稅法第三章消費稅法

1、第第3 3章章 消費稅法消費稅法3.1消費稅法基礎理論3.2消費稅法基本內(nèi)容3.3消費稅的計稅管理3.4消費稅的出口退稅學習目標.知識目標理解消費稅的現(xiàn)實意義；了解消費稅的概念、由來及特點；掌握消費稅的基本法律內(nèi)容；掌握消費稅出口退（免）稅的基本規(guī)定。.技能目標解釋消費稅要素的設計原理；掌握消費稅應納稅額的計算與征收方法；掌握消費稅出口退（免）稅的計算方法。.能力目標實地調(diào)研消費稅納稅企業(yè)的繳納及申報情況；正確計算消費稅的應納稅額并能進行案例分析。 thanks本章教學內(nèi)容的重點和難點 n本章教學內(nèi)容的重點：n1. 消費稅的概念、特點、基本法律內(nèi)容。n2. 消費稅應納稅額的計算與征收方法。n本

2、章教學內(nèi)容的難點：n消費稅出口退（免）稅的計算方法。 3.1 消費稅法基礎理論3.1.1 消費稅法的概念與演變消費稅法的概念與演變3.1.2 消費稅的特點與作用消費稅的特點與作用thanks3.1.1 消費稅法的概念與演變消費稅法的概念與演變 3.1.1.1 消費稅法的概念 消費稅法消費稅法是國家用以調(diào)整國家消費稅征收與繳納國家消費稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。消費稅消費稅是指對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。3.1.1.2 消費稅的演變3.1.2 消費稅的特點與作用消費稅的特點與作用 3.1.2.1 消費稅的特

3、點 1.征稅范圍的選擇性。2. 納稅環(huán)節(jié)的單一性。3. 征收方法的靈活性。4. 適用稅率的差別性。5. 稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁性。 3.1.2.2 消費稅的作用1. 優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。2. 抑制超前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)。3. 調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。4. 穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入 。3.2 消費稅法基本內(nèi)容 3.2.1 消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍 3.2.2 消費稅的納稅人消費稅的納稅人 3.2.3 消費稅的稅目稅率消費稅的稅目稅率 3.2.4 消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié) 3.2.5 消費稅的減免優(yōu)惠消費稅的減免優(yōu)惠 thanks3.2.1 消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍1

4、. 特殊消費品。(煙、酒、鞭炮焰火）2. 非生活必需品。（化妝品、貴重首飾與珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具）3. 高能耗及高檔消費品。（摩托車、小汽車、游艇）4. 不可再生和替代的稀缺資源消費品。（成品油、一次性筷子、實木地板） 5. 具有財政意義的消費品。（汽車輪胎） thanks3.2.2 消費稅的納稅人消費稅的納稅人根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，消費稅的納稅消費稅的納稅人人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工生產(chǎn)、委托加工和進口進口應稅消費品的單位和個人。 單位包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指

5、個體經(jīng)營者及其他個人。在中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。thanks3.2.3 消費稅的稅目稅率消費稅的稅目稅率 3.2.3.1 消費稅的稅目消費稅的稅目 1. 1.煙。煙。（卷煙、雪茄煙、煙絲（卷煙、雪茄煙、煙絲3 3） 2. 2.酒及酒精。酒及酒精。（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他、酒（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他、酒精精6 6）3. 3. 成品油。（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料成品油。（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油油、航空煤油7 7） 4. 4. 小汽車。小汽車。（乘用車、中輕型商用客車（

6、乘用車、中輕型商用客車2 2） 5. 5. 摩托車。摩托車。( (最大設計車速不超過最大設計車速不超過50km/h50km/h，發(fā)動機氣缸總工作，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過容量不超過50ml50ml的三輪摩托車除外）的三輪摩托車除外） 6. 6. 游艇。（無動力艇、帆艇和主要用于水上運動和休閑娛樂游艇。（無動力艇、帆艇和主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇）等非牟利活動的各類機動艇） 7. 7. 汽車輪胎。（不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的汽車輪胎。（不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎和翻新輪胎）專用輪胎和翻新輪胎） 8. 8. 鞭炮、焰火鞭炮、焰火。（不包括體

7、育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線）。（不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線）3.2.3.1 消費稅的稅目 9. 化妝品。（護膚護發(fā)品已取消）10. 貴重首飾及珠寶玉石。（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征稅）11. 高檔手表。（不含增值稅售價在10000元/只（含）以上的）12. 高爾夫球及球具。13. 實木地板。14. 木制一次性筷子。 Go on1.1.煙煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。從2001年12月起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時委托聯(lián)營企業(yè)加工自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進后直接銷售的卷煙，對外銷售不論是否加價，凡符合國家規(guī)定條件的，不再征收消費稅，不符合條件的，則征收消

8、費稅：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需要加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按公示的調(diào)撥價格申報繳稅。(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。Back2. 2. 酒及酒精：酒及酒精：酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。(1）外購酒精生產(chǎn)的白酒應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。酒精所用原料無法確定的，按糧食白酒稅率征稅。(2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。(3）以外購白酒加漿降度、外購散酒

9、裝瓶、調(diào)香調(diào)味后出售，一律按照糧食白酒的稅率征稅。白酒所用原料無法確定的，按糧食白酒稅率征稅。(4）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。(5）對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。2. 2. 酒及酒精：酒及酒精：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。消費稅。 酒精是酒精度在95度以上的無色透明液體。酒精包括

10、各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。Back4.小汽車小汽車 含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車（用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛） 含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在1023座（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車（用排氣量大于1.5升的乘用車或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛） 含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的，以下限確定征稅范圍。 電動汽車、沙灘車 、雪地車、卡丁車、高爾夫球車等不屬于本稅目征收范圍。Back9.化妝品：是日常生活中用于修飾美化人體表面

11、的用品，包括：香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛和成套化妝品等等。 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目征稅范圍。Back3.2.3.2 消費稅的稅率 1. 稅率的一般規(guī)定。 2. 稅率的特殊規(guī)定。 thanks 表 3-1 消 費 稅 稅 目 稅 率 （ 額 ） 表 從 價 計 征 稅 率 從 量 計 征 稅 額 稅 目 稅 率 標 準 稅 額 標 準 45% 每 標 準 條 調(diào) 撥 價 在50 元 以 上 150 元 每 標 準 箱 （ 50 000 支 ） 1.1 卷 煙 30% 每 標 準 條 調(diào) 撥 價 在50 元 以 下 1

12、.2 雪 茄 煙 25% 1. 煙 1.3 煙 絲 30% 2.1 糧 食 白酒 20% 0.5 元 每 斤 （ 500 克 ） 2.2 薯 類 白酒 20% 0.5 元 每 斤 （ 500 克 ） 2.3 黃 酒 240 元 噸 （ 1 噸 962 升 ） 250 元 每 噸 (1 噸 988 升 )出 廠 價 格 在3000 元 （ 含 ） 以 上 的 220 元 每 噸 在 3000 元 以 下 的 2.4 啤 酒 250 元 娛 樂 業(yè) 和 飲 食 業(yè) 自 制 的（ 每 噸 ） 2.5 其 他 酒 10% 2.6 酒 精 5% 3.2 柴 油 0.1 元 升 （ 1 噸 1176 升

13、） 3.3 石 腦 油 0.2 元 升 （ 1 噸 =1385 升 ） 3.4 溶 劑 油 0.2 元 升 （ 1 噸 =1282 升 ） 3.5 潤 滑 油 0.2 元 升 （ 1 噸 =1126 升 ） 3.6 燃 料 油 0.1 元 升 （ 1 噸 =1015 升 ） 2.酒 及酒 精 3.7 航 空 煤油 0.1 元 升 （ 1 噸 =1246 升 ） 注 ： 每 標 準 條 為 200 支 ， 調(diào) 撥 價 在 50 元 以 上 ， 含 50 元 。 啤 酒 每 噸 出 廠 價 格 ， 含 包 裝 物 及 包 裝 物 押 金 不 含 增 值 稅 。 金 銀 首 飾 、 鉆 石 及 鉆

14、石 飾 品 零 售 環(huán) 節(jié) 由 10% 減 按 5% 的 稅 率 。 氣 缸 容 量 是 指 排 氣 量 ， 以 下 相 同 。 表 3-1 消費稅稅目稅率（額）表 續(xù)表 從價計征稅率 從量計征稅額 稅目 稅率 標準 稅額 標準 3.1 汽 油 （ 無鉛） 汽 油 （ 含鉛） 0.2 元 0.28 元 升（1 噸1388 升） 升（1 噸1388 升） 3.2 柴油 0.1 元 升（1 噸1176 升） 3.3 石腦油 0.2 元 升（1 噸=1385 升） 3.4 溶劑油 0.2 元 升（1 噸=1282 升） 3.5 潤滑油 0.2 元 升（1 噸=1126 升） 3.6 燃料油 0.1

15、元 升（1 噸=1015 升） 3.成品油 3.7 航空煤油 0.1 元 升（1 噸=1246 升） 3% 氣缸容量在 1.5 升（含）以下 5% 氣缸容量在 1.5 升-2.0 升（含） 9% 氣缸容量在 2.0 升-2.5 升（含） 12% 氣缸容量在 2.5 升-3.0 升（含） 15% 氣缸容量在 3.0 升-4.0 升（含） 4.1 乘用車 20% 氣缸容量在 4.0 升以上 4.小汽車 4.2 中 輕 型 商用客車 5% 注：每標準條為 200 支，調(diào)撥價在 50 元以上，含 50 元。 啤酒每噸出廠價格，含包裝物及包裝物押金不含增值稅。 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)由 10%

16、減按 5%的稅率。 氣缸容量是指排氣量，以下相同。 表 3-1 消費稅稅目稅率（額）表 續(xù)表 從價計征稅率 從量計征稅額 稅目 稅率 標準 稅額 標準 3% 氣缸容量在 250毫升（含）以下 5.摩托車 5% 氣缸容量在 250毫升以上 6.游艇 10% 7.汽車輪胎 10% 8.鞭炮、焰火 15% 9.化妝品 30% 10.貴重首飾及珠寶玉石 10% 11.高檔手表 20% 12.高爾夫球及球具 10% 13.實木地板 5% 14.木制一次性筷子 5% 注：每標準條為 200 支，調(diào)撥價在 50 元以上，含 50 元。 啤酒每噸出廠價格，含包裝物及包裝物押金不含增值稅。 金銀首飾、鉆石及鉆石

17、飾品零售環(huán)節(jié)由 10%減按 5%的稅率。 氣缸容量是指排氣量，以下相同。 Back2. 稅率的特殊規(guī)定。（1）卷煙適用稅率。 （2）適用最高稅率。 back 3.2.4 消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié) 3.2.4.1 納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定 銷售環(huán)節(jié)3.2.4.2 納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 1. 進口環(huán)節(jié)。2. 使用環(huán)節(jié)。3. 委托環(huán)節(jié)。 4. 零售環(huán)節(jié)。 thanks3.2.5 消費稅的減免優(yōu)惠消費稅的減免優(yōu)惠 1. 消費稅免稅項目。 2. 消費稅減稅項目。 thanks3.3 消費稅的計稅管理3.3.13.3.1 從價定率法應納稅額的計算從價定率法應納稅額的計算3.3.2 3.3.2 從量定額法應

18、納稅額的計算從量定額法應納稅額的計算3.3.3 3.3.3 復合計征法應納稅額的計算復合計征法應納稅額的計算3.3.4 3.3.4 應納稅額計算的特殊規(guī)定應納稅額計算的特殊規(guī)定3.3.5 3.3.5 消費稅的征收管理消費稅的征收管理 thanks3.3.13.3.1 從價定率法應納稅額的計算從價定率法應納稅額的計算3.3.1.13.3.1.1從價定率的計算方法從價定率的計算方法消費稅絕大部分都采用從價定率法，其應納稅額的計算公式為： 應納稅額應稅消費品的計稅銷售額應納稅額應稅消費品的計稅銷售額消費稅稅率消費稅稅率 1.計稅銷售額，即指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。不包括

19、代墊運費。2. 包裝物及押金的計稅銷售額。一同銷售包裝物，不論作價與否，一律計稅；收押不作價不隨同售的包裝物不計稅，逾期不退還或收押超一年的計稅；收押作價同售的包裝物，逾期不退還的計稅；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金計稅。3.含增值稅銷售額的換算增值稅稅率或征收率含增值稅的銷售額應稅消費品銷售額13.3.1.2 從價消費稅額計算案例 一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛,支付貨款(含稅)250800元,另支付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為多少？thanks3.3.2 3.3.2 從量定額法應納稅額的計算從量定額法應納稅額的計算（僅有黃酒、啤酒、成

20、品油適用）（僅有黃酒、啤酒、成品油適用）3.3.2.1 從量定額的計稅方法 應納稅額應稅消費品數(shù)量應納稅額應稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額 3.3.2.2 從量消費稅額計算案例 某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸不含增值稅價格2800元，乙啤酒每噸不含增值稅價格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸。當月銷售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，應繳納多少消費稅？thanks3.3.3 復合計征法應納稅額的計算復合計征法應納稅額的計算（僅卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用）3.3.3.1 復合計征的計稅方法 應納稅額煙酒銷售數(shù)量應納稅額煙酒銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +煙酒計稅煙酒計稅

21、金額金額比例稅率比例稅率 3.3.3.2 煙酒消費稅額計算案例 某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)給職工做福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為5%，則應納消費稅和增值稅各為多少？thanks3.3.4消費稅應納稅額計算的特殊規(guī)定消費稅應納稅額計算的特殊規(guī)定 3.3.4.1自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算 1.稅法基本規(guī)定。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的，不納稅，否則在移送使用時納稅。2. 應納稅額計算。 從價法：應納稅額應按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格（當月加權平均，價格明顯偏低且無正當理由的除外）計稅，否則用組成計稅價格計稅。應納稅額=組成計稅價格適用稅率從量法：按移送

22、使用數(shù)量計稅。復合法：需用組成計稅價格時，除進口卷煙外不考慮從量稅。消費稅稅率利潤成本組成計稅價格1消費稅稅率成本利潤率成本或11 表 3-2 應稅消費品全國平均成本利潤率表 序號 種類 成本利潤率 序號 種類 成本利潤率 1 甲類卷煙 10% 11 貴重首飾及珠寶玉石 6% 2 乙類卷煙 5% 12 汽車輪胎 5% 3 雪茄煙 5% 13 摩托車 6% 4 煙絲 5% 14 乘用車 8% 5 糧食白酒 10% 15 中輕型商用客車 5% 6 薯類白酒 5% 16 高爾夫球及球具 10% 7 其他酒 5% 17 高檔手表 20% 8 酒精 5% 18 游艇 10% 9 化妝品 5% 19 木制

23、一次性筷子 5% 10 鞭炮、焰火 5% 20 實木地板 5% 3.3.4.2 外購連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅額計算 1.稅法基本規(guī)定。準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購應稅消費品已納稅額，但范圍僅限11個方面。2. 應納稅額計算。（1）一般情況當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價其中：外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，但不包括增值稅稅款。（2）特殊情況 Go on3.3.4.2 外購連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅額計

24、算 1.稅法基本規(guī)定。(1)允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。從允許抵扣項目的子目上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目。）（既然沒財氣加車油，就卷手）（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。（3）按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。（4）需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品不得計算抵扣。back（2）特殊情況。第一，納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律

25、不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。第二，對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，并允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅額。第三，允許扣除已納稅額的應稅消費品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。Back消費稅稅率加工費材料成本組成計稅價格13.3.4.3委托加工應稅消費品的稅額計算 1.委托加工的基本含義。對于受托方提供原材料,或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工,以及由受托方以委

26、托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品,不論納稅人在財務會計上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應稅消費品,而應當按照銷售自制應稅消費品交納消費稅。2.委托加工的納稅環(huán)節(jié)。 3.應納消費稅額的計稅依據(jù)。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應稅消費品一批,若委托加工的主要原材料(非應稅消費品)由乙企業(yè)提供,按賬面成本銷售1000元,加工費3000元(不含增值稅) ,增值稅稅率17%,消費稅稅率20%。若按委托加工進行賬務處理( 錯誤做法):則乙企業(yè)承擔的稅負為:銷售原材料:增值稅銷項稅額=100017%=170(元) 收取加工費:增值稅銷項稅額=300017%=510(元) 組成計稅價格=(1000+3000)/(

27、1-20%)=5000(元) 代收代繳消費稅=500020%=1000(元)若按銷售應稅消費品進行賬務處理(正確做法),暫按組成計稅價格5000元作銷售價格,則乙企業(yè)承擔的稅負為:增值稅銷項稅額=500017%=850(元)代收代繳消費稅=500020%=1000(元) 可以看出第一種做法比第二種做法少繳增值稅170元,這就是企業(yè)明明是銷售卻要試圖按委托加工處理的利益原動力,這也是為什么稅法明確規(guī)定委托加工含義的原因防止偷稅漏稅,確保財政收入。Back3.3.4.3委托加工應稅消費品的稅額計算 委托方受托方委托加工關系的條件提供原料及主要材料收加工費和墊輔料加工及提貨時涉及稅種購材料涉及增值稅

28、進項稅視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅支付加工費涉及增值稅進項稅額購輔料涉及增值稅進項稅收取加工費和代墊輔料涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個體戶除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后的消費稅的相關處理直接出售的不再納消費稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領用抵扣已納消費稅及時解繳稅款。否則按征管法規(guī)定懲處3.3.4.3委托加工應稅消費品的稅額計算例題 某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，組成計稅價格為多少

29、？消費稅為多少？3.3.4.4委托加工連續(xù)生產(chǎn)應納消費稅的計算 1.稅法基本規(guī)定。準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購應稅消費品已納稅額，但范圍僅限11個方面。納稅人委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。2. 應納稅額計算。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款3.3.4.5 進口應稅消費品的稅額計算進口應稅消費品的稅額計算3.3.4.5.1 從價定率法應納稅額的計算應納稅額組成計稅價格比例

30、稅率3.3.4.5.2 從量定額法應納稅額的計算 應納稅額進口的應稅消費品數(shù)量單位稅額3.3.4.5.3 復合計征法應納稅額的計算 應納稅額組成計稅價格比例稅率+應稅消費品數(shù)量單位稅額 3.3.4.5.4 進口卷煙應納稅額的計算消費稅稅率關稅關稅完稅價格組成計稅價格1Go on3.3.4.5進口應稅消費品的稅額計算進口應稅消費品的稅額計算3.3.4.4 進口卷煙應納稅額的計算有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，7月從國外進口卷煙320箱，支付買價2 000 000元，支付到達我國海關前的運輸費用120 000元、保險費用80 000元。已知進口卷煙的關稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅

31、。Back3.3.4.6消費稅應納稅額計算的其他規(guī)定（1）納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。（2）納稅人應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。（3）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售金額或銷售數(shù)量計算征收消費稅。（4）兼營不同稅率的：能分則分，不分從高。（5）從價計稅銷售額貨幣單位的確定等其他有關問題，大體上與增值稅法的有關規(guī)定相同。thanks 3.3.5 消費稅的征收管理消費稅的征收管理3.3.5.1

32、 納稅義務發(fā)生的時間 1. 1. 納稅人一般應稅消費品的納稅納稅人一般應稅消費品的納稅義務的發(fā)生時間。義務的發(fā)生時間。 2. 2. 納稅人特殊應稅消費品的納稅納稅人特殊應稅消費品的納稅義務的發(fā)生時間。義務的發(fā)生時間。 1. 納稅人一般應稅消費品的納稅義務的發(fā)生時間。（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（2）納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納

33、稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 Back 2. 納稅人特殊應稅消費品的納稅義務的發(fā)生時間。 （1）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。 （2）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。 （3）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。 Back 3.3.5.2 消費稅的納稅地點3.3.5.3 消費稅的納稅期限thanksthanks3.4 消費稅的出口退稅 3.4.1 消費稅出口的退（免）稅政策消費稅出口的退（免）稅政策 3.4.2 出口應稅消費品退稅率的確定出口應稅消費品退稅率的確定 3.4.3 出口應稅消費品退稅額的計算出口應稅消費品退稅額的計算3.4.4 出口應稅消費品的退稅管理出口應稅消費品的退稅管理 3.4.1 消費稅出口的退（免）消