行政單位會計(jì)制度特點(diǎn)

1、嘉興市財(cái)政局預(yù)算執(zhí)行局2015.1.30新舊制度的主要變化1、進(jìn)一步明晰會計(jì)核算目標(biāo)2、改進(jìn)會計(jì)核算方法3、更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對會計(jì)核算的要求4、充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容5、新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共 服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容新舊制度的主要變化 6、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì) 處理 7、基建會計(jì)信息要定期并入“大賬” 8、增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 9、進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 10、完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金 一、資產(chǎn)應(yīng)收賬款本科目為新增科目，主要核算行政單位、等應(yīng)

2、當(dāng)收取的款項(xiàng)。某單位出租辦公用房，月租10萬元，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000一、資產(chǎn)預(yù)付賬款本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺10萬元，該單位先支付50%的預(yù)付款。3個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。 支付預(yù)付款時(shí) 借：

3、預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000一、資產(chǎn)預(yù)付賬款3個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000一、資產(chǎn)預(yù)付賬款預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度

4、等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等一、資產(chǎn)預(yù)付賬款逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出一、資產(chǎn)其他應(yīng)收款 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財(cái)

5、政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）一、資產(chǎn)存貨注意點(diǎn)：接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。一、資產(chǎn)存貨例：某單位購入材料1千元，當(dāng)日收到并驗(yàn)收入庫，采用授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用材料中的一半。收到材料并驗(yàn)收入庫 借：存貨1,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 1,000 貸：資產(chǎn)基金存貨1,000 貸：零余額賬戶用款額度 1,000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料500元。 借：資產(chǎn)基金存貨 500 貸：存貨 500購入存貨尚未

6、付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：存貨 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金存貨 貸：應(yīng)付賬款一、資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額1、按照有關(guān)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，按照（人民幣1元）入賬。一、資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過科目核算。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固

7、定資產(chǎn)同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款一、資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）一、資產(chǎn)固定資產(chǎn) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)

8、出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款一、資產(chǎn)累計(jì)折舊 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、計(jì)提的累計(jì)折舊。行政單位對固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法（房屋、建筑物）或工作量法（交通工具）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 一、資產(chǎn)累計(jì)折舊 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。一、資產(chǎn)累計(jì)折舊有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借

9、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累計(jì)折舊 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、資產(chǎn)在建工程注意點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)一、資產(chǎn)在建工程將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金在

10、建工程 貸：在建工程一、資產(chǎn)在建工程根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程一、資產(chǎn)在建工程工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程 貸：在建工程（待攤投資）建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

11、一、資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入 一、資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）一、資產(chǎn)政府儲備物資購入的政府儲備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲備物資 借：經(jīng)費(fèi)支

12、出 貸：零余額賬戶用款額度等一、資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程一、資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。受托轉(zhuǎn)贈物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

13、金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款一、資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨/固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)二、負(fù)債應(yīng)付職工薪酬發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼、社保）從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼） 貸：其他應(yīng)收款從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)

14、付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)二、負(fù)債應(yīng)付職工薪酬從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼） 貸：其他應(yīng)付款繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和人個(gè)所得稅時(shí) 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：零余額賬戶用款額度等 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼） 貸：零余額賬戶用款額度二、負(fù)債應(yīng)付賬款收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：存貨 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金（存貨） 貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等三、凈資產(chǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本科目還可以根

15、據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì)上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款三、凈資產(chǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出 借：財(cái)政撥款收入及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）

16、及其明細(xì) 貸：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出”科目及其明細(xì)三、凈資產(chǎn)資產(chǎn)基金本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。 發(fā)生預(yù)付賬款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等四、收入財(cái)政撥款收入本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照政府收支分類科目中“支出功能分類”的項(xiàng)級科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出撥款”明細(xì)科目下按照，在“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。四、收入財(cái)政撥款收入財(cái)政直接支付方式下借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付方式下：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入其他方式下：借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款收入五、支出經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生預(yù)付賬款的，按照實(shí)際預(yù)付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)