企業(yè)所得稅匯算清繳案例輔導教學文案

1、第一頁，共57頁。一、年度申報一、年度申報(shnbo)的有關規(guī)定的有關規(guī)定第二頁，共57頁。2 2、年度申報表的作用、年度申報表的作用納稅人履行義務；納稅人履行義務；稅務征收依據(jù)稅務征收依據(jù)(yj)(yj)；稽查評估的憑證；稽查評估的憑證；稅收政策的體現(xiàn)。稅收政策的體現(xiàn)。第三頁，共57頁。3、年度申報表的設計思路間接法會計利潤基礎上納稅調(diào)整 A 尊從會計核算，方便會計人員填報 B 體現(xiàn)管理(gunl)基礎，便于核實稅基 C 會計與稅法結合，便于稅企業(yè)申報信息化第四頁，共57頁。4、年度申報表的構成、年度申報表的構成A：結構：結構利潤總額；應納稅所得；應納稅額；附列資料利潤總額；應納稅所得；應

2、納稅額；附列資料B:主表內(nèi)關系主表內(nèi)關系利潤總額利潤總額納稅調(diào)整境外彌補納稅調(diào)整境外彌補(mb)境內(nèi)虧損境內(nèi)虧損調(diào)整后所得彌補調(diào)整后所得彌補(mb)虧損虧損應納稅所得應納稅所得稅率稅率應納所得稅額減免稅抵免稅應納所得稅額減免稅抵免稅境內(nèi)應納稅額境內(nèi)應納稅額境外應納應抵稅額境外應納應抵稅額實際應納所得稅額已預繳稅額實際應納所得稅額已預繳稅額本年應補（退）的所得稅本年應補（退）的所得稅C : 主附表關系主附表關系主表項目與一級附表項目對應；二級附表是一級附表的明細反映主表項目與一級附表項目對應；二級附表是一級附表的明細反映第五頁，共57頁。D：主要指標利潤總額會計準則利潤表、事業(yè)單位會計制度利潤總

3、額計算捐贈的基數(shù)調(diào)整后所得負數(shù)作為當年虧損；正數(shù)，微利企業(yè)判斷應納稅所得額正數(shù)或0；應納稅額稅率25%，稅率優(yōu)惠(yuhu)同25%差減免；第六頁，共57頁。二、應納稅所得額計算時應當遵循的原則二、應納稅所得額計算時應當遵循的原則 1、實施條例第、實施條例第9條：企業(yè)應納稅所得額的確定應當遵循權條：企業(yè)應納稅所得額的確定應當遵循權責發(fā)生制原則，屬于當期的收入和費用，不管是否在當期責發(fā)生制原則，屬于當期的收入和費用，不管是否在當期收取或支付，應當確認為當期的收入和費用；反之，不屬收取或支付，應當確認為當期的收入和費用；反之，不屬于當期的收入或費用，即使在當期收取或支付，也不確認于當期的收入或費用

4、，即使在當期收取或支付，也不確認為當期的收入和費用。另有規(guī)定除外。為當期的收入和費用。另有規(guī)定除外。 2、收入確認條件、收入確認條件A支持收入實現(xiàn)的事項已經(jīng)支持收入實現(xiàn)的事項已經(jīng)(y jing)發(fā)生發(fā)生B收入能夠準確的計量，估計的收入不需要繳納企業(yè)所得稅。收入能夠準確的計量，估計的收入不需要繳納企業(yè)所得稅。3、成本費用的確認條件、成本費用的確認條件A實際發(fā)生的原則實際發(fā)生的原則B成本費用能夠準確的計量，估計的費用不得扣除。成本費用能夠準確的計量，估計的費用不得扣除。第七頁，共57頁。三、收入類輔導三、收入類輔導1 1、某企業(yè)、某企業(yè)0909年年1212月月2020日銷售貨物日銷售貨物10010

5、0萬萬, ,增值稅金增值稅金1717萬萬, ,成本成本8080萬萬, ,約定約定6 6個月試用期滿后個月試用期滿后, ,如滿意則付款如滿意則付款, ,不滿意不滿意可退貨可退貨. .會計處理不確認會計處理不確認(qurn)(qurn)收入收入: :借借: :發(fā)出商品發(fā)出商品8080萬萬 貸貸: :庫存商品庫存商品8080萬萬稅收處理稅收處理: : 滿足滿足(1)(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的企業(yè)對已售出的商品既沒有

6、保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；(3)(3)收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；(4)(4)已發(fā)生或將發(fā)生的已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。銷售方的成本能夠可靠地核算。因此調(diào)增收入因此調(diào)增收入100100萬萬, ,調(diào)增銷售成本調(diào)增銷售成本8080萬萬, ,調(diào)增應納稅所調(diào)增應納稅所得額得額2020萬萬. .第八頁，共57頁。2010年年6月月20日如果退貨日如果退貨,企業(yè)作會計處理企業(yè)作會計處理:借借:庫存商品庫存商品80貸貸:發(fā)出商品發(fā)出商品80 同時調(diào)減同時調(diào)減2010年應納稅所得額年應納稅所得額20萬萬,2

7、010年年6月月20日對方確認產(chǎn)品合格日對方確認產(chǎn)品合格,同意付款同意付款,企業(yè)企業(yè)作會計處理作會計處理:借借:應收帳款或銀行存款應收帳款或銀行存款117 借借:主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本(chngbn)80 貸貸:主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入100 貸貸:發(fā)出商品發(fā)出商品80 貸貸:應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-銷項稅額銷項稅額17稅收作稅收作2010年調(diào)減收入年調(diào)減收入100萬萬,調(diào)減成本調(diào)減成本(chngbn)80萬處理萬處理,調(diào)減應納稅所得額調(diào)減應納稅所得額20萬萬.第九頁，共57頁。2、視同銷售問題、視同銷售問題 例例:A企業(yè)以外購存貨一批與企業(yè)以外購存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設

8、企業(yè)換入一生產(chǎn)設備，公允備，公允(gngyn)價值均不能可靠計量，無價值均不能可靠計量，無補價。存貨成本補價。存貨成本80萬，公允萬，公允(gngyn)價值價值100萬，增值稅稅率萬，增值稅稅率17%， A企業(yè)帳務處理如下：企業(yè)帳務處理如下：借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)80借：應交稅費借：應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額17貸：貸： 存貨存貨80貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅應交增值稅-銷項稅額銷項稅額17第十頁，共57頁。例例:A企業(yè)以庫存商品企業(yè)以庫存商品100萬與萬與B企業(yè)某設備進行交換，增企業(yè)某設備進行交換，增值稅稅率值稅稅率17%，庫存商品公允價值，庫存商品公允價

9、值120萬，某設備公允萬，某設備公允價值價值140.4萬萬,兩企業(yè)均系一般納稅人兩企業(yè)均系一般納稅人.由于兩企業(yè)公允價由于兩企業(yè)公允價值均能夠可靠計量值均能夠可靠計量(jling),故故A企業(yè)采用公允價值模式企業(yè)采用公允價值模式處理如下處理如下:借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)120借：應交稅費借：應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額20.4 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入120 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅應交增值稅-銷項稅額銷項稅額20.4結轉成本結轉成本:借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本100 貸：庫存商品貸：庫存商品100會計與稅務上均確認會計與稅務上均確認20萬元的應納

10、稅所得額。而且增值萬元的應納稅所得額。而且增值稅計稅依據(jù)稅計稅依據(jù)120萬元也等同于應納稅收入額萬元也等同于應納稅收入額120萬元。萬元。第十一頁，共57頁。例例:A企業(yè)將購進的企業(yè)將購進的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人(gng rn)職工福利，職工福利，B商品成本商品成本50萬元，增值萬元，增值稅進項稅額稅進項稅額8.5萬元，則帳務處理如下：萬元，則帳務處理如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-應付福利費應付福利費58.5 貸貸:主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入50貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額轉出進項稅額轉出8.5借借:主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本50

11、貸貸:庫存商品庫存商品50增值稅作進項轉出不作視同銷售，企業(yè)所得稅作增值稅作進項轉出不作視同銷售，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。視同銷售處理。第十二頁，共57頁。3、買一贈一問題、買一贈一問題國稅函（國稅函（2008）875號文第三條規(guī)定：企業(yè)以號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例例:某企業(yè)為促銷某企業(yè)為促銷(c xio)，購買筆記本電腦，購買筆記本電腦者再贈送精美背包一只，背包成

12、本者再贈送精美背包一只，背包成本300元，筆元，筆記本電腦成本記本電腦成本5000元，企業(yè)按元，企業(yè)按10000元確認元確認筆記本銷售收入，假設筆記本電腦公允價值筆記本銷售收入，假設筆記本電腦公允價值9500，背包公允價值，背包公允價值500。第十三頁，共57頁。企業(yè)應當作如下帳務處理：企業(yè)應當作如下帳務處理：借：銀行存款借：銀行存款11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入(shur)-筆記本筆記本9500（10000950010000） 貸：貸： 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入(shur)-背包背包500（1000050010000） 貸：貸： 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-銷項稅額

13、銷項稅額1700（2）借：主營業(yè)務成本）借：主營業(yè)務成本-筆記本筆記本5000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本-背包背包300 貸：庫存商品貸：庫存商品 5300 第十四頁，共57頁。例例:某房地產(chǎn)公司出售住房某房地產(chǎn)公司出售住房(zhfng)一套一套,價格價格100萬萬,成本成本80萬萬,附贈價值附贈價值1000元手機一部元手機一部,假設假設手機公允價值手機公允價值1000元元,住房住房(zhfng)公允價值公允價值99.9萬元萬元, 借借:銀行存款銀行存款100萬萬 貸貸:經(jīng)營收入經(jīng)營收入100萬萬(房屋銷售收入房屋銷售收入99.9,手機銷手機銷售售0.1) 借借:經(jīng)營成本經(jīng)營成本(房屋房屋80

14、,手機手機0.1) 貸貸:開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品80 貸貸:庫存商品庫存商品0.1第十五頁，共57頁。4、分期收款銷售處理、分期收款銷售處理中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè)(qy)所得稅法實施條例所得稅法實施條例第第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。而按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。而企企業(yè)業(yè)(qy)會計準則第會計準則第14號號-收入收入中規(guī)定：合同或中規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值質(zhì)的，應

15、當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。第十六頁，共57頁。2009年年1月月1日，日，A公司采用分期公司采用分期(fn q)收款方式收款方式向向B公司銷售商品，雙方簽訂分期公司銷售商品，雙方簽訂分期(fn q)收款銷售收款銷售合同，合同約定價格合同，合同約定價格90萬元（不含稅，稅率萬元（不含稅，稅率17%），），分三次于每年分三次于每年12月月3

16、1日等額收取，商品成本日等額收取，商品成本60萬元，萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價在現(xiàn)銷方式下，該商品售價81.6974萬元。萬元。 由現(xiàn)價由現(xiàn)價81.6974萬元，年金萬元，年金30萬元，三期可知折現(xiàn)萬元，三期可知折現(xiàn)率為率為5%。第十七頁，共57頁。5、免租期企業(yè)所得稅處理、免租期企業(yè)所得稅處理會計處理上，對于出租人提供免租期的，出租人應會計處理上，對于出租人提供免租期的，出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租直線法或其它合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。而承租人則應將租

17、金總額在人應當確認租金收入。而承租人則應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用(fi yong)。但是在營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企。但是在營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收處理上卻與會計處理存在歧異。業(yè)所得稅等稅收處理上卻與會計處理存在歧異。第十八頁，共57頁。某市市區(qū)某市市區(qū)A商場將臨街鋪面租賃給商場將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營租賃合同，雙方非關聯(lián)方，約定租賃期開簽訂經(jīng)營租賃合同，雙方非關聯(lián)方，約定租賃期開始日為始日

18、為2009年年1月月1日，日，2009-2010兩年免除租金，兩年免除租金，2011年年-2013年每年年每年(minin)收取租金收取租金200萬元。萬元。分別于年初分別于年初1月月1日預付當年租金。日預付當年租金。假設按直線法平均確認租金收入，假設按直線法平均確認租金收入，2009年應確認租年應確認租金收入金收入=6005=120萬，萬， 借：應收帳款借：應收帳款120萬萬 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入120萬萬第十九頁，共57頁。6、財政撥款問題、財政撥款問題企業(yè)所得稅法實施條例第企業(yè)所得稅法實施條例第26條規(guī)定條規(guī)定:財政撥款是指各級人民財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)

19、單位社會團體等組織撥付的財政府對納入預算管理的事業(yè)單位社會團體等組織撥付的財政資金政資金,但國務院和國務院財政稅務主管部門另有規(guī)定的除但國務院和國務院財政稅務主管部門另有規(guī)定的除外。外。09年年6月月16日財稅日財稅(2009)87號文粉墨登場了號文粉墨登場了,到到2010年底年底從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：除： （一）企

20、業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體(jt)管理管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。進行核算。 第二十頁，共57頁。例例:取得符合條件的取得符合條件的100萬元財政補貼萬元財政補貼,當年支出當年支出80萬萬,當年其他項目應納稅所得額當年其他項目應納稅所得額160萬萬,應納所應納所得稅得稅40萬萬.

21、如果未單獨核算如果未單獨核算,按照免稅收入處理按照免稅收入處理(chl),則支則支出可增加扣除出可增加扣除80萬萬,當年應納稅所得額當年應納稅所得額80萬萬,應納應納所得稅所得稅20萬萬.如果未單獨核算如果未單獨核算,按照征稅收入處理按照征稅收入處理(chl),則收則收入增加入增加100萬萬,支出增加支出增加80萬萬,當年應納稅所得額當年應納稅所得額180萬萬,應納所得稅應納所得稅45萬萬.第二十一頁，共57頁。7、不征稅收入的利息、不征稅收入的利息(lx)收入收入,財稅財稅(2009)122號規(guī)定號規(guī)定:非營利組織的不征稅收入與非營利組織的不征稅收入與免稅收入孳生的利息免稅收入孳生的利息(l

22、x)收入為免稅收入收入為免稅收入,如何如何理解它理解它?非營利組織不征稅收入的利息非營利組織不征稅收入的利息(lx)不再屬于不征不再屬于不征稅收入稅收入,而是屬于非營利組織的收入而是屬于非營利組織的收入,因為非營利因為非營利組織基本上是免稅收入單位組織基本上是免稅收入單位,因此將不征稅收入的因此將不征稅收入的利息利息(lx)及免稅收入的利息及免稅收入的利息(lx)統(tǒng)一作為免稅統(tǒng)一作為免稅收入收入.第二十二頁，共57頁。8、用于市場推廣的樣品、用于市場推廣的樣品,不能機械的理解只要是用不能機械的理解只要是用于市場推廣的樣品均應視同銷售于市場推廣的樣品均應視同銷售,視同銷售的前提是視同銷售的前提是

23、資產(chǎn)所有權屬的改變資產(chǎn)所有權屬的改變,打個比方某個酒廠把酒裝在玻打個比方某個酒廠把酒裝在玻璃柜子里用于展覽會推介活動璃柜子里用于展覽會推介活動,活動完了還拿回廠里活動完了還拿回廠里用于日后銷售用于日后銷售,就不能視同銷售就不能視同銷售,反之如果是將酒拿反之如果是將酒拿出來讓客戶出來讓客戶(k h)品嘗品嘗,喝光了喝光了(沒喝光估計也被銷沒喝光估計也被銷售人員偷著喝了或者拿回家了售人員偷著喝了或者拿回家了,現(xiàn)在這社會是沒有人現(xiàn)在這社會是沒有人再為集體省一滴一毫了再為集體省一滴一毫了)就要視同銷售就要視同銷售.第二十三頁，共57頁。9、無償讓渡資金給他人使用問題、無償讓渡資金給他人使用問題舉例舉例

24、:出售貨物出售貨物117萬萬,作應收帳款處理作應收帳款處理,實質(zhì)上實質(zhì)上就是商業(yè)信用就是商業(yè)信用,銷售方暫借銷售方暫借117萬給購買方萬給購買方,你能你能對這對這117萬核定利息征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅萬核定利息征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅嗎嗎?顯然不能顯然不能!為什么為什么?雙方不存在雙方不存在(cnzi)關聯(lián)關聯(lián)關系關系,銷售方不收錢不是因為給購買方面子銷售方不收錢不是因為給購買方面子,而而是為了促進銷售是為了促進銷售,賒銷比現(xiàn)銷更好賣賒銷比現(xiàn)銷更好賣! 第二十四頁，共57頁。10、籌建期時收到的政府補貼、籌建期時收到的政府補貼(bti)沖開辦費還沖開辦費還是作收入？是作收入？開辦費指指企業(yè)在企業(yè)

25、批準籌建之日起，到開始生開辦費指指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。兌損益和利息支出。因此收到的政府補貼因此收到的政府補貼(bti)應當根據(jù)財稅相關文應當根據(jù)財稅相關文件分別確認為征稅收入或不征稅收入，而不能沖減件分別確認為征稅收入或

26、不征稅收入，而不能沖減開辦費。開辦費。第二十五頁，共57頁。四、扣除項目輔導四、扣除項目輔導1、扣除項目遵循的原則、扣除項目遵循的原則（1）新稅法第）新稅法第8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出可以扣除。的合理的支出可以扣除。A.發(fā)生：按權責發(fā)生：按權責(qun z)發(fā)生制原則，應當屬發(fā)生制原則，應當屬于本期的費用，不管是否在本期支付，一律在本于本期的費用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。另有規(guī)定除外。期扣除。另有規(guī)定除外。B.有關：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相有關：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關。關。與取得收入無關的支出不得扣除。與取得收入無

27、關的支出不得扣除。如：代替他人負擔的稅款；回扣、賄賂支出；擔如：代替他人負擔的稅款；回扣、賄賂支出；擔保連帶責任支出（注意：符合國稅函【保連帶責任支出（注意：符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的互保協(xié)議除外）號文件規(guī)定的互保協(xié)議除外）第二十六頁，共57頁。C.合理：企業(yè)發(fā)生的支出應當符合經(jīng)營常規(guī)。合理：企業(yè)發(fā)生的支出應當符合經(jīng)營常規(guī)。差旅費、會議費、董事會費可以稅前扣除，差旅費、會議費、董事會費可以稅前扣除，但稅務機關要求企業(yè)提供證明其真實性、合但稅務機關要求企業(yè)提供證明其真實性、合理性的證明時，企業(yè)應當能夠提供，不能提理性的證明時，企業(yè)應當能夠提供，不能提供的，不得扣除。供的，不得扣除

28、。（2）企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分為資本性支出）企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分為資本性支出和收益性支出，屬于資本性支出的，應當計和收益性支出，屬于資本性支出的，應當計入有關資產(chǎn)的成本入有關資產(chǎn)的成本(chngbn)，通過折舊或，通過折舊或攤銷的方式稅前扣除。攤銷的方式稅前扣除。第二十七頁，共57頁。下列情況下列情況(qngkung)(qngkung)屬于資本性支出：屬于資本性支出：A A購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出B B企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用C C長期投資長期投資（3 3）企業(yè)發(fā)生的支出除另有規(guī)定外，一律不得重復扣）企業(yè)發(fā)生的支出除另有規(guī)定外，一律不得重復

29、扣除。除。實施條例第實施條例第2828條：條：下列情況下列情況(qngkung)(qngkung)可以重復扣除：可以重復扣除：A A企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以按企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以按150%150%扣除。扣除。B B企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，支付給殘疾人的工資薪金可企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，支付給殘疾人的工資薪金可以加倍扣除。以加倍扣除。C C企業(yè)購置的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專企業(yè)購置的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設備的投資額的用設備的投資額的10%10%可以從當年實現(xiàn)的所得稅中予以可以從當年實現(xiàn)的所得稅中予以抵免。享受抵免后的設備仍舊可以按原值提取折舊并抵免。享受抵免后的設備

30、仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。稅前扣除。 第二十八頁，共57頁。2、準予扣除的項目、準予扣除的項目（1）銷售成本：）銷售成本：扣除渠道不同：扣除渠道不同：A銷售產(chǎn)品：主營業(yè)務成本銷售產(chǎn)品：主營業(yè)務成本B銷售材料：其他業(yè)務支出銷售材料：其他業(yè)務支出C銷售固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理銷售固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理（2）期間費用）期間費用(fi yong)（3）稅金：除企業(yè)所得稅和準予抵扣的增值稅外）稅金：除企業(yè)所得稅和準予抵扣的增值稅外的稅金都可以扣除。但扣除的時間不同。的稅金都可以扣除。但扣除的時間不同。（4）損失：按規(guī)定必須報批的，應當經(jīng)稅務機關）損失：按規(guī)定必須報批的，應當經(jīng)稅務機關批準后才能扣除

31、。批準后才能扣除。資產(chǎn)損失管理辦法資產(chǎn)損失管理辦法第二十九頁，共57頁。3、扣除憑證的合法性、扣除憑證的合法性征管法第征管法第21條：企業(yè)購進貨物或勞務必須依法取得發(fā)票。條：企業(yè)購進貨物或勞務必須依法取得發(fā)票。（1）購銷業(yè)務必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除，非購銷業(yè)務）購銷業(yè)務必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除，非購銷業(yè)務不能已經(jīng)發(fā)票扣除，只能用收款收據(jù)或收條不能已經(jīng)發(fā)票扣除，只能用收款收據(jù)或收條(shutio)加蓋財務專用章后稅前扣除。加蓋財務專用章后稅前扣除。（2）財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)：只能開具行）財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務。政事業(yè)性收費項目

32、，不得開具貨物或勞務。（3）中國人民解放軍通用收費票據(jù)中國人民解放軍通用收費票據(jù)只能作為解放軍只能作為解放軍內(nèi)部結算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用，如果解放軍內(nèi)部結算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用，如果解放軍單位對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務，應當開具地稅單位對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務，應當開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票，否則支付方不得扣除。局監(jiān)制的發(fā)票，否則支付方不得扣除。國稅發(fā)【國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【號、國稅函【2000】466號、后財號、后財字【字【1999】81號號第三十頁，共57頁。（4）境外發(fā)票）境外發(fā)票A境外發(fā)票可以稅前扣除的憑證。境外發(fā)票可以稅前扣除的憑證。B但稅務稽查時，如

33、果對境外發(fā)票有異議，可以要求但稅務稽查時，如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，沒企業(yè)提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，沒有出具證明的，不得有出具證明的，不得(bu de)扣除?？鄢?。發(fā)票管理辦法第發(fā)票管理辦法第34條條（5）個人的發(fā)票）個人的發(fā)票個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，原則上不得個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，原則上不得(bu de)扣除。但根據(jù)國稅發(fā)【扣除。但根據(jù)國稅發(fā)【2003】45號規(guī)定，各省允許號規(guī)定，各省允許企業(yè)為職工報銷的通訊費，可以據(jù)實扣除或限額扣除。企業(yè)為職工報銷的通訊費，可以據(jù)實扣除或限額扣除。 第三十一頁，共57頁。（6）股東

34、車輛）股東車輛A股東車輛屬于個人的消費支出，一律不得扣除其任何費股東車輛屬于個人的消費支出，一律不得扣除其任何費用。用。B如果個人與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議的，按下列規(guī)定扣除：如果個人與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議的，按下列規(guī)定扣除：第一，下列與車輛使用有關的費用可以第一，下列與車輛使用有關的費用可以(ky)扣除：扣除：路橋費、燃油費、修理費（北京市規(guī)定不得扣除）、財路橋費、燃油費、修理費（北京市規(guī)定不得扣除）、財產(chǎn)保險、美容費等產(chǎn)保險、美容費等第二，下列與車輛使用無關的支出應當由車主負擔，不第二，下列與車輛使用無關的支出應當由車主負擔，不得在企業(yè)稅前扣除：得在企業(yè)稅前扣除：買價、折舊、養(yǎng)路費、強制性保險、車船稅

35、、道口費等。買價、折舊、養(yǎng)路費、強制性保險、車船稅、道口費等。第三，租賃費應當憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均第三，租賃費應當憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。勻扣除。 第三十二頁，共57頁。（7）發(fā)票開具的名稱）發(fā)票開具的名稱國稅函【國稅函【2003】230號號（8）發(fā)票的印章）發(fā)票的印章A財務專用章財務專用章B發(fā)票專用章發(fā)票專用章發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號號（9）發(fā)票的入賬時間）發(fā)票的入賬時間A銷售發(fā)票的記賬聯(lián)應當在開具的當月計入銷售銷售發(fā)票的記賬聯(lián)應當在開具的當月計入銷售收入，延后入帳的，稅務機關應當按征管法第收入，延后入帳的，稅務機關應當按征管

36、法第64條，編造虛假計稅依據(jù)，并處條，編造虛假計稅依據(jù)，并處5萬元以下罰萬元以下罰款款(f kun)，同時加收滯納金，不得作為偷稅，同時加收滯納金，不得作為偷稅行為處理。行為處理。第三十三頁，共57頁。B成本費用類必須在當年入帳。成本費用類必須在當年入帳。當年：當年：1月月1日日次年匯算清繳結束前。次年匯算清繳結束前。如：李某如：李某2009年年1月月1日到財務科報銷差旅費日到財務科報銷差旅費10000元，其中有元，其中有6000元屬于元屬于2008年年12月份月份的發(fā)票的發(fā)票(fpio)，4000元屬于元屬于2009年年1月份的月份的發(fā)票發(fā)票(fpio)。借：管理費用借：管理費用差旅費差旅費

37、10000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金10000稅務處理：稅務處理：2009年度所得稅匯算清繳時，應當年度所得稅匯算清繳時，應當納稅調(diào)增納稅調(diào)增2009年度應納稅所得額年度應納稅所得額6000元。元。財稅【財稅【1996】079號：企業(yè)當年應計未計的費號：企業(yè)當年應計未計的費用、應提未提的折舊，不得轉移到以后年度補用、應提未提的折舊，不得轉移到以后年度補計或補扣。計或補扣。第三十四頁，共57頁。正確：正確：借：管理費用借：管理費用4000 以前年度損益以前年度損益(sny)調(diào)整調(diào)整6000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金10000申報：申報：2008年度所得稅申報表申報年度所得稅申報表申報6000元的管理元的管理費用

38、；費用；2009年申報年申報4000申報管理費用。申報管理費用。第三十五頁，共57頁。（10）銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票）銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票自自2008年年1月月1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項費用，日起，企業(yè)通過銀行支付的各項費用，應當取得應當取得銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票，次年稅前扣，次年稅前扣除。除。國稅發(fā)國稅發(fā)2007108號號（11）自）自2008年年8月月1日起，報關代理日起，報關代理(dil)業(yè)務業(yè)務必須取得必須取得報關代理報關代理(dil)業(yè)專用發(fā)票業(yè)專用發(fā)票次年稅前扣次年稅前扣除。除。國稅函【國稅函【2008】417號號（12）取得的發(fā)票沒有開具付款方全稱的，

39、一律不）取得的發(fā)票沒有開具付款方全稱的，一律不得扣除，且不得作為財務報銷和出口退稅的憑證。得扣除，且不得作為財務報銷和出口退稅的憑證。國稅發(fā)【國稅發(fā)【2008】80號號第三十六頁，共57頁。五、主要扣除項目的扣除標準五、主要扣除項目的扣除標準1、工資薪金、工資薪金（1）實施條例第）實施條例第34條：條：發(fā)生：企業(yè)按規(guī)定支付給職工的工資薪金可以扣除。提取后發(fā)生：企業(yè)按規(guī)定支付給職工的工資薪金可以扣除。提取后沒有實際支付的，不得扣除。沒有實際支付的，不得扣除。合理：支付給職工的工資薪金應當合理：支付給職工的工資薪金應當(yngdng)與其提供勞務與其提供勞務配比合理。配比合理。（2）職工人數(shù)的確定

40、）職工人數(shù)的確定實施條例第實施條例第34條第條第2款：任職：法人代表款：任職：法人代表雇傭關系：雇傭關系：A必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法B勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第16條條注意：臨時工如果與本企業(yè)沒有雇傭關系，支付的工資應當注意：臨時工如果與本企業(yè)沒有雇傭關系，支付的工資應當(yngdng)視同勞務報酬，憑地稅局代開的勞務費發(fā)票據(jù)實視同勞務報酬，憑地稅局代開的勞務費發(fā)票據(jù)實扣除?？鄢?第三十七頁，共57頁。2、保險費用、保險費用 A實施條例第實施條例第35條：條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的保險費用可

41、以扣除。企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的保險費用可以扣除。（1）基本）基本(jbn)養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%（2）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的4%（3）基本）基本(jbn)醫(yī)療保險費：不得超過工資總額的醫(yī)療保險費：不得超過工資總額的8%（4）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的4%（5）企業(yè)年金：不得超過上年度工資總額的）企業(yè)年金：不得超過上年度工資總額的1/12注意：企業(yè)要么扣除企業(yè)年金，要么扣除補充養(yǎng)老保險，注意：企業(yè)要么扣除企業(yè)年金，要么扣除補充養(yǎng)老保險，不得重復扣除。不得重復扣除。（6）工傷

42、保險：不得超過上年度工資總額的）工傷保險：不得超過上年度工資總額的2%（7）生育保險：不得超過工資總額的）生育保險：不得超過工資總額的1%（8）失業(yè)保險：不得超過工資總額的）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%第三十八頁，共57頁。B實施條例第實施條例第36條：條：企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員購買的人身安全保險費可以企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員購買的人身安全保險費可以(ky)扣除。扣除。（1）規(guī)定：沒有規(guī)定。憑保險公司的發(fā)票據(jù)實扣除。）規(guī)定：沒有規(guī)定。憑保險公司的發(fā)票據(jù)實扣除。（2）特殊工種人員包括：）特殊工種人員包括：具體范圍：見具體范圍：見特殊工種人員安全培訓考核管理辦法特殊工種人員安全培訓考核管理辦

43、法C保險費用扣除的原則保險費用扣除的原則（1）具有強制性、基本保障性的保險費用可以）具有強制性、基本保障性的保險費用可以(ky)扣除?？鄢?。（2）企業(yè)在商業(yè)保險機構為本企業(yè)的財產(chǎn)的購買的商業(yè)保險）企業(yè)在商業(yè)保險機構為本企業(yè)的財產(chǎn)的購買的商業(yè)保險可以可以(ky)扣除；但為股東或職工個人購買的人壽險或財產(chǎn)險扣除；但為股東或職工個人購買的人壽險或財產(chǎn)險不得扣除。不得扣除。注意：職工出差隨車票、機票購買的人身意外傷害保險，屬于注意：職工出差隨車票、機票購買的人身意外傷害保險，屬于差旅費的雜費，可以差旅費的雜費，可以(ky)按差旅費扣除。按差旅費扣除。（3）中介機構按財會協(xié)字【）中介機構按財會協(xié)字【19

44、94】123號文件提取的保險保號文件提取的保險保障基金不得扣除。障基金不得扣除。 第三十九頁，共57頁。3、住房公積金、住房公積金（1）實施）實施(shsh)條例第條例第35條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的住房公積金，可以扣除。納的住房公積金，可以扣除。（2）規(guī)定：不得超過本人上年度平均工資的）規(guī)定：不得超過本人上年度平均工資的12%。建金管【建金管【2005】5號號4、借款費用、借款費用（1）實施）實施(shsh)條例第條例第37條：條：發(fā)生：按權責發(fā)生制原則以上屬于本期負擔的借款費用，發(fā)生：按權責發(fā)生制原則以上屬于本期負擔的借款費用，不管是否在本期支付，一律的本期扣除。不管

45、是否在本期支付，一律的本期扣除。（2）合理：實施）合理：實施(shsh)條例第條例第38條：條：A向金融機構借款的費用可以據(jù)實扣除。向金融機構借款的費用可以據(jù)實扣除。B經(jīng)人民銀行批準發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除。經(jīng)人民銀行批準發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除。C向非金融機構之間的借款利息不超過同期同類貸款向非金融機構之間的借款利息不超過同期同類貸款利率的部分可以扣除，超過部分不得扣除。利率的部分可以扣除，超過部分不得扣除。第四十頁，共57頁。（3）資本化：）資本化：實施條例第實施條例第38條：條：A購置固定資產(chǎn)購置固定資產(chǎn)(gdngzchn)和無形資產(chǎn)的借和無形資產(chǎn)的借款利息應當計入有關資產(chǎn)的

46、成本，通過折舊或攤銷方款利息應當計入有關資產(chǎn)的成本，通過折舊或攤銷方式扣除，不得直接扣除。式扣除，不得直接扣除。B企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預定可個月以上才能達到預定可銷售狀態(tài)（完工）前發(fā)生的借款利息應當計入存貨的銷售狀態(tài)（完工）前發(fā)生的借款利息應當計入存貨的成本，完工后直接財務費用。成本，完工后直接財務費用。C注意：企業(yè)為對外投資發(fā)生的借款利息，不需要注意：企業(yè)為對外投資發(fā)生的借款利息，不需要資本化，仍舊延續(xù)國稅發(fā)【資本化，仍舊延續(xù)國稅發(fā)【2003】45號號企業(yè)從關聯(lián)方取得的債權性投資占權益性投資的比例企業(yè)從關聯(lián)方取得的債權性投資占權益性投資的比例不得超過不得超

47、過2：1，金融企業(yè)不得超過，金融企業(yè)不得超過5：1. 第四十一頁，共57頁。（4）變化：）變化：A取消了內(nèi)資企業(yè)向關聯(lián)方借款超過注冊資本取消了內(nèi)資企業(yè)向關聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得部分的利息不得(bu de)扣除的規(guī)定。扣除的規(guī)定。B增加了限制資本弱化的規(guī)定：增加了限制資本弱化的規(guī)定：新稅法第新稅法第46條和實施條例第條和實施條例第119條、財稅【條、財稅【2008】121號：號：企業(yè)從關聯(lián)方取得的債權性投資占權益性投資的比企業(yè)從關聯(lián)方取得的債權性投資占權益性投資的比例不得例不得(bu de)超過超過2：1，金融企業(yè)不得，金融企業(yè)不得(bu de)超過超過5：1.第四十二頁，共5

48、7頁。5、職工福利費、職工福利費（1）實施條例）實施條例(tiol)第第40條：條：A.發(fā)生：實際發(fā)生的原則。自發(fā)生：實際發(fā)生的原則。自2008年年1月月1日起，稅法不日起，稅法不允許企業(yè)預提職工福利費。會計上也不允許預提，統(tǒng)一允許企業(yè)預提職工福利費。會計上也不允許預提，統(tǒng)一了。了。B.扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額?？鄢揞~的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。（2）2007年底前形成的應付福利費的余額的銜接：年底前形成的應付福利費的余額的銜接：A.可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費支出應當先沖可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費支出應當先沖減福利費余額，不足沖減部分直接計入有關成本

49、費用。減福利費余額，不足沖減部分直接計入有關成本費用。B.職工福利費余額應當屬于職工所有，如果企業(yè)改變了職工福利費余額應當屬于職工所有，如果企業(yè)改變了用途，必須依法繳納企業(yè)所得稅。用途，必須依法繳納企業(yè)所得稅。第四十三頁，共57頁。（3）職工食堂）職工食堂A企業(yè)自辦經(jīng)營的職工食堂發(fā)生的支出應當作為福利費支出。企業(yè)自辦經(jīng)營的職工食堂發(fā)生的支出應當作為福利費支出。借：有關成本費用科目借：有關成本費用科目福利費福利費 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金B(yǎng)職工食堂向職工收取的差價應當作為成本費用的補償：職工食堂向職工收取的差價應當作為成本費用的補償：借：

50、現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：有關成本費用科目貸：有關成本費用科目福利費福利費不需要不需要(xyo)繳納營業(yè)稅。財稅【繳納營業(yè)稅。財稅【2001】160號號C職工食堂對外從事生產(chǎn)經(jīng)營的，取得的餐費收入應當計入職工食堂對外從事生產(chǎn)經(jīng)營的，取得的餐費收入應當計入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 第四十四頁，共57頁。（4 4）票據(jù)問題）票據(jù)問題從福利費中列支的支出，即使沒有合法有效的憑證，也從福利費中列支的支出，即使沒有合法有效的憑證，也不需要納稅調(diào)整。不需要納稅調(diào)整。國稅函【國稅函【20082008】159159號號6 6、

51、工會經(jīng)費、工會經(jīng)費（1 1）實施條例第）實施條例第4141條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額資薪金總額2%2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 （2 2）變化：）變化：A A自自20082008年年1 1月月1 1日起，稅法不允許預提工會經(jīng)費，會計上日起，稅法不允許預提工會經(jīng)費，會計上仍舊仍舊(rngji)(rngji)可以預提?？梢灶A提。B B扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額?？鄢揞~的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。C C列支憑證問題年度填報說明未提及列支憑證問題年度填報說明未提及第四十五頁，共57頁。7、職工教育經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（

52、1）實施條例第）實施條例第2條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過(chogu)工資總額工資總額2.5%可以扣除，超過可以扣除，超過(chogu)部部分可以無限期往以后年度結轉扣除。分可以無限期往以后年度結轉扣除。（2）變化：）變化：A自自2008年年1月月1日起，稅法不允許預提教育經(jīng)費，但會計日起，稅法不允許預提教育經(jīng)費，但會計上仍舊可以預提。上仍舊可以預提。B扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額?？鄢揞~的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。C當年實際發(fā)生的教育經(jīng)費超過當年實際發(fā)生的教育經(jīng)費超過(chogu)規(guī)定標準的部規(guī)定標準的部分可以無限期往以后年度結轉扣

53、除。分可以無限期往以后年度結轉扣除。（3）職工教育經(jīng)費的核算范圍：）職工教育經(jīng)費的核算范圍：財建【財建【2006】317號：列舉號：列舉11類。類。第四十六頁，共57頁。注意：注意：職工參加學歷教育、學位職工參加學歷教育、學位(xuwi)教育的學費，必須教育的學費，必須由個人負擔，不得計入教育經(jīng)費。由個人負擔，不得計入教育經(jīng)費。如果企業(yè)為職工報銷上述學費，應當納稅調(diào)增應納稅如果企業(yè)為職工報銷上述學費，應當納稅調(diào)增應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并計入工資薪金扣繳個人所所得額繳納企業(yè)所得稅，并計入工資薪金扣繳個人所得稅。得稅。 8、業(yè)務招待費、業(yè)務招待費（1）實施條例第）實施條例第43條：企業(yè)發(fā)生的

54、與生產(chǎn)經(jīng)營有關條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的招待費，按實際發(fā)生額的的招待費，按實際發(fā)生額的60%，但每一年度準予扣，但每一年度準予扣除的招待費不得超過銷售收入的除的招待費不得超過銷售收入的5。（2）計算公式：）計算公式：準予扣除的招待費準予扣除的招待費=實際發(fā)生的招待費實際發(fā)生的招待費*60%與銷售與銷售收入收入*5比較，逢大扣小比較，逢大扣小第四十七頁，共57頁。（3）招待費的列支范圍：）招待費的列支范圍：A餐費餐費B接待用品，包括茶葉、香煙、食品接待用品，包括茶葉、香煙、食品(shpn)、飲料等、飲料等C贈送的禮品贈送的禮品D正常的娛樂活動正常的娛樂活動E旅游門票和土特產(chǎn)品等旅游門票和土特

55、產(chǎn)品等9、廣告宣傳費、廣告宣傳費（1）實施條例第）實施條例第44條：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，條：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過銷售收入不超過銷售收入15%可以扣除。超過部分可以無限期往以后可以扣除。超過部分可以無限期往以后年度結轉扣除。年度結轉扣除。（2）變化：）變化：A不再含不同行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例不再含不同行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例B自自2008年年1月月1日起，糧食白酒廣告宣傳費可以按規(guī)定標準日起，糧食白酒廣告宣傳費可以按規(guī)定標準扣除?？鄢不再區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，統(tǒng)一按規(guī)定的標準扣除。不再區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，統(tǒng)一按規(guī)定的標準扣除。第四十八頁，共57頁。10、環(huán)境保護

56、、生態(tài)、環(huán)境保護、生態(tài)(shngti)恢復的專項資金恢復的專項資金（1）實施條例第）實施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的予以環(huán)境保條：企業(yè)按規(guī)定提取的予以環(huán)境保護、生態(tài)護、生態(tài)(shngti)恢復的專項資金可以扣除；提取后恢復的專項資金可以扣除；提取后改變了用途的，不得扣除。改變了用途的，不得扣除。（2）規(guī)定：暫時沒有具體的規(guī)定，但財建【）規(guī)定：暫時沒有具體的規(guī)定，但財建【2006】318號：提取環(huán)境保護專項資金的條件號：提取環(huán)境保護專項資金的條件（3）提?。盒露惙ㄖ形ㄒ灰豁椕鞔_規(guī)定具有預提的項目。）提?。盒露惙ㄖ形ㄒ灰豁椕鞔_規(guī)定具有預提的項目。11、租賃費、租賃費實施條例第實施條例第47條：條

57、：（1）經(jīng)營性租賃支付的租賃費在租賃期限內(nèi)均勻扣除。）經(jīng)營性租賃支付的租賃費在租賃期限內(nèi)均勻扣除。與國稅發(fā)【與國稅發(fā)【2000】84號比較沒有變化。號比較沒有變化。（2）融資租賃固定資產(chǎn)支付的融資租賃費必須計入有關）融資租賃固定資產(chǎn)支付的融資租賃費必須計入有關資產(chǎn)的成本，通過折舊方式扣除，不得直接扣除。資產(chǎn)的成本，通過折舊方式扣除，不得直接扣除。沒有變化。沒有變化。第四十九頁，共57頁。12、勞動保護支出、勞動保護支出（1）實施條例第）實施條例第48條：條：企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生(fshng)的合理的勞動保護支出可以的合理的勞動保護支出可以扣除?？鄢?。（2）合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工）合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。實物實物第五十頁，共57頁。13、公益性捐贈、公益性捐贈（1）新稅法第）新稅法第9條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，不超過條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，不超過年度利潤總額年度利潤總額12%可以扣除?？梢钥鄢?。（2）公益性捐贈的條件：）公益性捐贈的條件：捐贈渠道應當屬于下列范圍：捐贈渠道應當屬于下列范圍：A縣以上政府及其組成縣以上政府及其組成(z chn)部門部門B非營利性組織非營利性組織捐贈對象必須屬于下列范圍：捐贈對象必須屬于下列范圍：A救治災害、救濟貧困