第九章外匯業(yè)務(wù)核算

1、第九章 外匯業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)核算概述外匯業(yè)務(wù)核算概述 第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算 第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié)第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié)第五節(jié) 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)核算概述外匯業(yè)務(wù)核算概述一一 外匯與匯率外匯與匯率（一）外匯（一）外匯1 外匯的含義外匯的含義 外匯有動態(tài)和靜態(tài)之分外匯有動態(tài)和靜態(tài)之分 外匯的動態(tài)概念，是指貨幣在各國間的流動，以外匯的動態(tài)概念，是指貨幣在各國間的流動，以及把一個國家的貨幣兌換成另一個國家的貨幣，及把一個國家的貨幣兌

2、換成另一個國家的貨幣，借以清償國際間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種專門性的借以清償國際間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種專門性的經(jīng)營活動。它是國際間匯兌的簡稱。經(jīng)營活動。它是國際間匯兌的簡稱。 外匯的靜態(tài)概念，指的是以外國貨幣表示的，為外匯的靜態(tài)概念，指的是以外國貨幣表示的，為各國普遍接受的，可用于國際間債權(quán)債務(wù)結(jié)算的各國普遍接受的，可用于國際間債權(quán)債務(wù)結(jié)算的各種支付手段。各種支付手段。 國際貨幣基金組織（國際貨幣基金組織（IMF）對外匯的定義：）對外匯的定義：“外匯是貨幣行外匯是貨幣行政當(dāng)局政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金及財政（中央銀行、貨幣管理機構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金及財政部）部）以銀行存款、財政部庫券

3、、長短期政府證券等形式保以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)?！?中國于中國于1997年修正頒布的年修正頒布的外匯管理條例外匯管理條例規(guī)定：規(guī)定：“外匯外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏?，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：資產(chǎn)：（1）可自由兌換的外國貨幣，包括鑄幣、鈔票等；）可自由兌換的外國貨幣，包括鑄幣、鈔票等；（2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；憑證等；（3）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債

4、券、）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；股票、息票等；（4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；（5）其他外匯資產(chǎn)。）其他外匯資產(chǎn)。表表9-1 常見外幣符號和輔幣進位常見外幣符號和輔幣進位外幣名稱外幣名稱貨幣符號（貨幣符號（ISO簡寫）簡寫）貨幣單位和輔幣進位貨幣單位和輔幣進位美元美元US$（USD）1元元100分分英鎊英鎊（GBP）1鎊鎊100便士便士歐元歐元（EUR）1歐元歐元100分分港元港元HK$（HKD）1元元100分分日元日元J（JPY）1元元100錢錢新加坡元新加坡元S$（SGD）1元元100分分加拿大元加拿大元CAN$（CAD）1元元

5、100分分澳大利亞元澳大利亞元A$（AUD）1元元100分分俄羅斯盧布俄羅斯盧布RUB（SUR）1盧布盧布 100戈比戈比澳門元澳門元PAT（MOP）1元元100分分2 外匯的分類外匯的分類（1）按形態(tài)可分為：現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯）按形態(tài)可分為：現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯現(xiàn)鈔指個人所持有的外國鈔票，如美元、日元、英鎊等；現(xiàn)鈔指個人所持有的外國鈔票，如美元、日元、英鎊等； 現(xiàn)匯指由國外匯入或由境外攜入、寄入的外幣票據(jù)和憑證，現(xiàn)匯指由國外匯入或由境外攜入、寄入的外幣票據(jù)和憑證，如境外匯款和旅行支票等如境外匯款和旅行支票等（2）按來源和用途可分為：貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯）按來源和用途可分為：貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯貿(mào)易外匯是一國進

6、出口貿(mào)易所收付的外匯及與進出口貿(mào)易有貿(mào)易外匯是一國進出口貿(mào)易所收付的外匯及與進出口貿(mào)易有關(guān)的從屬費用外匯。關(guān)的從屬費用外匯。非貿(mào)易外匯是一國進出口貿(mào)易以外所收付的各項外匯，如旅非貿(mào)易外匯是一國進出口貿(mào)易以外所收付的各項外匯，如旅游、投資、個人往來等收入和支出的外匯。游、投資、個人往來等收入和支出的外匯。（3 3）按貨幣兌換是否施加限制，分為：自由外匯和記賬外匯）按貨幣兌換是否施加限制，分為：自由外匯和記賬外匯 自由外匯是不需要經(jīng)貨幣發(fā)行國當(dāng)局批準(zhǔn)即可兌換成其他自由外匯是不需要經(jīng)貨幣發(fā)行國當(dāng)局批準(zhǔn)即可兌換成其他國家貨幣，同時在國際交往中能作為支付手段使用和流通國家貨幣，同時在國際交往中能作為支付

7、手段使用和流通的外匯。目前，國際結(jié)算中可作為自由外匯的貨幣很多，的外匯。目前，國際結(jié)算中可作為自由外匯的貨幣很多，但使用最普遍的是美元、歐元、英鎊、日元、加拿大元和但使用最普遍的是美元、歐元、英鎊、日元、加拿大元和港元等。持這種外匯，可以自由兌換成其他國家的貨幣，港元等。持這種外匯，可以自由兌換成其他國家的貨幣，或者對第三國進行?；蛘邔Φ谌龂M行。 記賬外匯也稱雙邊外匯或協(xié)定外匯，是在兩國政府間鑒定記賬外匯也稱雙邊外匯或協(xié)定外匯，是在兩國政府間鑒定的支付協(xié)定項下規(guī)定使用的外匯，可以是本國貨幣，也可的支付協(xié)定項下規(guī)定使用的外匯，可以是本國貨幣，也可以是對方國或第三國的貨幣。記賬外匯不經(jīng)發(fā)行國批準(zhǔn)

8、，以是對方國或第三國的貨幣。記賬外匯不經(jīng)發(fā)行國批準(zhǔn)，不能自由兌換為其他國家的貨幣，也不能向第三國支付，不能自由兌換為其他國家的貨幣，也不能向第三國支付，只能在簽定協(xié)定的兩國間相互使用，雙方為了節(jié)約自由外只能在簽定協(xié)定的兩國間相互使用，雙方為了節(jié)約自由外匯，對進出口貿(mào)易通過雙方國家銀行對立的專門賬戶記載匯，對進出口貿(mào)易通過雙方國家銀行對立的專門賬戶記載，按照支付協(xié)定，對發(fā)生的貿(mào)易順差或逆差在年度終了后，按照支付協(xié)定，對發(fā)生的貿(mào)易順差或逆差在年度終了后或以自由外匯及其他方式清償，或?qū)⒉铑~轉(zhuǎn)入下一個年度或以自由外匯及其他方式清償，或?qū)⒉铑~轉(zhuǎn)入下一個年度貿(mào)易項下。貿(mào)易項下。（4）外匯交易的交割期限，可

9、分為即期外匯和遠(yuǎn)期）外匯交易的交割期限，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯外匯 即期外匯是指即期收付的外匯，一般即期外匯交易的成交即期外匯是指即期收付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在兩個營業(yè)日內(nèi)辦理交割。雙方在兩個營業(yè)日內(nèi)辦理交割。 遠(yuǎn)期外匯是指銀行同業(yè)間或銀行與客戶之間預(yù)先簽定合同遠(yuǎn)期外匯是指銀行同業(yè)間或銀行與客戶之間預(yù)先簽定合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進行交割，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進行交割而收付的外匯。交割期限一般為而收付的外匯。交割期限一般為1-6個月，最長不超過一個月，最長不超過一年，運用較多的是年，運用較多的是3個月。個月。（二）匯率（二）匯率1 匯率

10、的概念匯率的概念 匯率是指一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，匯率是指一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價。也稱外匯牌價。2 匯率的標(biāo)價方法匯率的標(biāo)價方法 折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國貨幣作折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，這稱為匯率的標(biāo)價方法。為標(biāo)準(zhǔn)，這稱為匯率的標(biāo)價方法。 匯率的標(biāo)價方法有兩種：一是直接標(biāo)價法，一是間匯率的標(biāo)價方法有兩種：一是直接標(biāo)價法，一是間接標(biāo)價法。接標(biāo)價法。 直接標(biāo)價法：直接標(biāo)價法：以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位本國貨幣的標(biāo)價方法。單位本國貨幣的標(biāo)價方法。 如如 USD100=￥

11、827.18 USD100=￥827.03 美元匯率下跌，人民幣匯率上升美元匯率下跌，人民幣匯率上升 USD100=￥827.32 美元匯率上升，人民幣匯率下跌美元匯率上升，人民幣匯率下跌 間接標(biāo)價法：間接標(biāo)價法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外國貨幣的標(biāo)價方法。單位外國貨幣的標(biāo)價方法。 如￥如￥ 100=USD12.0896 ￥ 100=USD12.0915 人民幣匯率上升，美元匯率下跌人民幣匯率上升，美元匯率下跌 ￥ 100=USD12.0872 人民幣匯率下跌，美元匯率上升人民幣匯率下跌，美元匯率上升 我國采用直接標(biāo)價法我國采用直接標(biāo)價法

12、3 匯率的種類匯率的種類 買入?yún)R率：買入?yún)R率：買入價、匯買價買入價、匯買價 銀行向客戶買入外匯時使用的匯率，用以計算銀行買入外匯銀行向客戶買入外匯時使用的匯率，用以計算銀行買入外匯時付出的本幣數(shù)時付出的本幣數(shù) 賣出匯率：賣出匯率：賣出價、匯賣價賣出價、匯賣價 銀行向客戶賣出外匯時使用的匯率，用以計算銀行賣出外匯時銀行向客戶賣出外匯時使用的匯率，用以計算銀行賣出外匯時收進的本幣數(shù)收進的本幣數(shù) 中間匯率：中間匯率：中間價中間價 買入價和賣出價的平均價買入價和賣出價的平均價 現(xiàn)鈔買入?yún)R率：現(xiàn)鈔買入?yún)R率：現(xiàn)鈔買入價、鈔買價現(xiàn)鈔買入價、鈔買價 銀行買入外匯現(xiàn)鈔時所使用的匯率銀行買入外匯現(xiàn)鈔時所使用的匯率

13、 現(xiàn)鈔賣出匯率：現(xiàn)鈔賣出匯率：現(xiàn)鈔賣出價、鈔賣價現(xiàn)鈔賣出價、鈔賣價 銀行賣出外匯現(xiàn)鈔時所使用的匯率。銀行賣出外匯現(xiàn)鈔時所使用的匯率。我國現(xiàn)鈔賣出匯率與現(xiàn)匯賣出匯率相同我國現(xiàn)鈔賣出匯率與現(xiàn)匯賣出匯率相同。二二 外匯分賬制外匯分賬制（一）外匯分賬制的概念（一）外匯分賬制的概念 金融企業(yè)在經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)中，必然涉及到外匯資金融企業(yè)在經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)中，必然涉及到外匯資金和人民幣資金的增減變動。為了核算和監(jiān)督本金和人民幣資金的增減變動。為了核算和監(jiān)督本外幣資產(chǎn)負(fù)債增減變化情況及其結(jié)果，必須采用外幣資產(chǎn)負(fù)債增減變化情況及其結(jié)果，必須采用專門的核算方法。外匯業(yè)務(wù)專門的核算方法有兩專門的核算方法。外匯業(yè)務(wù)專門的核

14、算方法有兩種：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。種：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。 外匯統(tǒng)賬制也稱本幣記賬法，即在業(yè)務(wù)發(fā)生時，以本國貨外匯統(tǒng)賬制也稱本幣記賬法，即在業(yè)務(wù)發(fā)生時，以本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。的一種方法。 外匯分賬制又稱原幣記賬法，是以外幣為記賬單位，對每外匯分賬制又稱原幣記賬法，是以外幣為記賬單位，對每種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時將所種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時將所收付的外幣，按不同的原幣分別填制憑證、記賬、編制報收付的外幣，按不同的原幣分別填制憑證、記賬、編制報表。表

15、。1人民幣和外幣分賬人民幣和外幣分賬分賬是指人民幣和各種外幣都自成一套獨立的賬務(wù)系統(tǒng)，日常每分賬是指人民幣和各種外幣都自成一套獨立的賬務(wù)系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)務(wù)都按原幣金額填制憑證、登記賬簿、編制報表。一筆外匯業(yè)務(wù)都按原幣金額填制憑證、登記賬簿、編制報表。2買入或賣出外匯時，必須使用買入或賣出外匯時，必須使用“貨幣兌換（外匯買賣）貨幣兌換（外匯買賣）”科目科目 “貨幣兌換貨幣兌換”科目是適應(yīng)分賬制的要求特設(shè)的，在不同幣種的科目是適應(yīng)分賬制的要求特設(shè)的，在不同幣種的賬務(wù)系統(tǒng)之間起著聯(lián)系和平衡的作用。通過賬務(wù)系統(tǒng)之間起著聯(lián)系和平衡的作用。通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目，在兩套相互獨立的賬務(wù)系統(tǒng)中

16、，分別記載反映外幣和人民，在兩套相互獨立的賬務(wù)系統(tǒng)中，分別記載反映外幣和人民幣的交易金額，使外幣和人民幣賬務(wù)緊密相連。幣的交易金額，使外幣和人民幣賬務(wù)緊密相連。（二）外匯分賬制的內(nèi)容3年終決算時并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成年終決算時并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果果 年終決算時，先分別編制各幣種的會計報表，再年終決算時，先分別編制各幣種的會計報表，再將各種外幣的會計報表按照年終決算時的牌價和將各種外幣的會計報表按照年終決算時的牌價和規(guī)定的折算程度折合成人民幣，再與原人民幣報規(guī)定的折算程度折合成人民幣，再與原人民幣報表合并，形成本外幣匯總的會計報表。表合并，形成本外幣匯總的會計報表。三三

17、外匯業(yè)務(wù)的種類外匯業(yè)務(wù)的種類（一）外匯兌換業(yè)務(wù)（一）外匯兌換業(yè)務(wù)（二）外匯存款業(yè)務(wù)（二）外匯存款業(yè)務(wù)（三）外匯貸款業(yè)務(wù)（三）外匯貸款業(yè)務(wù)（四）國際結(jié)算業(yè)務(wù)（四）國際結(jié)算業(yè)務(wù)（五）外匯同業(yè)拆借業(yè)務(wù)（五）外匯同業(yè)拆借業(yè)務(wù)（六）外匯擔(dān)保業(yè)務(wù)（六）外匯擔(dān)保業(yè)務(wù)（七）發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券（七）發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券（八）買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券（八）買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券（九）自營及代客戶外匯買賣業(yè)務(wù)（九）自營及代客戶外匯買賣業(yè)務(wù)（十）外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款業(yè)務(wù)（十）外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款業(yè)務(wù)（十一）資信

18、調(diào)查、咨詢和見證業(yè)務(wù)（十一）資信調(diào)查、咨詢和見證業(yè)務(wù)（十二）外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)（十二）外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)由于篇幅有限，本章只介紹外匯買賣業(yè)務(wù)、外匯存款業(yè)務(wù)、外匯貸款由于篇幅有限，本章只介紹外匯買賣業(yè)務(wù)、外匯存款業(yè)務(wù)、外匯貸款業(yè)務(wù)和國際結(jié)算等業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)和國際結(jié)算等業(yè)務(wù)。一一 外匯買賣的賬務(wù)組織外匯買賣的賬務(wù)組織 銀行在辦理外匯業(yè)務(wù)過程中，由于使用的幣種不同銀行在辦理外匯業(yè)務(wù)過程中，由于使用的幣種不同，經(jīng)常會發(fā)生以一種貨幣兌換成另一種貨幣的需，經(jīng)常會發(fā)生以一種貨幣兌換成另一種貨幣的需要，這種按一定價格賣出一種貨幣或買入一種貨要，這種按一定價格賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱

19、為外匯買賣。幣的行為，稱為外匯買賣。 通常外匯銀行經(jīng)營的外匯買賣業(yè)務(wù)主要包括：通常外匯銀行經(jīng)營的外匯買賣業(yè)務(wù)主要包括： 結(jié)匯、售匯、套匯以及銀行自營或代客進行的外匯結(jié)匯、售匯、套匯以及銀行自營或代客進行的外匯買賣交易。買賣交易。 結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)是指外匯指定銀行為客戶辦理人民幣與可結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)是指外匯指定銀行為客戶辦理人民幣與可自由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務(wù)。自由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務(wù)。第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算（一）設(shè)置（一）設(shè)置“貨幣兌換（外匯買賣）貨幣兌換（外匯買賣）”科目科目 “貨幣兌換（外匯買賣）貨幣兌換（外匯買賣）”科目是核算金融企業(yè)分賬制核科目是核算金融企業(yè)分賬制核算

20、外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。屬于資產(chǎn)負(fù)算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。債共同類科目。借方登記內(nèi)容：買入外幣時記人民幣，賣出外幣時記外幣；借方登記內(nèi)容：買入外幣時記人民幣，賣出外幣時記外幣；貸方登記內(nèi)容：買入外幣時記外幣，賣出外幣時記人民幣；貸方登記內(nèi)容：買入外幣時記外幣，賣出外幣時記人民幣；舉例：某客戶持舉例：某客戶持1000美元要求兌換為人民幣，當(dāng)天外匯牌美元要求兌換為人民幣，當(dāng)天外匯牌價價 為為6.7，銀行買入外匯。，銀行買入外匯。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 $1000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 $1000借：貨幣兌換借：貨幣兌換 6700 貸：庫存現(xiàn)金

21、貸：庫存現(xiàn)金 6700第二節(jié) 外匯買賣的核算 期末應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯期末應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣與本科目余額進行比較后計率折算為記賬本位幣與本科目余額進行比較后計入入“匯兌損益匯兌損益”的借方或貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無的借方或貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按幣種進行明細(xì)核算。余額。本科目按幣種進行明細(xì)核算。（二）貨幣兌換（外匯買賣）科目傳票（二）貨幣兌換（外匯買賣）科目傳票 貨幣兌換科目傳票分為貨幣兌換借方傳票和貨幣兌換貸方貨幣兌換科目傳票分為貨幣兌換借方傳票和貨幣兌換貸方傳票兩種，且都是多聯(lián)套寫的。其中主要的兩聯(lián)是貨幣兌傳票兩種，且都是多

22、聯(lián)套寫的。其中主要的兩聯(lián)是貨幣兌換外幣傳票和貨幣兌換人民幣傳票，兩種貨幣同時并列在換外幣傳票和貨幣兌換人民幣傳票，兩種貨幣同時并列在同一張貨幣兌換科目傳票上，每張傳票上都有外幣和人民同一張貨幣兌換科目傳票上，每張傳票上都有外幣和人民幣金額，外匯金額和人民幣金額必須同時填列，以反映一幣金額，外匯金額和人民幣金額必須同時填列，以反映一筆外匯買賣業(yè)務(wù)的全部內(nèi)容。筆外匯買賣業(yè)務(wù)的全部內(nèi)容。 兩聯(lián)傳票必須當(dāng)天與對方有關(guān)科目對轉(zhuǎn)，不得只轉(zhuǎn)一方。兩聯(lián)傳票必須當(dāng)天與對方有關(guān)科目對轉(zhuǎn)，不得只轉(zhuǎn)一方。貨幣兌換憑證的外幣聯(lián)憑證應(yīng)與對應(yīng)科目外幣憑證自行平貨幣兌換憑證的外幣聯(lián)憑證應(yīng)與對應(yīng)科目外幣憑證自行平衡；貨幣兌換人

23、民幣聯(lián)憑證應(yīng)與對應(yīng)科目人民幣憑證自求衡；貨幣兌換人民幣聯(lián)憑證應(yīng)與對應(yīng)科目人民幣憑證自求平衡。平衡。 通常，對同一牌價的貨幣，同一借貸方向，同一客戶的多通常，對同一牌價的貨幣，同一借貸方向，同一客戶的多筆結(jié)匯業(yè)務(wù)可以匯總填制外匯買賣傳票，憑以記賬。貨幣筆結(jié)匯業(yè)務(wù)可以匯總填制外匯買賣傳票，憑以記賬。貨幣兌換憑證格式如表兌換憑證格式如表9-1、9-2所示。所示。表9-1表9-2（三）貨幣兌換分戶賬（三）貨幣兌換分戶賬 貨幣兌換分戶賬是一種把人民幣和外幣金額分別記在同一貨幣兌換分戶賬是一種把人民幣和外幣金額分別記在同一賬頁上的特定格式的賬簿，它由買入、賣出、結(jié)余三欄賬頁上的特定格式的賬簿，它由買入、賣

24、出、結(jié)余三欄組成，買入、賣出欄又各由外幣、牌價、人民幣三欄組組成，買入、賣出欄又各由外幣、牌價、人民幣三欄組成，結(jié)余欄由借或貸外幣、借或貸人民幣兩欄組成。其成，結(jié)余欄由借或貸外幣、借或貸人民幣兩欄組成。其格式見表格式見表6-3所示。所示。（四）貨幣兌換總賬（四）貨幣兌換總賬 貨幣兌換總賬用一般總賬格式，按各幣種分別設(shè)置。營業(yè)貨幣兌換總賬用一般總賬格式，按各幣種分別設(shè)置。營業(yè)終了時，根據(jù)各種貨幣的貨幣兌換科目日結(jié)單借貸方發(fā)終了時，根據(jù)各種貨幣的貨幣兌換科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額填記，然后，根據(jù)上日余額加減本日發(fā)生額分別計生額填記，然后，根據(jù)上日余額加減本日發(fā)生額分別計算出本日余額，記入余額欄。算出本

25、日余額，記入余額欄。表9-3二二 外匯買賣的賬務(wù)處理外匯買賣的賬務(wù)處理（一）買入外匯的核算（結(jié)匯業(yè)務(wù)）（一）買入外匯的核算（結(jié)匯業(yè)務(wù)） 結(jié)匯業(yè)務(wù)是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民匯率買結(jié)匯業(yè)務(wù)是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。的外匯業(yè)務(wù)。買入外匯（現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯）買入外匯（現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯）借：現(xiàn)金等（外幣）借：現(xiàn)金等（外幣） 貸：外匯買賣貸：外匯買賣匯買價（外幣）匯買價（外幣）折算成人民幣（注意鈔買價、匯買價的區(qū)分）折算成人民幣（注意鈔買價、匯買價的區(qū)分）借：外匯買賣借：外匯買賣匯買價（人民幣）匯買價（人民幣）

26、貸：活期存款貸：活期存款XX存款戶存款戶/現(xiàn)金等（人民幣）現(xiàn)金等（人民幣）例例1：某客戶持美元現(xiàn)鈔：某客戶持美元現(xiàn)鈔USD500來銀行兌換人民幣，當(dāng)日美來銀行兌換人民幣，當(dāng)日美元的鈔買價是元的鈔買價是820.00，其會計分錄是：，其會計分錄是：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 USD500 貸：外匯買賣貸：外匯買賣鈔買價鈔買價 USD500 借：外匯買賣借：外匯買賣鈔買價鈔買價 ￥4100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 ￥4100例例2：某產(chǎn)品出口企業(yè)收到香港匯豐銀行匯入產(chǎn)品出口貨款：某產(chǎn)品出口企業(yè)收到香港匯豐銀行匯入產(chǎn)品出口貨款HKD1000000，當(dāng)日港幣匯買價是，當(dāng)日港幣匯買價是105.20，其會計分錄為，其會計分

27、錄為：借：匯入?yún)R款借：匯入?yún)R款 HKD1000000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣匯買價匯買價 HKD10000000借：外匯買賣借：外匯買賣匯買價匯買價 ￥1052000 貸：吸收存款貸：吸收存款某進出口企業(yè)某進出口企業(yè) ￥1052000例例3：某客戶持港鈔：某客戶持港鈔10000元來銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔元來銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當(dāng)天該銀行公布的鈔買價，當(dāng)天該銀行公布的鈔買價HKD100=￥106.00，辦妥兌換手續(xù)。辦妥兌換手續(xù)。買入外匯：買入外匯：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金港元戶港元戶 HKD10000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 HKD10000折算成人民幣：折算成人民幣：借：外匯買賣（借：外匯買賣（HK

28、D10000106.00%）￥）￥10600貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 ￥10600（二）賣出外匯的核算（售匯業(yè)務(wù)）（二）賣出外匯的核算（售匯業(yè)務(wù)） 售匯業(yè)務(wù)即賣出外匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機關(guān)售匯業(yè)務(wù)即賣出外匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機關(guān)和社會團體持相關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指和社會團體持相關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌換外匯的業(yè)務(wù)。定銀行辦理兌換外匯的業(yè)務(wù)。 銀行售出外匯時，按匯賣價或鈔賣價，收取相應(yīng)銀行售出外匯時，按匯賣價或鈔賣價，收取相應(yīng)人民幣，其會計分錄是：人民幣，其會計分錄是：折算成人民幣折算成人民幣借：活期存款借：活期存款XX存款戶存款戶/現(xiàn)金等（人民幣）現(xiàn)金等（人民幣） 貸：外

29、匯買賣（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）賣出外匯（現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯）賣出外匯（現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯）借：外匯買賣（外幣）借：外匯買賣（外幣） 貸：現(xiàn)金等（外幣）貸：現(xiàn)金等（外幣）例例4：某進口公司從銀行購入：某進口公司從銀行購入USD1000美元，匯往美美元，匯往美國某公司。當(dāng)日匯賣價是國某公司。當(dāng)日匯賣價是829.00。其會計分錄：。其會計分錄：借：進出口企業(yè)活期存款借：進出口企業(yè)活期存款某出口企業(yè)某出口企業(yè) ￥8290 貸：外匯買賣貸：外匯買賣匯賣價匯賣價 ￥8290借：外匯買賣借：外匯買賣匯賣價匯賣價 USD1000 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 USD1000例例5：銀行按規(guī)定兌換給某開戶單位出國考察所需：

30、銀行按規(guī)定兌換給某開戶單位出國考察所需USD5000，收到人民幣轉(zhuǎn)賬支票一張。當(dāng)天該行，收到人民幣轉(zhuǎn)賬支票一張。當(dāng)天該行公布的賣出價公布的賣出價USD100=￥827.60，辦妥兌換手續(xù)，辦妥兌換手續(xù)。折算成人民幣：折算成人民幣：借：活期存款借：活期存款XX存款戶存款戶 ￥41380貸：外匯買賣貸：外匯買賣 ￥41380賣出外匯：賣出外匯：借：外匯買賣借：外匯買賣 USD5000貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金美元戶美元戶 USD5000（三（三 ）套匯業(yè)務(wù)的核算）套匯業(yè)務(wù)的核算 套匯業(yè)務(wù)是指銀行按照掛牌人民幣匯率，將一種套匯業(yè)務(wù)是指銀行按照掛牌人民幣匯率，將一種外匯通過人民幣折算，兌換成另一種外匯業(yè)務(wù)的外匯

31、通過人民幣折算，兌換成另一種外匯業(yè)務(wù)的活動?；顒?。 套匯業(yè)務(wù)在具體折算時有兩種不同情況：套匯業(yè)務(wù)在具體折算時有兩種不同情況： 一種是套匯的外匯一頭數(shù)額是固定的，另一頭數(shù)額一種是套匯的外匯一頭數(shù)額是固定的，另一頭數(shù)額是不固定的；另一種是套進套出的外幣兩頭數(shù)額是不固定的；另一種是套進套出的外幣兩頭數(shù)額都是固定的。都是固定的。 二者在會計處理上有著很大的區(qū)別。二者在會計處理上有著很大的區(qū)別。1 套進套出外幣數(shù)額一頭固定，一頭不固定的核算套進套出外幣數(shù)額一頭固定，一頭不固定的核算 一般包括兩種情況：一般包括兩種情況： 一是兩種外幣的套算一是兩種外幣的套算:即一種外幣兌換為另一種外幣，即一種外幣兌換為另

32、一種外幣，就是先買入外幣就是先買入外幣A，按，按A的匯買價折算成人民幣數(shù)額，再的匯買價折算成人民幣數(shù)額，再賣出另一種貨幣賣出另一種貨幣B，把人民幣數(shù)額按，把人民幣數(shù)額按B匯賣價折算為外幣匯賣價折算為外幣B； 二是同種外幣的套算二是同種外幣的套算:包括鈔兌匯或匯兌鈔，因為同一包括鈔兌匯或匯兌鈔，因為同一外幣體現(xiàn)在匯率上，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯價值有所差異，所以也外幣體現(xiàn)在匯率上，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯價值有所差異，所以也必須按套匯方法處理。其基本折算公式：必須按套匯方法處理。其基本折算公式：B幣種金額幣種金額=A幣種金額幣種金額A幣種的匯買價（鈔買價）幣種的匯買價（鈔買價）B幣種幣種的匯賣價的匯賣價其會計分錄：其會計分

33、錄： 借：吸收存款借：吸收存款 A幣種幣種 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換A幣種匯買價幣種匯買價 A幣種幣種 借：貨幣兌換借：貨幣兌換A幣種匯買價幣種匯買價 人民幣人民幣 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換B幣種匯賣價幣種匯賣價 人民幣人民幣 借：貨幣兌換借：貨幣兌換B幣種匯賣價幣種匯賣價 B幣種幣種 貸：匯出匯款等貸：匯出匯款等 B幣種幣種(1)異種貨幣套匯異種貨幣套匯例例6:2003年年12月月31日，在中國銀行開有美元賬戶的某公司，需要支付日，在中國銀行開有美元賬戶的某公司，需要支付HKD10000匯往香港匯豐銀行，當(dāng)日外匯牌價美元匯買價是匯往香港匯豐銀行，當(dāng)日外匯牌價美元匯買價是826.42%，港幣匯

34、賣價是，港幣匯賣價是106.22%。則計算公式為。則計算公式為HKD10000USD金額金額USD匯買價匯買價826.42HKD匯賣價匯賣價106.22 USD金額金額10000106.22826.421285.30 借借:吸收存款吸收存款某公司某公司 USD1285.30 貸貸: 貨幣兌換貨幣兌換USD匯買價匯買價826.42% USD1285.30 借借: 貨幣兌換貨幣兌換USD匯買價匯買價826.42% ￥10622 貸貸: 貨幣兌換貨幣兌換HKD匯賣價匯賣價106.22.42% ￥10622 借借: 貨幣兌換貨幣兌換HKD匯賣價匯賣價106.22.42% HKD10000 貸貸:匯出匯

35、款匯出匯款 HKD10000(2)同種貨幣套匯同種貨幣套匯例例7:2003年年12月月31日，某客戶王平持港幣現(xiàn)鈔日，某客戶王平持港幣現(xiàn)鈔HKD2000.00要求匯給香港要求匯給香港匯豐銀行開戶的李某賬戶上，當(dāng)日外匯牌價鈔買價匯豐銀行開戶的李某賬戶上，當(dāng)日外匯牌價鈔買價103.41%，匯賣價，匯賣價106.22%。其會計分錄為：。其會計分錄為： 匯出的匯出的HKD金額金額HKD2000.00HKD鈔買價鈔買價103.41/HKD匯賣價匯賣價106.22 HKD1947.09 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 HKD2000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換HKD鈔買價鈔買價103.41 % HKD2000 借：貨幣兌

36、換借：貨幣兌換HKD鈔買價鈔買價103.41 % ￥2068.20 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換HKD匯賣價匯賣價106.22 % ￥2068.20 借：貨幣兌換借：貨幣兌換HKD匯賣價匯賣價106.22 % HKD1947.09 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 HKD1947.092 套進套出的外幣數(shù)額兩頭固定的核算套進套出的外幣數(shù)額兩頭固定的核算 套匯有時會出現(xiàn)套進套出的外幣數(shù)額兩頭固定的情況。在套匯有時會出現(xiàn)套進套出的外幣數(shù)額兩頭固定的情況。在這種情況下這種情況下,賣出外幣金額與匯率和買入外幣金額與匯率不賣出外幣金額與匯率和買入外幣金額與匯率不同同,使兩種貨幣之間產(chǎn)生差價使兩種貨幣之間產(chǎn)生差價,這

37、種差價有時是銀行外匯買賣這種差價有時是銀行外匯買賣的收益的收益,有時是損失。此差額在會計核算上有四種不同的處有時是損失。此差額在會計核算上有四種不同的處理方法。理方法。 第一種是將差額表現(xiàn)為人民幣差額第一種是將差額表現(xiàn)為人民幣差額,作為外匯買賣的損益作為外匯買賣的損益,即即將買入、賣出的兩種外幣數(shù)額將買入、賣出的兩種外幣數(shù)額,均折算成人民幣均折算成人民幣,所折人民幣所折人民幣的差額即為外匯買賣損益。的差額即為外匯買賣損益。 第二種是將差價表現(xiàn)為買入外幣差額，作為外匯買賣損益第二種是將差價表現(xiàn)為買入外幣差額，作為外匯買賣損益，即將賣出外幣折成買入外幣金額，與實際買入金額之差，即將賣出外幣折成買入

38、外幣金額，與實際買入金額之差額列為外匯買賣損益。額列為外匯買賣損益。 第三種是將差價表現(xiàn)為賣出外幣差額，作為外匯買賣損益第三種是將差價表現(xiàn)為賣出外幣差額，作為外匯買賣損益，即將買入外幣數(shù)額折成賣出外幣數(shù)額，與實際賣出金額，即將買入外幣數(shù)額折成賣出外幣數(shù)額，與實際賣出金額之差額列為外匯買賣損益。之差額列為外匯買賣損益。 第四種是求比價，平時不計算套匯差價，即將買入或賣第四種是求比價，平時不計算套匯差價，即將買入或賣出的外幣金額按相關(guān)匯價折成人民幣，與套出或套進的出的外幣金額按相關(guān)匯價折成人民幣，與套出或套進的外匯金額等值，計算出比價，使賬面上表現(xiàn)為平衡，待外匯金額等值，計算出比價，使賬面上表現(xiàn)為

39、平衡，待年終決算日進行一次調(diào)整，至于外匯買賣的損益，待年年終決算日進行一次調(diào)整，至于外匯買賣的損益，待年終決算時再按決算牌價進行折算。終決算時再按決算牌價進行折算。 在實際操作中，常采用第一種和第四種。在實際操作中，常采用第一種和第四種。例例8:2003年年12月月31日某銀行應(yīng)日某銀行應(yīng)A公司要求代銷貨款公司要求代銷貨款USD10000，某銀行通過其在香港的開戶行匯豐銀行收款，其以等值港幣報某銀行通過其在香港的開戶行匯豐銀行收款，其以等值港幣報單單HKD78215，劃入該行賬戶。當(dāng)日外匯牌價港幣匯買價，劃入該行賬戶。當(dāng)日外匯牌價港幣匯買價105.9，USD匯賣價匯賣價828.9，其會計分錄為

40、，其會計分錄為:借：存放同業(yè)款項借：存放同業(yè)款項香港匯豐銀行香港匯豐銀行 HKD78215 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 HKD匯買價匯買價105.90% HKD78215借：貨幣兌換借：貨幣兌換 HKD匯買價匯買價105.90% ￥82829.69 匯兌損益匯兌損益 ￥60.31 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換USD匯賣價匯賣價829.90% ￥82890借借: 貨幣兌換貨幣兌換USD匯賣價匯賣價829.90% USD 10000 貸貸:吸收存款吸收存款 USD10000練習(xí)練習(xí)1 東風(fēng)公司來銀行要求從其美元賬戶提取并兌換東風(fēng)公司來銀行要求從其美元賬戶提取并兌換30000港元采用匯出匯款方式對外支付，

41、銀行買港元采用匯出匯款方式對外支付，銀行買入美元現(xiàn)匯，賣出港元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天的美元入美元現(xiàn)匯，賣出港元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天的美元現(xiàn)匯買入價現(xiàn)匯買入價USD100=￥825.80，港元賣出價，港元賣出價HKD100=￥109.20。銀行會計人員辦妥有關(guān)手續(xù)。銀行會計人員辦妥有關(guān)手續(xù)。2 嘉華公司要求從其美元現(xiàn)匯存款賬戶支取嘉華公司要求從其美元現(xiàn)匯存款賬戶支取10000美美元現(xiàn)鈔，銀行賣出美元現(xiàn)鈔，買入美元現(xiàn)匯。該元現(xiàn)鈔，銀行賣出美元現(xiàn)鈔，買入美元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天現(xiàn)匯買入價銀行當(dāng)天現(xiàn)匯買入價USD100=￥825.20，賣出價，賣出價USD=￥829.20。辦妥有關(guān)手續(xù)。辦妥有關(guān)手續(xù)。解答解答1 買

42、入美元外匯：買入美元外匯：借：外匯活期存款借：外匯活期存款東風(fēng)公司美元戶東風(fēng)公司美元戶 USD3967.06貸：外匯買賣（￥貸：外匯買賣（￥32760825.80%） USD3967.06折算成人民幣：折算成人民幣：借：外匯買賣借：外匯買賣(HKD30000109.20%) ￥32760貸：外匯買賣貸：外匯買賣 ￥32760賣出港元外匯：賣出港元外匯：借：外匯買賣借：外匯買賣 HKD30000貸：匯出匯款貸：匯出匯款 HKD300002 借：外匯活期存款借：外匯活期存款(82920825.20 %) USD10048.47貸：外匯買賣貸：外匯買賣 USD10048.47借：外匯買賣借：外匯買賣

43、 （USD10000 829.20% ） ￥82920貸：外匯買賣貸：外匯買賣 ￥82920借：外匯買賣借：外匯買賣 USD10000貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 USD10000第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算 外匯存款是在我國境內(nèi)辦理的以外國貨幣作為計量單外匯存款是在我國境內(nèi)辦理的以外國貨幣作為計量單位的存款，其存取和計息均用外國貨幣來計算和辦理位的存款，其存取和計息均用外國貨幣來計算和辦理。一一 外匯存款的種類外匯存款的種類1 按存款對象不同分為對公外匯存款和外幣儲蓄存款按存款對象不同分為對公外匯存款和外幣儲蓄存款 對公外匯存款，即單位外匯存款，是銀行吸收境內(nèi)依法對公外匯存款，即單

44、位外匯存款，是銀行吸收境內(nèi)依法設(shè)立的機構(gòu)、駐華機構(gòu)和境外機構(gòu)的外匯資金存款，設(shè)立的機構(gòu)、駐華機構(gòu)和境外機構(gòu)的外匯資金存款，包括甲種外幣存款及外債專戶存款；外幣儲蓄存款，包括甲種外幣存款及外債專戶存款；外幣儲蓄存款，即個人外匯存款，是銀行吸收自然人外匯資金的存款即個人外匯存款，是銀行吸收自然人外匯資金的存款，包括乙種、丙種外幣存款。，包括乙種、丙種外幣存款。2 按存款期限分為定期外幣存款和活期外幣存款按存款期限分為定期外幣存款和活期外幣存款3 按存款對象和管理要求分為甲種外匯存款、乙種外匯存款按存款對象和管理要求分為甲種外匯存款、乙種外匯存款和丙種外匯存款和丙種外匯存款 甲種外匯存款的主要對象為

45、：各國駐華外交代表機構(gòu)、領(lǐng)甲種外匯存款的主要對象為：各國駐華外交代表機構(gòu)、領(lǐng)事機構(gòu)、商務(wù)機構(gòu)，駐華的國際組織機構(gòu)和民間機構(gòu)；在事機構(gòu)、商務(wù)機構(gòu)，駐華的國際組織機構(gòu)和民間機構(gòu)；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團體；在中國境內(nèi)的中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團體；在中國境內(nèi)的機關(guān)、團體、學(xué)校、國有企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組機關(guān)、團體、學(xué)校、國有企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組織；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)?？棧辉谥袊硟?nèi)的外商投資企業(yè)。 乙種外匯存款的主要對象是：居住在國外或港澳地區(qū)的外乙種外匯存款的主要對象是：居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國國人、外籍華

46、人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機構(gòu)外籍人員、外國專家學(xué)者境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機構(gòu)外籍人員、外國專家學(xué)者、海外留學(xué)生、實習(xí)生等，還有按國家規(guī)定有個人留成外、海外留學(xué)生、實習(xí)生等，還有按國家規(guī)定有個人留成外匯的中國人等。匯的中國人等。 丙種外匯存款的主要對象為：中國境內(nèi)的居民，包括歸僑丙種外匯存款的主要對象為：中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺胞的親屬。丙種外幣現(xiàn)鈔戶一般不準(zhǔn)匯往、僑眷、港澳臺胞的親屬。丙種外幣現(xiàn)鈔戶一般不準(zhǔn)匯往國外。國外。 根據(jù)根據(jù)境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定要求，單位只能要求，單位只能開立現(xiàn)匯賬戶，不得開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。以現(xiàn)鈔

47、開立現(xiàn)匯賬戶，不得開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。以現(xiàn)鈔存入或支取外幣現(xiàn)鈔時，應(yīng)按要求進行貨幣兌換存入或支取外幣現(xiàn)鈔時，應(yīng)按要求進行貨幣兌換。個人可以開立現(xiàn)鈔賬戶或現(xiàn)匯賬戶。個人可以開立現(xiàn)鈔賬戶或現(xiàn)匯賬戶。二二 外匯存款的核算外匯存款的核算（一）開戶與續(xù)存（一）開戶與續(xù)存1 以外幣現(xiàn)鈔存入的核算以外幣現(xiàn)鈔存入的核算銀行買入現(xiàn)鈔銀行買入現(xiàn)鈔借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：外匯買賣（買入外匯）貸：外匯買賣（買入外匯）將現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換成人民幣將現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換成人民幣借：外匯買賣（按鈔買價折算的人民幣）借：外匯買賣（按鈔買價折算的人民幣） 貸：外匯買賣貸：外匯買賣將人民幣轉(zhuǎn)換成現(xiàn)匯將人民幣轉(zhuǎn)換成現(xiàn)匯借：外匯買賣（將人民幣按匯賣價折算成現(xiàn)

48、匯）借：外匯買賣（將人民幣按匯賣價折算成現(xiàn)匯） 貸：活期外匯存款貸：活期外匯存款XX存款戶存款戶例例9：東辛公司持現(xiàn)鈔：東辛公司持現(xiàn)鈔20000港元，要求存入其外匯活期存款港元，要求存入其外匯活期存款港元現(xiàn)匯戶。當(dāng)天鈔買價港元現(xiàn)匯戶。當(dāng)天鈔買價HKD100=￥103.60，賣出價，賣出價HKD100=￥106.70購入現(xiàn)鈔：購入現(xiàn)鈔： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 HKD20000貸：外匯買賣貸：外匯買賣 HKD20000折算成人民幣：折算成人民幣：借：外匯買賣借：外匯買賣 （HKD20000 103.60% ） ￥20720貸：外匯買賣貸：外匯買賣 ￥20720人民幣折算成現(xiàn)匯：人民幣折算成現(xiàn)匯：借：外

49、匯買賣借：外匯買賣 （20720106.70 %） HKD19418.93貸：活期外匯存款貸：活期外匯存款 東辛公司東辛公司 HKD19418.932 以國外匯入?yún)R款或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入以國外匯入?yún)R款或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入?yún)R入幣種跟存入幣種相同匯入幣種跟存入幣種相同借：匯入?yún)R款借：匯入?yún)R款 貸：活期外匯存款貸：活期外匯存款/定期外匯存款定期外匯存款匯入幣種跟存入幣種不同：套匯匯入幣種跟存入幣種不同：套匯匯入外匯匯入外匯借：匯入?yún)R款借：匯入?yún)R款 貸：外匯買賣（匯入外匯）貸：外匯買賣（匯入外匯）將匯入現(xiàn)匯轉(zhuǎn)換成人民幣將匯入現(xiàn)匯轉(zhuǎn)換成人民幣借：外匯買賣（按匯買價折算的人民幣）借：外匯買賣（按匯買價折算的人民幣）

50、貸：外匯買賣貸：外匯買賣將人民幣轉(zhuǎn)換成存入現(xiàn)匯將人民幣轉(zhuǎn)換成存入現(xiàn)匯借：外匯買賣（將人民幣按匯賣價折算成存入現(xiàn)匯）借：外匯買賣（將人民幣按匯賣價折算成存入現(xiàn)匯） 貸：活期外匯存款貸：活期外匯存款XX存款戶存款戶例例10：收到香港匯豐銀行匯入?yún)R款：收到香港匯豐銀行匯入?yún)R款HKD35000，收款人青青公司在本銀，收款人青青公司在本銀行開有港元現(xiàn)匯賬戶，辦理原幣轉(zhuǎn)賬。行開有港元現(xiàn)匯賬戶，辦理原幣轉(zhuǎn)賬。借：匯入?yún)R款借：匯入?yún)R款 HKD35000 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款青青公司青青公司 HKD35000例例11：青青公司在本銀行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當(dāng)天匯買價：青青公司在本銀行開有美元現(xiàn)

51、匯賬戶，套匯存入。當(dāng)天匯買價HKD100=￥105.20，賣出價，賣出價USD100=￥827.30購入港元現(xiàn)匯：購入港元現(xiàn)匯： 借：匯入?yún)R款借：匯入?yún)R款 HKD35000貸：外匯買賣貸：外匯買賣 HKD35000折算成人民幣：折算成人民幣：借：外匯買賣借：外匯買賣 （HKD35000 105.20% ） ￥36820貸：外匯買賣貸：外匯買賣 ￥36820人民幣折算成美元現(xiàn)匯：人民幣折算成美元現(xiàn)匯：借：外匯買賣借：外匯買賣 （36820827.30 %） USD4450.62貸：活期外匯存款貸：活期外匯存款青青公司青青公司 USD4450.62（二）存款支?。ǘ┐婵钪≈】铐椫幌拊谥】铐?/p>

52、只限在5萬美元以下支取外鈔，超額需經(jīng)外匯局批準(zhǔn)萬美元以下支取外鈔，超額需經(jīng)外匯局批準(zhǔn)。若以原幣匯往國外，則需要收取手續(xù)費，會計分錄如下：若以原幣匯往國外，則需要收取手續(xù)費，會計分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款 外幣外幣 貸：匯出匯款等貸：匯出匯款等 外幣外幣 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 外幣外幣若兌換成人民幣，其會計分錄為：若兌換成人民幣，其會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款 外幣外幣 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 外幣外幣 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 人民幣人民幣 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 人民幣人民幣若支取原幣現(xiàn)鈔的，其會計分錄為：若支取原幣現(xiàn)鈔的，其會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款

53、 外幣外幣 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 外幣外幣（三）利息核算（三）利息核算1 活期外匯存款利息的核算活期外匯存款利息的核算采用余額表按季計息，每季末月采用余額表按季計息，每季末月20日結(jié)息日結(jié)息借：利息支出借：利息支出 貸：活期外匯存款貸：活期外匯存款2 定期外匯存款利息的核算定期外匯存款利息的核算按季計提利息時按季計提利息時借：利息支出借：利息支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息不足一季的，按日于到期時計算不足一季的，按日于到期時計算借：利息支出借：利息支出 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：定期外匯存款貸：定期外匯存款例例11：慶華公司：慶華公司4月月1日存入港幣現(xiàn)匯日存入港幣現(xiàn)匯120000元，定期半年元，定期半

54、年，年利率為，年利率為2.25%，同年，同年10月月1日到期，公司于同年日到期，公司于同年12月月1日到銀行轉(zhuǎn)賬支取該筆港元定期存款。支取日港元活期存日到銀行轉(zhuǎn)賬支取該筆港元定期存款。支取日港元活期存款年利率為款年利率為1.25%。6 6月月3030日計提應(yīng)付利息日計提應(yīng)付利息借：利息支出（借：利息支出（120000120000* *3/123/12* *2.25%2.25%） HKD675HKD675 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 HKD675HKD6759 9月月3030日同日同6 6月月3030日日1212月月1 1日支取時計算日支取時計算1010月月1 1日至日至1212月月1 1日利息日

55、利息借：外匯定期存款借：外匯定期存款 HKD120000HKD120000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 HKD1350 HKD1350 利息支出利息支出 （120000 120000 2/122/12* *1.25% 1.25% ）HKD250HKD250 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 HKD121600 HKD121600第四節(jié)第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一一 外匯貸款外匯貸款 外匯貸款是指銀行辦理的外匯資金貸款，它是外匯銀行一外匯貸款是指銀行辦理的外匯資金貸款，它是外匯銀行一項重要的信貸業(yè)務(wù)。項重要的信貸業(yè)務(wù)。（一）外匯貸款的特點（一）外匯貸款的特點 外匯貸款除具有人民幣貸款的各

56、種特性外，還有其自身獨外匯貸款除具有人民幣貸款的各種特性外，還有其自身獨有的特點。具體表現(xiàn)在：有的特點。具體表現(xiàn)在：1.借什么貨幣，還什么貨幣，并收取原幣利息。借什么貨幣，還什么貨幣，并收取原幣利息。2.實行浮動匯率，貸款利率由商業(yè)銀行總行自主制定并發(fā)布實行浮動匯率，貸款利率由商業(yè)銀行總行自主制定并發(fā)布，下級分行允許浮動。，下級分行允許浮動。3.計收承擔(dān)費。對于金額較大的貸款項目，如果借款人不能計收承擔(dān)費。對于金額較大的貸款項目，如果借款人不能按計劃使用，銀行可以按規(guī)定收取承擔(dān)費以彌補臨時調(diào)度按計劃使用，銀行可以按規(guī)定收取承擔(dān)費以彌補臨時調(diào)度資金的損失。資金的損失。4.一般不發(fā)生派生存款。貸款

57、發(fā)放后直接由貸款賬戶對外支一般不發(fā)生派生存款。貸款發(fā)放后直接由貸款賬戶對外支付，一般不再轉(zhuǎn)作存款。付，一般不再轉(zhuǎn)作存款。（二）外匯貸款的分類（二）外匯貸款的分類1 按外匯貸款期限不同劃分，可分為外匯短期貸款按外匯貸款期限不同劃分，可分為外匯短期貸款（指期限小于等于（指期限小于等于1年的貸款）和中長期外匯貸款年的貸款）和中長期外匯貸款（指期限大于（指期限大于1年的貸款）；年的貸款）；2 按外匯貸款的利率形式不同劃分，可分為浮動利按外匯貸款的利率形式不同劃分，可分為浮動利率貸款、固定利率貸款和優(yōu)惠利率貸款；率貸款、固定利率貸款和優(yōu)惠利率貸款；3 按外匯貸款的資金來源的不同劃分，可分為現(xiàn)匯按外匯貸款

58、的資金來源的不同劃分，可分為現(xiàn)匯貸款、貸款、“三貸三貸”貸款（買方信貸、政府貸款和混合貸款（買方信貸、政府貸款和混合貸款）、銀團貸款、轉(zhuǎn)貸款等。貸款）、銀團貸款、轉(zhuǎn)貸款等。 短期外匯貸款是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以內(nèi)，實行浮短期外匯貸款是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以內(nèi)，實行浮動利率計息的短期現(xiàn)匯貸款。動利率計息的短期現(xiàn)匯貸款。（一）短期外匯貸款的發(fā)放（一）短期外匯貸款的發(fā)放借款單位申請使用外匯貸款時，應(yīng)向銀行填寫借款申請書，經(jīng)借款單位申請使用外匯貸款時，應(yīng)向銀行填寫借款申請書，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)訂立借款契約，據(jù)以開立貸款賬戶。銀行放款時，批準(zhǔn)后應(yīng)訂立借款契約，據(jù)以開立貸款賬戶。銀行放款時，還應(yīng)填制外

59、匯貸款借款憑證，經(jīng)銀行審核同意后，辦理轉(zhuǎn)賬還應(yīng)填制外匯貸款借款憑證，經(jīng)銀行審核同意后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：。其會計分錄為：借：短期外匯貸款借：短期外匯貸款 外幣外幣 貸：存放同業(yè)等貸：存放同業(yè)等 外幣外幣 二 短期外匯貸款的核算 （二）短期外匯貸款利息的計收（二）短期外匯貸款利息的計收外匯貸款計息是實行按季計息。結(jié)息時，應(yīng)填制結(jié)息憑證辦外匯貸款計息是實行按季計息。結(jié)息時，應(yīng)填制結(jié)息憑證辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 借：短期外匯貸款借：短期外匯貸款 貸：利息收入貸：利息收入（三）短期外匯貸款的回收（三）短期外匯貸款的回收短期外匯貸款必須按期償還，收回貸款時，須將最后一個結(jié)短

60、期外匯貸款必須按期償還，收回貸款時，須將最后一個結(jié)息日至還款日尚未計收的利息與本金一并收回。當(dāng)借款單息日至還款日尚未計收的利息與本金一并收回。當(dāng)借款單位用人民幣買匯償還時，位用人民幣買匯償還時， 借：吸收存款借：吸收存款 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換同時，借：貨幣兌換同時，借：貨幣兌換 貸：短期外匯貸款貸：短期外匯貸款 利息收入等利息收入等 三三 買方信貸外匯貸款的核算買方信貸外匯貸款的核算 買方信貸是出口國的銀行直接向買方或買方開戶銀行提供買方信貸是出口國的銀行直接向買方或買方開戶銀行提供信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)和設(shè)備、