第7章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

1、 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第七章第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（一）貸款的意義和種類（一）貸款的意義和種類第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款的風(fēng)按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度險(xiǎn)程度貸貸 款款按貸款用途按貸款用途 按貸款期限按貸款期限 按貸款有無按貸款有無擔(dān)保擔(dān)保流動(dòng)資金貸款流動(dòng)資金貸款 固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款短期貸款短期貸款長期貸款長期貸款中期貸款中期貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款正常貸款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級(jí)貸款次級(jí)貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款 信用貸款信用貸款 保證

2、貸款保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 按貸款經(jīng)營按貸款經(jīng)營屬性屬性 自營貸款自營貸款委托貸款委托貸款一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸貸 款款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 會(huì)計(jì)科目 貸款損失貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損損 失失 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。保證貸款、信用貸款等。 該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)該科目為損益類

3、科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。 該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 該科目為資產(chǎn)類科目，該科目為資產(chǎn)類科目，“貸款貸款”科目的備科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提該科目為損益

4、類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。債資產(chǎn)的成本。 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定1 1貸款的確認(rèn)與計(jì)量貸款的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量（2 2）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn) 2 2貸款持有期間利息收入的確認(rèn)貸款持有期間利息收入的確認(rèn)3 3貸款的減值

5、與收回貸款的減值與收回第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式有逐的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式有逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)四種。筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)四種。 所謂所謂逐筆核貸逐筆核貸, ,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)寫借據(jù), ,經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核, ,一次發(fā)放一次發(fā)放, ,約定期約定期限限, ,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一次

6、或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行一般由銀行按季計(jì)收按季計(jì)收, ,個(gè)別為利隨本清個(gè)別為利隨本清，是我國最常，是我國最常用的核算方式。用的核算方式。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款戶（本金）戶（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金）借或貸：借或貸：貸款貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）（雙方的差額）戶（利息調(diào)整）（雙方的差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款（存放中央（存放中央銀銀行款行款項(xiàng)項(xiàng)） （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）（一）信用貸款發(fā)放的核算（一）信用貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂借款合

7、同。借款人需要用款借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時(shí)時(shí), ,填寫借款憑證填寫借款憑證, ,經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進(jìn)行經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：額。會(huì)計(jì)分錄為： 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算（二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算貸款的后續(xù)計(jì)量貸款的后續(xù)計(jì)量, ,應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際

8、利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，即按貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其計(jì)量，即按貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其計(jì)算公式為：算公式為： 攤余成本攤余成本= =初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額- -已償還的本金已償還的本金采用實(shí)際利率法將采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額銷額- -已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失 各期利息收入各期利息收入= =攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶（按合同本金和合同利率計(jì)算確定的利息）戶（按合同本金和合同利率計(jì)算確定的利息） 借或貸

9、：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款（攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算的）發(fā)放貸款及墊款（攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算的）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （三）信用貸款收回的核算（三）信用貸款收回的核算1 1貸款到期收回的核算貸款到期收回的核算在貸款到期日或提前在貸款到期日或提前, , 借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（

10、存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款信用貸款信用貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 2.2.貸款展期的核算貸款展期的核算 短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前到期日之前一個(gè)月一個(gè)月，向銀行提出展期申請。，向銀行提出

11、展期申請。每筆貸款只能展期每筆貸款只能展期一次一次，短期貸款展期不得超過，短期貸款展期不得超過原貸款的期限原貸款的期限, ,中長期貸款展期不得超過原貸款期限中長期貸款展期不得超過原貸款期限的的一半一半，最長不得超過，最長不得超過三年三年。對展期貸款，全部以對展期貸款，全部以展期之日展期之日公告的貸款利率為公告的貸款利率為計(jì)息利率。計(jì)息利率。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算v展期條件展期條件：v1.借款人生產(chǎn)經(jīng)營正常；借款人生產(chǎn)經(jīng)營正常；v2.借款人能按期償還利息；借款人能按期償還利息；v3.保證人、抵（質(zhì)）押物等擔(dān)保能力未發(fā)生明顯

12、變化；保證人、抵（質(zhì)）押物等擔(dān)保能力未發(fā)生明顯變化；v4.保證貸款、聯(lián)保貸款、抵（質(zhì)）押貸款展期的，還保證貸款、聯(lián)保貸款、抵（質(zhì)）押貸款展期的，還應(yīng)當(dāng)由保證人、聯(lián)保人、抵押人、出質(zhì)人出具同意繼應(yīng)當(dāng)由保證人、聯(lián)保人、抵押人、出質(zhì)人出具同意繼續(xù)擔(dān)保的書面承諾。續(xù)擔(dān)保的書面承諾。v5.展期以結(jié)清全部利息為前提。展期以結(jié)清全部利息為前提。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-17-1：20072007年年1212月月3131日，工商銀行洪山支日，工商銀行洪山支行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合行向其

13、開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金同本金100100萬元，合同年利率萬元，合同年利率12%12%，每月付息一，每月付息一次，并于次，并于20082008年年1212月月3131日到期收回本金。日到期收回本金。工商工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其他因素。慮其他因素。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111)12,/(1000000)12,/(10000100000011000000112%121000000112%121000000112%1210000001

14、000000121221rFPrAPrrrr即：得：由此可得：實(shí)際月利率為由此可得：實(shí)際月利率為r=1%r=1%，與合同月利率相，與合同月利率相等。因而其賬務(wù)處理如下：等。因而其賬務(wù)處理如下：貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000（元）（元）設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例（1 1）20072007年年1212月月3131日，發(fā)放貸款時(shí)：日，發(fā)放貸款時(shí)： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款澳華公司戶（本金）澳華公司戶（本金）1 000 0001 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款澳華公司戶

15、澳華公司戶 1 000 0001 000 000（2 2）20082008年年1 1月到月到1212月每月月末確認(rèn)并收到貸款利息時(shí)：月每月月末確認(rèn)并收到貸款利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息澳華公司戶澳華公司戶 10 00010 000 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 10 00010 000 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款澳華公司戶澳華公司戶 10 00010 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息澳華公司戶澳華公司戶 10 00010 000（3 3）20082008年年1212月月3131日收回貸款本金時(shí)：日收回貸款本金時(shí)： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期

16、存款澳華公司戶澳華公司戶 1 000 0001 000 000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款澳華公司戶（本金）澳華公司戶（本金） 1 000 0001 000 000第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 例例7-27-2：20072007年年1212月月3131日，工商銀行洪山支行向日，工商銀行洪山支行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金1 10000萬元，合同年利率萬元，合同年利率12%12%，到期一次還本付息，并，到期一次還本付息，并于于20082008年年1212月月3131日到期收回本金和利息。日到期收回本金和利息。工商銀工商

17、銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其他因素。他因素。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000（元）（元）設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式 %9489. 01%)121 (1000000100000012rr得：二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算（四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-37-3：20072007年年1212月月3131日，工商銀行洪山支日，工商銀行洪山支行向其開戶

18、單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金同本金100100萬元，合同年利率萬元，合同年利率12%12%，到期一次還，到期一次還本付息，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用本付息，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用1 1萬元，支付給在萬元，支付給在本行開戶的本行開戶的M M咨詢公司。咨詢公司。工商銀行洪山支行于工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息，每月月末計(jì)提利息，并于并于20082008年年1212月月3131日到期日到期收回本息。收回本息。假設(shè)不考慮其他因素。假設(shè)不考慮其他因素。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111貸

19、款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000+10 000=1 010 000（元）（元）設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式 %8652. 01%)121 (1000000101000012rr得：二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-47-4：2007年年12月月31日，工商銀行洪山支行向日，工商銀行洪山支行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100萬元，合同年利率萬元，合同年利率12%，到期一次還本付息，同，到期一次還本付息，同時(shí)在發(fā)放貸款時(shí)一次性按本金的時(shí)

20、在發(fā)放貸款時(shí)一次性按本金的3%扣除手續(xù)費(fèi)?？鄢掷m(xù)費(fèi)。工商銀行洪山支行于每季度末計(jì)提利息，并于工商銀行洪山支行于每季度末計(jì)提利息，并于2008年年12月月31日到期收回本金和利息。假設(shè)不考慮其日到期收回本金和利息。假設(shè)不考慮其他因素。他因素。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000-1 000 0002%=970000（元）（元） 設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式410000001 12%97000013.66%rr得：v1212月月3131日

21、日v借：貸款借：貸款- -本金本金 10000001000000v 貸：吸收存款貸：吸收存款 970000970000v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 3000030000v3 3月月3131日日v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3000030000v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 55025502v 貸：利息收入貸：利息收入 3550235502v6 6月月3030日日v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3000030000v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 6801.376801.37v 貸：利息收入貸：利息收入 36801.3736801.37v9月30日v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3000030

22、000v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 8148.38148.3v 貸：利息收入貸：利息收入 38148.3038148.30v1212月月3131日日v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3000030000v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 9544.339544.33v 貸：利息收入貸：利息收入 39544.3339544.33v借：吸收存款借：吸收存款 10000001000000v 貸：貸款貸：貸款- -本金本金 10000001000000二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-57-5：2007年年12月月31日，工商銀行洪山支行向其日

23、，工商銀行洪山支行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100萬萬元，合同季復(fù)利率元，合同季復(fù)利率12%，到期一次還本付息，到期一次還本付息， 同時(shí)同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用發(fā)生交易費(fèi)用1萬元，支付給在本行開戶的萬元，支付給在本行開戶的M咨詢公咨詢公司。工商銀行洪山支行于每季度末計(jì)提利息，并于司。工商銀行洪山支行于每季度末計(jì)提利息，并于2008年年12月月31日到期收回本金和利息。假設(shè)不考慮其日到期收回本金和利息。假設(shè)不考慮其他因素。他因素。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111144

24、10000001 3%101000012.74%rr得：3 3月月3131日日v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3000030000v 貸：利息收入貸：利息收入 2767427674v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 232623266 6月月3030日日v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3090030900v 貸：利息收入貸：利息收入 28432.2728432.27v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 2467.732467.739 9月月3030日日v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3182731827v 貸：利息收入貸：利息收入 29211.3129211.31v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 2615

25、.692615.69v12月月31日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3278232782v 貸：利息收入貸：利息收入 30011.7030011.70v 貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 2770.32770.3v借：貸款借：貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整 179.72179.72v 貸：利息收入貸：利息收入 179.72179.72三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。貸款

26、、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 （一）保證貸款的核算（一）保證貸款的核算保證貸款是指按保證貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。的貸款。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算法律知識(shí)：法律知識(shí)：1.關(guān)于主體問題。關(guān)于主體問題。保證貸款合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)特別注意保證貸款合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)特別注意保證人的資格問題，擔(dān)保法第保證人的資格

27、問題，擔(dān)保法第7條、第條、第8條、第條、第9條、條、第第10條專門規(guī)定了哪些人可以作保證人，哪些人不條專門規(guī)定了哪些人可以作保證人，哪些人不可以作保證人。一般而言，具有社會(huì)公益性質(zhì)的主可以作保證人。一般而言，具有社會(huì)公益性質(zhì)的主體及不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的主體不得擔(dān)任保證人。體及不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的主體不得擔(dān)任保證人。 2. 保證合同的簽訂。保證合同的簽訂。簽訂保證合同在實(shí)踐中大致有簽訂保證合同在實(shí)踐中大致有下列方式：保證人與貸款人專門簽訂書面保證合同；下列方式：保證人與貸款人專門簽訂書面保證合同；保證人在借貸合同上簽字或蓋章表示愿意承擔(dān)保證保證人在借貸合同上簽字或蓋章表示愿意承擔(dān)保證責(zé)任；保

28、證人單獨(dú)向貸款人出具書面的保證書。責(zé)任；保證人單獨(dú)向貸款人出具書面的保證書。 3.保證人的責(zé)任。保證人的責(zé)任。保證可以分為一般保證和連帶責(zé)任保證可以分為一般保證和連帶責(zé)任保證。保證。v4.保證人在貸款合同履行期滿后，向商業(yè)銀行提供了保證人在貸款合同履行期滿后，向商業(yè)銀行提供了可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況的，銀行放棄或者怠于行使可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況的，銀行放棄或者怠于行使追償權(quán)利而致使該財(cái)產(chǎn)不能執(zhí)行的，保證人可以請求追償權(quán)利而致使該財(cái)產(chǎn)不能執(zhí)行的，保證人可以請求法院在其提供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值范圍內(nèi)免除保證責(zé)法院在其提供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值范圍內(nèi)免除保證責(zé)任。任。v5.保證期間債權(quán)人與債務(wù)人對主合同的數(shù)

29、量、價(jià)款、保證期間債權(quán)人與債務(wù)人對主合同的數(shù)量、價(jià)款、幣種和利率等內(nèi)容作了變動(dòng)未經(jīng)保證人同意的，如果幣種和利率等內(nèi)容作了變動(dòng)未經(jīng)保證人同意的，如果減輕債務(wù)人的債務(wù)減輕債務(wù)人的債務(wù)的，保證人仍應(yīng)當(dāng)對變更后的合同的，保證人仍應(yīng)當(dāng)對變更后的合同承擔(dān)保證責(zé)任；如果承擔(dān)保證責(zé)任；如果加重債務(wù)人的債務(wù)加重債務(wù)人的債務(wù)的，保證人對的，保證人對加重的部分不承擔(dān)保證責(zé)任；債權(quán)人與債務(wù)人對加重的部分不承擔(dān)保證責(zé)任；債權(quán)人與債務(wù)人對主合主合同履行期限同履行期限作了變動(dòng)未經(jīng)保證人書面同意的，保證期作了變動(dòng)未經(jīng)保證人書面同意的，保證期間為原合同約定的或法律規(guī)定的期間，債權(quán)人與債務(wù)間為原合同約定的或法律規(guī)定的期間，債權(quán)人

30、與債務(wù)人人協(xié)議變更主合同內(nèi)容但未實(shí)際履行協(xié)議變更主合同內(nèi)容但未實(shí)際履行的，保證人仍應(yīng)的，保證人仍應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任。當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款的核算（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指按抵押貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。物而發(fā)放的貸款。 抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得不得展期。若到期展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款

31、本息。并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 1.1.抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂抵押貸款合同借款人與銀行簽訂抵押貸款合同, ,同時(shí)，借款人將抵押同時(shí)，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無誤后品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無誤后, ,簽發(fā)簽發(fā)“抵抵押品保管證押品保管證”交借款人交借款人, ,并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。續(xù)。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始

32、確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：為： 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款戶戶 （本金）（貸款的合同本金）（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶戶 （利息調(diào)整）（雙方差額）（利息調(diào)整）（雙方差額） 貸：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 同時(shí)同時(shí), ,對抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記對抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記, ,并列入表外科目核并列入表外科目核算算, ,其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 收入：待處理抵押品收入：待處理抵押品戶戶第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)

33、務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算2.2.抵押貸款后續(xù)計(jì)量的核算抵押貸款后續(xù)計(jì)量的核算借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶 （合同本金（合同本金合同利率）合同利率）借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）（雙方差額）戶（利息調(diào)整）（雙方差額） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款（攤余成本發(fā)放貸款及墊款（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）抵押貸款的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按抵押貸款的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。攤余成本進(jìn)行計(jì)量。 三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 3.3.抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期抵押貸款到期, ,借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證

34、或借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：相同。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） （客戶歸還的金額）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算如存在利息調(diào)整余額，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。如存在利

35、息調(diào)整余額，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算抵押貸款本息全部收回后抵押貸款本息全部收回后, ,退還抵押品。其會(huì)計(jì)退還抵押品。其會(huì)計(jì)分錄為：分錄為：付出：待處理抵押品一一付出：待處理抵押品一一戶戶第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（三）質(zhì)押貸款的核算（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按質(zhì)押貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期款基本相同。質(zhì)押貸款到期,

36、若借款人不能歸還貸款若借款人不能歸還貸款,銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。 以依法可以轉(zhuǎn)讓的股票、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、以依法可以轉(zhuǎn)讓的股票、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)做質(zhì)物，應(yīng)向管理機(jī)構(gòu)做出質(zhì)登記。著作權(quán)做質(zhì)物，應(yīng)向管理機(jī)構(gòu)做出質(zhì)登記。四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透戶貸款、銀

37、團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。信用證墊款）等。商業(yè)銀行接受企業(yè)委托向其他單位貸出款項(xiàng)計(jì)提商業(yè)銀行接受企業(yè)委托向其他單位貸出款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在的減值準(zhǔn)備，在“委托貸款損失準(zhǔn)備委托貸款損失準(zhǔn)備”科目核算。科目核算。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量1.1.貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)2.2.貸款的減值測試貸款的減值測試3.3.貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量四、貸款減值的核算四、

38、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算v中國曾經(jīng)將不良貸款定義為中國曾經(jīng)將不良貸款定義為呆帳貸款、呆滯貸款和逾呆帳貸款、呆滯貸款和逾期貸款期貸款（即（即“一逾兩呆一逾兩呆”）的總和。）的總和。 v逾期貸款逾期貸款v是指逾期（含展期后到期）不能歸還的貸款（不是指逾期（含展期后到期）不能歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆帳貸款）。含呆滯貸款和呆帳貸款）。 v呆滯貸款呆滯貸款v是指逾期（含展期后到期）是指逾期（含展期后到期）2年（含年（含2年）以上仍年）以上仍不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到2 年但年但生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項(xiàng)目已停建的貸款（不含

39、呆帳貸生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆帳貸款款）。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算v呆帳貸款呆帳貸款v是指借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行是指借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行情償后，未能還清的貸款；借款人死亡或者依情償后，未能還清的貸款；借款人死亡或者依照照中華人民共和國民法則通中華人民共和國民法則通的規(guī)定，宣告的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未失蹤或宣告死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；借款人遭到重大自然災(zāi)害或意能還清的貸款；借款人遭到重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)外事故，損失巨大且

40、不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或者以保險(xiǎn)清償無力償還的部分或全部貸款，或者以保險(xiǎn)清償后，未能還清的貸款；貸款人依法處置貸款抵后，未能還清的貸款；貸款人依法處置貸款抵押物、質(zhì)物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)盅?、質(zhì)押貸押物、質(zhì)物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)盅?、質(zhì)押貸款的部分；經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款?？畹牟糠?；經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算v銀行債權(quán)按照質(zhì)量的好壞分為以下五類：銀行債權(quán)按照質(zhì)量的好壞分為以下五類： v正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類、損失類正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類、損失類v 1正常類參考特征：正常類

41、參考特征： va.借款人生產(chǎn)經(jīng)營正常，主要經(jīng)營指標(biāo)合理，現(xiàn)金流借款人生產(chǎn)經(jīng)營正常，主要經(jīng)營指標(biāo)合理，現(xiàn)金流量充足，一直能夠正常足額償還貸款本息。量充足，一直能夠正常足額償還貸款本息。 vb.貸款未到期。貸款未到期。vc.本筆貸款能按期支付利息本筆貸款能按期支付利息v2關(guān)注類參考特征：關(guān)注類參考特征： va.宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、市場、技術(shù)、產(chǎn)品、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、市場、技術(shù)、產(chǎn)品、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理或財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，對借款人正常經(jīng)營產(chǎn)生營管理或財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，對借款人正常經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，但其償還貸款的能力尚未出現(xiàn)明顯問題。不利影響，但其償還貸款的能力尚未出現(xiàn)明顯問題。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)

42、務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算b.借款人改制（如合并、分立、承包、租賃等）對銀行借款人改制（如合并、分立、承包、租賃等）對銀行債務(wù)可能產(chǎn)生的不利影響。債務(wù)可能產(chǎn)生的不利影響。 c.借款人還款意愿差，不與銀行積極合作借款人還款意愿差，不與銀行積極合作 d.借款人完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本借款人完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，但貸款擔(dān)保合法、有效、足值，銀行完全有能力通息，但貸款擔(dān)保合法、有效、足值，銀行完全有能力通過追償擔(dān)保足額收回貸款本息。過追償擔(dān)保足額收回貸款本息。 e.擔(dān)保有效性出現(xiàn)問題，可能影響貸款歸還。擔(dān)保有效性出現(xiàn)問題，可能影響貸

43、款歸還。 f.貸款逾期（含展期后）不超過貸款逾期（含展期后）不超過90天（含）。天（含）。 g.本筆貸款欠息不超過本筆貸款欠息不超過90天（含）。天（含）。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算3次級(jí)類參考特征：次級(jí)類參考特征： a.借款人支付出現(xiàn)困難，且難以獲得新的資金。借款人支付出現(xiàn)困難，且難以獲得新的資金。b.借款人正常營業(yè)收入和所提供的擔(dān)保都無法保證借款人正常營業(yè)收入和所提供的擔(dān)保都無法保證銀行足額收回貸款本息。銀行足額收回貸款本息。c.因借款人財(cái)務(wù)狀況惡化，或無力還款而需要對該因借款人財(cái)務(wù)狀況惡化，或無力還款而需要對該筆貸款借款合同的還款條款作

44、出較大調(diào)整。筆貸款借款合同的還款條款作出較大調(diào)整。 d.貸款逾期（含展期后）貸款逾期（含展期后）90天以上至天以上至180天（含）。天（含）。e.本筆貸款欠息本筆貸款欠息90天以上至天以上至180天（含）。天（含）。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算v4可疑類參考特征：可疑類參考特征： va.因借款人財(cái)務(wù)狀況惡化或無力還款，經(jīng)銀行對借款合同因借款人財(cái)務(wù)狀況惡化或無力還款，經(jīng)銀行對借款合同還款條款作出調(diào)整后，貸款仍然逾期或借款人仍然無力還款條款作出調(diào)整后，貸款仍然逾期或借款人仍然無力歸還貸款。歸還貸款。 vb.借款人連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，收入來源借款人連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半

45、停產(chǎn)狀態(tài)，收入來源不穩(wěn)定，即使執(zhí)行擔(dān)保，貸款也肯定會(huì)造成較大損失。不穩(wěn)定，即使執(zhí)行擔(dān)保，貸款也肯定會(huì)造成較大損失。 vc.因資金短缺、經(jīng)營惡化、訴訟等原因，項(xiàng)目處于停建、因資金短缺、經(jīng)營惡化、訴訟等原因，項(xiàng)目處于停建、緩建狀態(tài)的貸款。緩建狀態(tài)的貸款。vd.借款人的資產(chǎn)負(fù)債率超過借款人的資產(chǎn)負(fù)債率超過100%，且當(dāng)年繼續(xù)虧損。，且當(dāng)年繼續(xù)虧損。 ve.銀行已訴訟，執(zhí)行程序尚未終結(jié)，貸款不能足額清償且銀行已訴訟，執(zhí)行程序尚未終結(jié)，貸款不能足額清償且損失較大。損失較大。 vf.貸款逾期（含展期后）貸款逾期（含展期后）180天以上。天以上。 vg.本筆貸款欠息本筆貸款欠息180天以上。天以上。 第一節(jié)

46、第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算v5損失類參考特征：損失類參考特征： va.借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，銀行經(jīng)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的資格，銀行經(jīng)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的貸款。貸款。v b.借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者已保險(xiǎn)補(bǔ)償后，確實(shí)無能力償還部能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者已保險(xiǎn)補(bǔ)償后，確實(shí)無能力償還部分或全部貸款，銀行經(jīng)對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行分或全部貸款，銀行經(jīng)對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償

47、后未能收回的貸款。追償后未能收回的貸款。 vc.借款人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)借款人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、營活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，銀行經(jīng)對借款人和擔(dān)保人吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，銀行經(jīng)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回的貸款。進(jìn)行清償后，未能收回的貸款。 vd.借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借貸借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借貸款，又無其他貸款承擔(dān)者，銀行經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的款，又無其他貸款承擔(dān)者，銀行經(jīng)追償后確

48、實(shí)無法收回的貸款。貸款。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ve.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期貸款，銀行訴諸法由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期貸款，銀行訴諸法律經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人后擔(dān)保律經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人后擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，銀行仍然人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，銀行仍然無法收回的貸款。無法收回的貸款。 vf.由于上述由于上述a至至e項(xiàng)原因，借款人不能償還到期貸款，銀項(xiàng)原因，借款人不能償還到期貸款，銀行對依法取得的抵貸資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場公允價(jià)行對依法取得的抵貸資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場公允價(jià)值入賬后，扣除抵貸資產(chǎn)接受

49、費(fèi)用，小于貸款辦席的值入賬后，扣除抵貸資產(chǎn)接受費(fèi)用，小于貸款辦席的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的貸款。差額，經(jīng)追償后仍無法收回的貸款。 g.開立信用證、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，開證申請人辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，開證申請人和保證人授予上述和保證人授予上述a至至f項(xiàng)原因，無法償還墊款，銀行項(xiàng)原因，無法償還墊款，銀行經(jīng)追償仍無法收回的墊款。經(jīng)追償仍無法收回的墊款。 vh.經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式

50、和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。 （遷移模型）（遷移模型）四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 單獨(dú)進(jìn)行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其單獨(dú)進(jìn)行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。（現(xiàn)金流折

51、現(xiàn)模型）貸款減值損失。（現(xiàn)金流折現(xiàn)模型）（三）貸款發(fā)生減值的核算（三）貸款發(fā)生減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將該貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)應(yīng)將該貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：益。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款借：貸款貸款貸款

52、戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） 貸款貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）（四）計(jì)提減值貸款利息的核算（四）計(jì)提減值貸款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。其會(huì)計(jì)分錄為：進(jìn)行表外登記。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié)

53、貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額：按實(shí)際收到的金額： 借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算若減

54、值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶（六）收回減值貸款的核算（六）收回減值貸款的核算收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額

55、，等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸科目，按相關(guān)貸款余額，貸記記“貸款貸款已減值已減值”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：科目。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分同時(shí)，銷記

56、表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算如債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法如債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)貸科目，按相關(guān)貸款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，科目，按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記“貸款貸款已減值已減值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

57、，貸記科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科科目，按其差額，借記目，按其差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目或貸記科目或貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：科目。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（1 1）如為借方差額，則）如為借方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（2 2）如為貸方差額，則）如為

58、貸方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物登記簿，會(huì)計(jì)分錄為：目和擔(dān)保物登

59、記簿，會(huì)計(jì)分錄為： 付出：待處理抵押（質(zhì)押）品付出：待處理抵押（質(zhì)押）品戶戶 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄為：務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)列作其抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：他業(yè)務(wù)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀

60、行款項(xiàng)）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目或借記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（1 1）如為