假虛增利潤(rùn)1.3億元的事實(shí)，東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2001年、2002年、2003年為其出具的審計(jì)意見(jiàn)均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。華源制藥涉嫌的財(cái)務(wù)造假時(shí)間段為2001年2004年，而這四年間一直為其進(jìn)行審計(jì)的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所始終都出具了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，東華事務(wù)所

12、也是負(fù)責(zé)審計(jì)達(dá)爾曼、數(shù)碼測(cè)繪（已退市）等問(wèn)題公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)。 達(dá)爾曼平均兩年就更換一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)爾曼平均兩年就更換一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,想要隱想要隱瞞其中不可改任的財(cái)務(wù)舞弊瞞其中不可改任的財(cái)務(wù)舞弊,為審計(jì)工作增加難度為審計(jì)工作增加難度 在2002年第一次股東大會(huì)上，達(dá)爾曼決定不再續(xù)聘上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司提供財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)。也許正是因?yàn)榕c上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作已久，他們對(duì)于達(dá)爾曼的內(nèi)控、業(yè)務(wù)等較為熟悉，久而久之，難免不會(huì)發(fā)現(xiàn)達(dá)爾曼的秘密。所以換一家新的事務(wù)所，讓他們從陌生開(kāi)始，從新做起，要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就不那么輕松了。達(dá)爾曼股份有限公司在八

13、年內(nèi)，平均兩年更換一次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而其中的道理自然是想要隱瞞其中不可改任的財(cái)務(wù)舞弊。而從這三次聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)果來(lái)看，達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)雖然履行了選擇外部審計(jì)的權(quán)利，但是并沒(méi)有負(fù)責(zé)好與外部審計(jì)之間的溝通。達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因淺析達(dá)爾曼審計(jì)失敗原因淺析 之內(nèi)審的之內(nèi)審的“寬容大度寬容大度”內(nèi)審部門缺內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性乏獨(dú)立性內(nèi)審人員素質(zhì)不高達(dá)爾曼公司內(nèi)審部門形式上獨(dú)立，實(shí)質(zhì)受董事會(huì)控制達(dá)爾曼公司的造假手段相當(dāng)高明，他們聘請(qǐng)了專家的整個(gè)造假過(guò)程進(jìn)行了精心審計(jì)，而審計(jì)人員依舊采用傳統(tǒng)審計(jì)方法財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別從盈利能力指標(biāo)看。進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的公司出于虛構(gòu)利潤(rùn)需要，財(cái)務(wù)報(bào)表上通常會(huì)顯示不尋常的高盈利能力.從現(xiàn)金指標(biāo)看。現(xiàn)金為王,現(xiàn)金流量信息一直被認(rèn)為比利潤(rùn)更可靠、更真實(shí) .要警惕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量大額為正，同時(shí)伴隨大額為負(fù)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。從營(yíng)業(yè)周轉(zhuǎn)指標(biāo)來(lái)看。虛構(gòu)業(yè)績(jī)的公司，往往存在虛構(gòu)往來(lái)和存貨的現(xiàn)象.從銷售客戶情況、銷售集中度和關(guān)聯(lián)交易來(lái)看。虛構(gòu)業(yè)績(jī)往往是通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，這樣公司的銷售集中度會(huì)異常地高.關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)完善程度，董事和高管的背景、任職情況、更換情況，遭受監(jiān)管機(jī)構(gòu)譴責(zé)和處罰情況，訴訟和擔(dān)保情況，財(cái)務(wù)主管和外