審計學5-重要性和審計風險

1、第四章重要性與審計風險第一節(jié) 重要性v一、重要性的概念v（一）概念 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。v（二）對重要性概念的理解1、重要性是對針報表整體而言的2、重要性是站在報表使用者的角度來考慮的，即：已審會計報表的使用者對信息的要求；v以上兩層次主要是對于報表層次而言3、重要性的判斷離不開具體的環(huán)境（不同企業(yè)面臨不同的內、外部環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不同）4、賬戶層次的重要性就是實質性測試的可容忍誤差 v注冊會計師應根據編制審計計劃時對審計重要性的評估，確定其

2、實質性測試的可容忍誤差。v二、重要性的運用v（一）重要性的運用的一般要求1、對重要性水平的估計是注冊會計師的職業(yè)判斷2、注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則v（1）提高審計效率v（2）保證審計質量（抽樣時，必須對重要性做出恰當判斷）3、重要性運用的情況有以下兩種v（1）計劃階段：確定審計程序的性質、時間和范圍。即確定所需審計證據的數量v（2）評價審計結果時：重要性是指某一或匯報總的錯報、漏報，是否影響會計報表使用者的判斷和決策的標志。v（二）金額和性質的考慮：運用重要性原則時，應考慮到錯報或漏報的金額和性質。1、量（金額）的考慮：一般的，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。2、下

3、列情況下，某項錯報或漏報從量的方面不重要，但從性質的方面考慮確是重要的：v（1）涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報（蓄意比筆誤更重要）v（2）可能引起履行合同義務的錯報或漏報v（3）影響收益趨勢的錯報或漏報v（4）小金額錯報或漏報的累計v（5）不期望出現的錯報或漏報（現金和實收資本帳戶應引起高度關注）v（三）重要性水平包括以下兩個層次1、會計報表層次的重要性水平v獨立審計的總標的是對報表的真實性、公允性及是否遵守公認會計原則發(fā)表意見，所以報表層次的重要性是個總體的重要性。2、賬戶層次的重要性水平v由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交

4、易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。v（四）重要性和審計風險的關系1、注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。即注冊會計師必須通過執(zhí)行有關審計程序降低審計風險2、重要性與審計風險成反向關系。即：重要性水平高，審計風險低；重要性水平低，審計風險高。（新準則第十一條）v附錄：新準則指南的解釋：本準則第十一條指出，重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4 O00元的重要性水平比2 000元

5、的重要性水平高。在理解兩者之間的關系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從財務報表使用者的角度進行判斷的結果。如果重要性水平是4 000元，則意味著低于4 000元的錯報不會影響到財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關審計程序合理保證能發(fā)現高于4 000元的錯報。如果重要性水平是2 000元，則金額在2 000元以上的錯報就會影響財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關審計程序合理保證能發(fā)現金額在2 000元以上的錯報。顯然，重要性水平為2 000元時審計不出這樣的重大錯報的可能性即審計風險，要比重要性水平為4 000元時的審計風險高。審計風險越高，越要求注冊會計師收

6、集更多更有效的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據之間也是反向變動關系。 3、注冊會計師應保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平v重要性水平的高估或低估對注冊會計師不利v重要性水平比正常的高估：加大審計風險v重要性水平比正常的低估：加大審計成本 值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險；因為重要性是依據重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平決定。v三、編制審計計劃對重要性的評估v（一）對重要性評估的總體性要求1、編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需審計證據的數量3、重要性水平

7、與審計證據之間成反向關系，即：重要性水平越低，應獲取的審計證據越多v（二）對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素1、以往審計經驗2、有關法規(guī)，準則對會計的要求3、被審計單位經營規(guī)模及業(yè)務性質（判斷重要會計政策）4、內部控制與審計風險的評估結果5、會計報表各項目的性質及其相互關系（使用者關注流動性較高的項目）6、會計報表各項目的金額及其波動幅度v（三）會計報表層次重要性水平的確定1、判斷基礎和計算方法v（1）判斷基礎：在實務中，有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當的基準時，注冊會計師應當考慮的因素包括：（1

8、）財務報表的要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用等）、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標（如財務狀況、經營成果和現金流量），以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的財務報表項目（如特別關注與評價經營成果相關的信息）；（3）被審計單位的性質及所在行業(yè)；（4）被審計單位的規(guī)模、所有權性質以及融資方式。v附加說明v注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質和環(huán)境。例如：對以盈利為目的的被審計單位，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當的基準；而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅

9、后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。對資產管理公司，凈資產可能是一個適當的基準。v注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。v由于銷售收入和總資產具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經常將其用作確定計劃重要性水平的基準。v（2）計算方法：固定比率法和變動比率法兩種I、固定比率法：選定判斷基礎后，乘上一個固定的百分比，求出報表層次的重要性水平（比率一般為：稅前凈利潤的5%至10%，資產總額的0.5%至1%，凈資產的1%，營業(yè)收入的0.5%至1%）II、變動比率法：規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據資產總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項來確定一個變動

10、百分比。2、如果同一期間不同會計報表重要性水平不同時，應選擇其最低者作為會計報表層次的重要性水平。3、如果在審計時被審計單位的會計報表尚未完成，審計人員應根據中期會計報表或上年會計報表，進行推算和修正后，據此確定會計報表層次的重要性水平。v（四）賬戶或交易層次的重要性水平確定1、賬戶或交易層次的重要性水平確定：v可將會計報表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易；v也可單獨確定各帳戶或各類交易的重要性水平。2、在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時，應考慮以下因素：v（1）各賬戶或交易的性質及錯報或漏報的可能性v（2）各賬戶或交易的重要性水平與報表重要性水平的關系v（3）審計成本2、賬戶或交易層

11、次重要性水平的確定的方法v（1）分配的方法v甲方案：按1%進行同比例分配。不現實，應調整。調整方案：應收帳款和存貨錯報或漏報可能性較大，應分配較高的重要性水平，以降低成本。v乙方案：假定審計存貨后，僅發(fā)現存貨錯報和漏報40萬元，且注冊會計師認為所執(zhí)行的審計程序已足夠，則可將剩下的30萬元再分配給應收帳款。v（2）不分配的方法按報表重要性水平的 v四、評價審計結果時對重要性的考慮v（一）評價審計結果時所運用的重要性水平1、評價審計結果時所運用的重要性水平，可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。2、如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當重新評

12、估所執(zhí)行的審計程序是否充分v（二）錯報或漏報的匯總1、已發(fā)現的錯報或漏報 2、推斷的錯報或漏報v（三）匯總數超過重要性水平的處理1、擴大實質性測試范圍，進一步確定匯總數是否重要2、提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數代于重要性水平。如被審計單位拒絕調帳，應發(fā)表保留意見或否定意見。3、匯總數接近重要性水平時應考慮實施追加程序或提請被審計單位調帳。 第二節(jié) 審計風險v一、新審計風險準則體現出的重大變化一、新審計風險準則體現出的重大變化v(一)與原有審計準則相比，審計風險準則的重大變化體現在以下方面：1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評

13、估程序。3.要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序。5.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。v（二）風險評估的總體要求（二）風險評估的總體要求注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。v二、審計風險含義1、風險表現為一種不確定性，審計風險也表現為一種“主觀”與“客觀”的偏離。2、一般審計風險的解釋只強調對重大錯報的財務報表發(fā)表不恰當意見的風險，即誤受風險3、中國定義：舊準則所稱審計風險，是指會計報

14、表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。附錄：中國注冊會計師鑒證服務基本準則(節(jié)選）v鑒證業(yè)務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。 重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現這種錯報的可能性。 注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務還是有限保證鑒證業(yè)務的影響。 v三、重要性，審計風險與審計證據間的關系1、重要性與審計風險成反向關系2、重要性水

15、平與所需審計證據也成反向關系3、審計風險與審計證據成正向關系v四、審計風險模型（P90）審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險（AR） = （IR）* （CR） * （DR）v五、審計風險分析v（一）審計風險的分析1、審計風險與期望審計風險v期望審計風險是在審計完成并發(fā)表了無保留意見后，審計人員所愿承擔的一種主觀確定的，財務報表未公允表達的風險v期望審計風險是審計人員主觀預先確認的客觀存在的準備接受的內險，實務中，審計風險模型是指期望審計風險模型。2、期望審計風險的確認和計量v一般容忍的審計風險均確認在5%，這是根據統計所得出的事實（T檢驗），即總體中有95%的項目落在偏離中值為+-1.96的

16、標準差之間v此外，以下幾種情況影響經營風險，進而影響可接受的審計風險（1）外部使用者對報表的信賴成度（信賴度大，則降低風險是恰當的）信賴程度的判定： 客戶的規(guī)模 所有權分布 負債的性質和金額（2）審計報告日后客戶陷入財務困境的可能性（判定由以下幾因素）流動性狀況，以前年度盈利（或虧損）客戶經營的性質或行業(yè)管理人員的能力3、不同審計人員的相似風險v（1）訴訟和其它懲罰v（2）事務所的競爭v（3）職業(yè)精神4、不同審計人員審計風險差異v（1）審計風險難以衡量（職業(yè)判斷不同）v（2）對待風險的態(tài)度不同v（3）能力水平不同v（二）固有風險分析1、固有風險含義及特點v含義：假定沒有任何相關內控，某帳戶或交

17、易類別單獨或聯同其它帳戶交易的類別產生重大錯報、漏報的可能性。（固有風險列入審計風險是現代審計最重要的思想之一）v固有風險是經濟業(yè)務處理過程中本身固有的審計風險，是獨立于財務報表審計而存在的。有以下特點v（1）固有風險水平取決于財務報告中所體現的經濟業(yè)務對差錯或不法行為的敏感程度。（敏感程度高，固有風險大）v（2）審計人員無法降低固有風險水平（與審計人員無關，與審計單位所處環(huán)境有關）v（3）確定固有風險時，不考慮內控（審計模型中，控制風險單獨考慮）2、固有風險分析v一般認為，固有風險水平取決于財務報告中所體現的經濟業(yè)務對差錯或不法行為的敏感程度。審計人員無法改變固有風險水平，但可以通過獲取有關

18、經濟業(yè)務的信息，來評價應接受的固有風險水平影響固有風險的因素分兩類，（1）對帳戶和交易有廣泛影響的因素v客戶在同行業(yè)的獲利能力v經營結果受經濟因素影響的敏感度v持續(xù)經營問題v前次審計中所發(fā)現的差錯和可能發(fā)生的差錯的性質、成因、金額大小。v管理人員的情況（聲譽，會計技能）v企業(yè)進步時企業(yè)經營和競爭能力的影響v（2）只對特定事和交易有影響的因素難審查帳戶或交易（關聯方或非常規(guī)交易）引起爭議或難以處理的會計問題盜用的可能性對管理者當局認定的判斷程度（各種準備，擔保）價值對經濟因素的敏感性（有價證卷，往來）3、固有風險評價v（1）情況較好的情況下，反映錯誤的可能性比較少，固有風險水平應高于50%v（2

19、）可能存在重大錯誤時，應定為100%v（三）控制風險分析1、控制風險的含義及特點含義：控制風險指客戶內部控制結構政策或程序未能及時防止或察覺重大錯誤的可能性。特點：v（1）控制風險是客戶內部控制結構政策或程序的效果（有效性）的函數。內部控制設計風險內部控制結構運行風險（串謀）v（2）審計人員無法控制控制風險水平，只能評價控制系統未能揭示重大錯報的概率。v（3）控制風險不僅與內部控制結構有關，而且與經濟業(yè)務對錯誤或非法事件的敏感度有關。2、控制風險的分析目的：v 評價客戶內部控制結構，在防止或發(fā)覺差錯方面是否有效。v 分析審計人員在計劃時將這種評價定為低于最大值的某一水平的傾向。審計人員若將控制風險定在100%以下的某一水平，必須執(zhí)行以下分析步驟：v（1）了解內部控制 了解要素中內部控制制度和程序的設計 這些制度和程序是否得到執(zhí)行v（2）初步分析控制風險水平v（3）控制測試 詢問客戶有關的人員 檢查憑證 觀察 重做3、控制風險的評價內部控制越有效其控制風險水平越低。如果內部控制結構評價為不可靠，則控制風險為100%。（參見第五章內部控制及其評審）v