高財(cái)?shù)谝徽缕髽I(yè)合并

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講教師：俞蘭平Email: 身體是固定資產(chǎn)，年齡是累計(jì)折舊，愛(ài)情是無(wú)形資產(chǎn)，緣分是營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)婚是合并報(bào)表合并報(bào)表，生活是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，吵架是壞賬準(zhǔn)備，打架是營(yíng)業(yè)損失，眼淚是沖減所有者權(quán)益，回憶是財(cái)務(wù)分析，離婚是破產(chǎn)清破產(chǎn)清算算，反思是內(nèi)部盤點(diǎn)，再婚是資產(chǎn)重組，誤會(huì)是錯(cuò)誤分錄，解釋是更正分錄。1 、什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?2、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是什么關(guān)系?3、如何學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?1、什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？ 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)一些新出現(xiàn)、有特殊性新出現(xiàn)、有特殊性打破一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，且必須處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、。它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。計(jì)的一個(gè)分支。2、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是什么關(guān)系?同屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：企業(yè)面臨的特殊特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：企業(yè)面臨的一般一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的理論和采用的方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的拓展與修正拓展與修正。3、如何學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？ 課堂上多與小伙伴們交流。課堂上多與小伙伴們交流。 課后多做練習(xí)，多看案例。課后多做練習(xí)，多看案例。案例一 資料：A、B兩個(gè)企業(yè)合并前資料見(jiàn)下表： 單

3、位：萬(wàn)元8會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素合并前合并前AB資產(chǎn)488300負(fù)債260200所有者權(quán)益228100假設(shè)：A公司通過(guò)發(fā)行每股面值為10元、每股價(jià)格為15元的普通股10萬(wàn)股給B公司股東，將B公司吸收合并。請(qǐng)問(wèn)：A、B公司在合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是多少？910會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素合并后合并后同一控制非同一控制資產(chǎn)788838負(fù)債460460所有者權(quán)益328378案例二某母公司將2000元的存貨按2400元的價(jià)格銷售給子公司，子公司當(dāng)年并未將該批存貨售出企業(yè)集團(tuán)，請(qǐng)問(wèn)：在資產(chǎn)負(fù)債表上該批存貨的報(bào)告價(jià)值應(yīng)該是多少？11 子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上：2400元 合并報(bào)表上合并報(bào)表上：200

4、0元12案例三13 企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易應(yīng)該如何處理？ 外幣報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目按照什么匯率進(jìn)行折算？14案例四一個(gè)小微企業(yè)的融資租賃案例一個(gè)小微企業(yè)的融資租賃案例 江蘇泰州三洋紙業(yè)老板高峰2002年就開(kāi)始辦廠，卻是“起了個(gè)大早，趕了個(gè)晚集”。從2002年到2009年，7年時(shí)間里，三洋紙業(yè)產(chǎn)值僅從起步時(shí)的300萬(wàn)元提高到2009年的700多萬(wàn)元。然而，2010年開(kāi)始，三洋紙業(yè)開(kāi)始了跳躍式發(fā)展：2010年產(chǎn)值1000萬(wàn)元，2011年2000萬(wàn)元，“2012年可以做到5000萬(wàn)元，明年估計(jì)能到1億元?！?5 三洋紙業(yè)創(chuàng)業(yè)初期購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備，效率低，無(wú)論工人如何加班加點(diǎn)，訂單總是“吃不完”。為了

5、提高產(chǎn)能，2010年高峰花了200多萬(wàn)元，從生產(chǎn)包裝機(jī)械的昌昇集團(tuán)買了一臺(tái)高速印刷機(jī)。從此，“吃不完”的訂單忽然變得“不夠吃”了。高峰想得到大客戶更多的訂單，但大客戶給訂單的前提是，三洋紙業(yè)必須上一條生產(chǎn)線。上一條生產(chǎn)線，要投入1000多萬(wàn)元，哪里去找這筆錢？高峰把困擾告訴給了提供生產(chǎn)線的昌昇集團(tuán)老板，“可以做啊，金融租賃公司就能幫你解決。”昌昇集團(tuán)老板的話，讓高峰將信將疑。三洋紙業(yè)在昌昇集團(tuán)的介紹下，認(rèn)識(shí)江蘇金融租賃公司，并結(jié)下不解之緣。16在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，金融租賃已成為設(shè)備投資中僅次于銀行信貸的第二大小微企業(yè)融資方式。在日本、歐洲及中國(guó)臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)，融資租賃交易的主要對(duì)象就是小微企業(yè)。

6、在歐盟，40%左右的小微企業(yè)使用融資租賃。可以說(shuō)，融資租賃是小微企業(yè)天然的合作伙伴。問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1、如何區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃？、如何區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃？ 2、承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理如何？、承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理如何？17案例五沒(méi)有無(wú)緣無(wú)故的愛(ài)股份支付星海公司為上市公司。2007年12月，星海公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，公司向其400名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2008年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股5元的價(jià)格購(gòu)買1000股星海公司股票。18問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1、會(huì)不會(huì)有管理人員未連續(xù)服務(wù)、會(huì)不會(huì)有管理人員

7、未連續(xù)服務(wù)3年就離開(kāi)年就離開(kāi)公司？公司？2、上市公司的會(huì)計(jì)處理？、上市公司的會(huì)計(jì)處理？1920教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程教學(xué)：通過(guò)本課程教學(xué)： 掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法 關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài) 完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系 提高從事實(shí)務(wù)工作的能力提高從事實(shí)務(wù)工作的能力考核方式考核方式 開(kāi)開(kāi) 卷卷總評(píng)成績(jī)總評(píng)成績(jī)=平時(shí)成績(jī)平時(shí)成績(jī)30%+期末成績(jī)期末成績(jī)70%22第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第二章第二章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表第四章第四章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)第五章第五章 衍生金融

8、工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)第六章第六章 股份支付會(huì)計(jì)股份支付會(huì)計(jì)第七章第七章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告第八章第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第九章第九章 企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)第十章第十章 特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容體系內(nèi)容體系23 對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來(lái)講，來(lái)講，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)”課程是課程是“中級(jí)財(cái)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的延伸。課程的延伸。課程定位課程定位24F主要教材：主要教材： 傅榮、孫光國(guó)主編：傅榮、孫光國(guó)主編：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 （東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年年6月第月第

9、3版）版） 相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)F參考資料：參考資料：劉永澤、傅榮編著：劉永澤、傅榮編著：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年年6月第月第3版）版）教材及主要參考資料教材及主要參考資料25第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)第

10、五節(jié) 分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量26第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？27既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)

11、報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上:可能是一個(gè)法人主可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體體，也可能是多個(gè)法人主體交易交易:公允價(jià)值公允價(jià)值事項(xiàng)事項(xiàng):賬面價(jià)值賬面價(jià)值28（一）按合并雙方合并前、后（一）按合并雙方合并前、后最終控制方最終控制方是否發(fā)是否發(fā)生變化進(jìn)行分類生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的（二）按合并后主體的法律形式法律形式不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類（三）按涉及（三）按涉及行業(yè)行業(yè)的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型29（一）按合并雙方合并前、后（一）按合并雙方合并前、后最終控制方最

12、終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的稱謂兩類合并的稱謂F兩類合并的合并對(duì)價(jià)兩類合并的合并對(duì)價(jià)企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并注意：比較注意：比較30 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受受同一方或相同的多方同一方或相同的多方最終最終控控制制且該控制且該控制并非暫時(shí)性并非暫時(shí)性的。的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子

13、公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例例】同一控制同一控制非暫時(shí)性非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并311.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企

14、業(yè)合并32非暫時(shí)性非暫時(shí)性關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞同一方、相同的多方同一方、相同的多方控制控制332.兩類合并的實(shí)質(zhì)比較兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種并

15、前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值。3.兩類合并的參與方稱謂比較兩類合并的參與方稱謂比較同一控制下：合并方、被合并方同一控制下：合并方、被合并方非同一控制下：合并方（非同一控制下：合并方（購(gòu)買方購(gòu)買方）、被合）、被合 并方（并方（被購(gòu)買方被購(gòu)買方）4.合并日或購(gòu)買日的確定合并日或購(gòu)買日的確定F實(shí)際取得控制權(quán)之

16、日實(shí)際取得控制權(quán)之日F“交易日交易日”與與“購(gòu)買日購(gòu)買日”有何區(qū)別？有何區(qū)別？363.兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：37（二）按合并后主體的（二）按合并后主體的法律形式法律形式不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并比較比較38吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并創(chuàng)創(chuàng)立立合合并并控股合并控股合并母公司母

17、公司子公司子公司“百聯(lián)合并案百聯(lián)合并案”20042004年年1111月月2626日，第一百貨以吸收合并的方式合并華日，第一百貨以吸收合并的方式合并華聯(lián)商廈，該次合并是我國(guó)首例上市公司之間的吸收合聯(lián)商廈，該次合并是我國(guó)首例上市公司之間的吸收合并，為我國(guó)證券市場(chǎng)的一大創(chuàng)舉，被譽(yù)為并，為我國(guó)證券市場(chǎng)的一大創(chuàng)舉，被譽(yù)為“百聯(lián)模式百聯(lián)模式”第一百貨第一百貨華聯(lián)商廈華聯(lián)商廈+第一百貨第一百貨上海百聯(lián)股份上海百聯(lián)股份有限公司有限公司40同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股

18、權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并企業(yè)合并與與長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制41（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并42第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法（自學(xué)）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法（自學(xué)）一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主

19、要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？43一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容l企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并

20、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制44吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架45l確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日購(gòu)買方購(gòu)買日如何確

21、認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。46二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容F 基本特點(diǎn)基本特點(diǎn)F 如何應(yīng)用如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)47（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義含義 ( pooling of interests)IAS No

22、.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法的采權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。48“權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施吸收合并為例以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合

23、并后主體的后主體的股股東東49l合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易l合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定l合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用l不需要確認(rèn)合并商譽(yù)不需要確認(rèn)合并商譽(yù)l需要調(diào)整股東權(quán)益需要調(diào)整股東權(quán)益l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點(diǎn)特點(diǎn)50（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容應(yīng)用要點(diǎn)應(yīng)用要點(diǎn)l合并后主

24、體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整留存收益據(jù)此調(diào)整留存收益l合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額l合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和l如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則：如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并后投入資本總額合并后主體股本總額合并后投入資本總額合

25、并后主體股本總額l合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收以換股上市的吸收合并為例來(lái)歸納合并為例來(lái)歸納51例1：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股25萬(wàn)股給萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益600200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益5

26、00150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 750實(shí)施方式實(shí)施方式52例2：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股20萬(wàn)股給萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收

27、益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積50資本公積資本公積=9040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積+實(shí)施方式實(shí)施方式53例3：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行

28、每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股30萬(wàn)股給萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)

29、益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積40資本公積資本公積=040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式54例4：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股30萬(wàn)股給乙企業(yè)萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，吸收合的股東，吸收合并乙企業(yè)。并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資

30、產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 810資本公積資本公積50資本公積資本公積=1060資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式55（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容含義含義IAS No.22： 購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)

31、企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)收購(gòu)收購(gòu)B企業(yè)企業(yè)或或購(gòu)買控股權(quán)購(gòu)買控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購(gòu)買方購(gòu)買方B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購(gòu)買方被購(gòu)買方56（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容特點(diǎn)特點(diǎn)l購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟l合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易l合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用l需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要確認(rèn)合并商譽(yù)l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何確定合并成

32、本？如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？如何計(jì)量合并商譽(yù)？57（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用吸收合并的基本賬務(wù)處理吸收合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵理解關(guān)鍵合并成本合并成本=購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)合并商譽(yù)=合并成本合并成本 取得的被購(gòu)買方可辨

33、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值58（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用 A控股合并的基本賬務(wù)處理控股合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)商譽(yù)”項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。59被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值

34、500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)合并價(jià)差合并價(jià)差50萬(wàn)萬(wàn)舉例舉例 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款貸：銀行存款 550商譽(yù)商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)萬(wàn)的商譽(yù)60二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較 （一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（

35、二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響 在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益的全部予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來(lái)了以后各年較低的資產(chǎn)折益，也帶來(lái)了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來(lái)更多的可供分配利潤(rùn)。可能為股東帶來(lái)更多的可供分配利潤(rùn)。 歸納歸納正是這些不同的影響，導(dǎo)致正是這些不同的影

36、響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國(guó)對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行也成為各國(guó)對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主要考慮因素。取舍時(shí)的主要考慮因素。61第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納二、賬務(wù)處理歸納主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)

37、，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。62一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始計(jì)量金額（應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息調(diào)整）利息調(diào)整）發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入（資本公積）（資本公積）兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整

38、股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序？調(diào)整順序？63放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較64放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債

39、 承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并65發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券

40、發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)萬(wàn)元的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)元的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)2800萬(wàn)元，負(fù)債萬(wàn)元，負(fù)債800萬(wàn)元）；甲公司另支萬(wàn)元）；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。同一控制同一控制下

41、的合并下的合并借：有關(guān)資產(chǎn) 2800 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 貸：有關(guān)負(fù)債 800 應(yīng)付債券面值 1800 資本公積 200 銀行存款 166發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給

42、萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（資產(chǎn)萬(wàn)元（資產(chǎn)2800萬(wàn)元，萬(wàn)元，負(fù)債負(fù)債800萬(wàn)元）的凈萬(wàn)元）的凈資產(chǎn)；甲公司另支付資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。同一控制同一控制下的合并下的合并借：有關(guān)資產(chǎn) 2800 貸：有關(guān)負(fù)債 800 股本 1800 資本公積 199 銀行存款 167放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資

43、本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并68發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面

44、值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。同一控制同一控制下的合并下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 資本公積 200 貸：應(yīng)付債券面值 1800 銀行存款 169發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本貸：股本

45、發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600

46、貸：股本 1500 銀行存款 1 資本公積 9970例題（2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題）甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）。A、 5150萬(wàn)元 B、5200萬(wàn)元C、7550萬(wàn)元 D、7600萬(wàn)元解析：應(yīng)確認(rèn)的資本公積=900080%200050=515071【例】同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的凈

47、資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額（ ）。A.均調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目B.作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期損益C.取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目；取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益D.取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益。72【例】下列對(duì)于同一控制下企業(yè)合并的說(shuō)法，正確的有（ ）。A.同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合

48、并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬 面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。C.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的賬面價(jià)值不變D.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益。答案：ABCD【例】甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%的股權(quán)。固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元、累計(jì)折舊400萬(wàn)元的設(shè)備。專利權(quán)的原價(jià)為600萬(wàn)元、累計(jì)攤銷為150萬(wàn)元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司的投資時(shí)，確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。

49、A 250（貸方） B 250 （借方）C 0 D 300 （貸方）【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2013年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2013年1月1日，甲公司“資本公積資本溢價(jià)”科目余額為90萬(wàn)元，2013年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。A 100（借方） B 100（貸方) C 90 (借方） D 20 （借方）A公司與甲公司是同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。2012年1月1日A公司合并甲公司。A公司支付的合并對(duì)價(jià)為一項(xiàng)原價(jià)6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備、

50、已攤銷800萬(wàn)元、公允價(jià)值5 500萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，以及4 500萬(wàn)元的銀行存款。經(jīng)評(píng)估甲公司2012年1月1日的固定資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高250萬(wàn)元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，甲公司合并前有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值資料如下：流動(dòng)資產(chǎn)5 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)10 000萬(wàn)元，負(fù)債6000萬(wàn)元，所有者權(quán)益為9 000萬(wàn)元，其中，股本為7 000萬(wàn)元，資本公積800萬(wàn)元，留存收益1 200萬(wàn)元。合并前A公司的資本公積（股本溢價(jià)）為4000萬(wàn)元。要求： （1）假定此項(xiàng)合并屬于100%控股合并。編制A公司合并日確認(rèn)企業(yè)合并事項(xiàng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）假定此項(xiàng)合并屬于8

51、0%控股合并。編制A公司合并日確認(rèn)企業(yè)合并事項(xiàng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。76第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納二、賬務(wù)處理歸納這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合

52、并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？77一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn)要點(diǎn)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按取得的股權(quán)按合并成本合并成本進(jìn)行初始計(jì)進(jìn)行初始計(jì)量量 78一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)

53、的公允價(jià)值購(gòu)買方在合并中付出的資產(chǎn)（或發(fā)生的負(fù)債），購(gòu)買方在合并中付出的資產(chǎn)（或發(fā)生的負(fù)債），其公允價(jià)值構(gòu)成合并成本；其公允價(jià)值構(gòu)成合并成本；購(gòu)買方合并中付出的資產(chǎn)在按其購(gòu)買方合并中付出的資產(chǎn)在按其賬面價(jià)值賬面價(jià)值予以予以注銷注銷相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額差額，作為資，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益79一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外

54、收入）前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并、新設(shè)合并：在合并方吸收合并、新設(shè)合并：在合并方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告?zhèn)€別資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 企業(yè)合并形成的商譽(yù)，經(jīng)初始確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目以后，不予以攤銷，而是至少在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。80一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始計(jì)量金額

55、（應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息調(diào)整）利息調(diào)整）發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入（資本公積）（資本公積）81放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較82放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債

56、公允價(jià)值 A 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 借：商譽(yù)借：商譽(yù) （B大于大于A 之差

57、之差 C借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值非同一控制非同一控制下的合并下的合并83【例例】甲企業(yè)以公允價(jià)值為甲企業(yè)以公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元、賬面萬(wàn)元、賬面價(jià)值為價(jià)值為10 000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，甲、乙公司此前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)業(yè)進(jìn)行吸收合并，甲、乙公司此前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，購(gòu)買日乙企業(yè)的情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元系，購(gòu)買日乙企業(yè)的情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6

58、0008 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資4 0006 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款3 0003 000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)7 00011 000要求：編制甲企業(yè)有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理。要求：編制甲企業(yè)有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理。84借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 商譽(yù)商譽(yù) 3 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 3 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 10 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 4 00085發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借

59、：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用B非同一控制非同一控制下的合并下的合并86發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非

60、同一控制下的合并下的合并87放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)