[財務(wù)管理]管理會計__經(jīng)營決策常用成本概念及方法上

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級*CH .1 *單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級*CH .1 *單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級*CH .1 *管理會計學(xué)4.1 主講教師：蘇力勇天津外國語大學(xué)國際商學(xué)院2021-2021學(xué)年第2學(xué)期練習(xí)題設(shè)某廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,這種產(chǎn)品的單位售價為1.20元,每個月的正常的生產(chǎn)和銷售量為 50,000件,以月正常生產(chǎn)量為根底確定的產(chǎn)品單位本錢為 1元,其具體組成如下： 變動本錢總額 37,500元；固定本錢總額 12,500元。假定生產(chǎn)中

2、沒有發(fā)生本錢差異,存貨的計價采用先進(jìn)先出法,13月份個月的生產(chǎn)量和銷售量如下: 1月份:生產(chǎn)50,000件,銷售50,000件 2月份:生產(chǎn)55,000件,銷售47,000件 3月份:生產(chǎn)44,000件,銷售52,000件要求:1.根據(jù)上述資料,分別采用變動本錢法和完全本錢法計算,具體確定13各月份的稅前利潤。2具體說明13月份，各個月分別采用兩種本錢法據(jù)以確定的稅前利潤發(fā)生差異的原因。23完全成本法一月二月三月營業(yè)收入600005640062400營業(yè)成本5000045931.853318.2期初存貨成本007818.2當(dāng)期生產(chǎn)成本500000.75*55000+12500=537500.7

3、5*44000+12500=45500期末存貨成本00.75*8000+12500*8000/55000=7818.20稅前利潤1000014068.29081.8變動成本法一月二月三月營業(yè)收入600005640062400變動成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000貢獻(xiàn)毛益225002115023400固定成本125001250012500稅前利潤100008650109004.5 資金需要量預(yù)測一、資金需要總量預(yù)測1、資金增長趨勢預(yù)測法 回歸分析法2、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法二、固定資金需要量預(yù)測三、流動資金需要量預(yù)測資金占用比例法、周轉(zhuǎn)期預(yù)測法、因素測算法、

4、余額測算法。4回歸分析法，例4-10如果中盛公司近5年銷售資料見表。預(yù)期2021年銷售收入580萬元，那么資金需要量預(yù)測值是多少？5年份銷售收入資金總額20043962502005430270200642026020074452752008500290預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法：編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計預(yù)測期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤測算外部資金需要量。敏感資產(chǎn)：資產(chǎn)除預(yù)付費(fèi)外都是；敏感負(fù)債：只有應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用是敏感負(fù)債；某敏感工程銷售百分比 =基年該工程金額/基年銷售收入100%預(yù)計需要籌措資金額=預(yù)計資產(chǎn)總額-預(yù)計負(fù)債+預(yù)計所有者權(quán)益6例4-11項目2008年末BS2008年銷售百分比2

5、009年末BS資產(chǎn)現(xiàn)收賬款300001040000存貨9000030120000預(yù)付賬款35000不變動35000固定資產(chǎn)7000023.3393320資產(chǎn)總額24000068.33308320負(fù)債與所有者權(quán)益應(yīng)付賬款300001040000應(yīng)付費(fèi)用300001040000短期借款60000不變動60000長期負(fù)債30000不變動30000負(fù)債總額15000020170000普通股60000不變動60000留用利潤30000變動50000可用資金總額240000280000需籌措的資金28320合計30832072021年銷售額300000元，2021年預(yù)計銷售額40

6、0000元。短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。相關(guān)收入相關(guān)本錢89第五章 經(jīng)營決策常用的本錢概念及根本方法管理會計中的“本錢具有以下特點(diǎn) ：1管理會計的“本錢概念是面向未來的 ；2管理會計的“本錢概念是用于決策的 ；3管理會計的“本錢概念含義較廣，包括一些不真實(shí)發(fā)生的本錢。針對不同的決策問題，需要使用不同的本錢概念10一、時機(jī)本錢opportunity cost 時機(jī)本錢：由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案可能帶來的潛在利益。時機(jī)本錢

7、概念成立的條件是：1所使用的資源至少有兩種用途。2不同用途所帶來的收益是可以比較的。3時機(jī)本錢中的此“本錢是彼工程次優(yōu)工程放棄的“收益。次優(yōu)工程的“收益轉(zhuǎn)化成最優(yōu)工程的“本錢。 例5-1注意！時機(jī)本錢并不在任何會計賬戶中予以登記。11例.上大學(xué)的時機(jī)本錢一個學(xué)生在大學(xué)里呆了4年，每年支付1萬美元的學(xué)費(fèi)與書費(fèi)。如果該學(xué)生不上大學(xué)，而是到一家銀行做職員，每年的薪金為2萬美元。該學(xué)生的大學(xué)學(xué)位的時機(jī)本錢為 12萬美元。那么，你關(guān)于上大學(xué)的決策又意味著什么呢？大學(xué)學(xué)位可以提高我們的賺錢能力，因而我們可以從中獲益。為了做出是否上大學(xué)的明智的決策。你必須比較收益與時機(jī)本錢。上大學(xué)期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)，是時機(jī)

8、本錢嗎？12山東農(nóng)民劉文然的故事 年初，他叫媳婦小蘭到北京一親戚家當(dāng)保姆，每個月工錢不要，只要隔三差五借親戚家的 往回報北京的菜價就行了。等到幾種菜確實(shí)銷路好，并且兩地差價大時，他才買上一車?yán)本?。與普通菜農(nóng)不同的是，將菜拉到北京后，他將菜直接批給太陽宮的菜販，隨后扭頭就走。這樣一來，看起來會不如自己去賣賺得多，但實(shí)際上他卻省去了住宿、丟菜的損耗，而且一個月也可以多跑上兩三趟。據(jù)他估算，他次大概可以賺10001200元，一個月可跑上七八趟，可以比一般意義上的菜農(nóng)多賺l3。 13二、差量本錢 incremental cost差量本錢：又稱增量本錢，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同的備選方案計

9、算出來的本錢差異。例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外購也可以自制。如果外購，單價為 5 元；如果自制，那么單位變動本錢為 3 元，固定本錢 500 元。 問應(yīng)該自制還是外購？項目方案 外購 自制 差量成本 采購成本 1200 5=6000 變動成本 1200 3=3600 固定成本 500 總成本 6 000 4 100 1 900 自制或外購決策 單位：元14總成本：每件每1 000件直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用33 000直接的固定性制造費(fèi)用22 000間接的、經(jīng)分配的固定性制造費(fèi)用44 00099 000可避免成本：直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用3 直接的固定性制

10、造費(fèi)用2 5外購單價7 15某企業(yè)生產(chǎn) A 產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn) 10 000 件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的 80 ， A 產(chǎn)品單位變動本錢為 3 元，年固定本錢為 6 000 元。按生產(chǎn)能力正常利用率可到達(dá)的產(chǎn)量 8 000 件分?jǐn)?，每件單位固定本錢為 0.75 元。那么以年產(chǎn)量 8 000 件為根底，每增加 1 000 件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異本錢計算如表所示。產(chǎn)量 總成本 產(chǎn)量增加 1000 件的 差異成本 單位變動成本 產(chǎn)量增加 1000 件的 差別單位成本 固定成本 變動成本 固定成本 變動成本 固定成本 變動成本 固定成本 變動成本 8000 6000 24 000 0.7

11、5 3 9000 6000 27000 0 3000 0.67 3 0.08 0 10000 6000 30 000 0 3000 0.6 3 0.07 0 16某公司有時機(jī)接受一項追加訂貨，數(shù)量為 1 000 個，由于產(chǎn)品規(guī)格特殊，需要專門為其購置價值 500 元的專用設(shè)備。假定該設(shè)備除了生產(chǎn)這批訂貨外別無他用，并且無殘值；產(chǎn)品的單位變動本錢為 7 元。 要做出是否接受這批訂貨的決策，應(yīng)先計算出這批追加訂貨的差異本錢。根據(jù)資料所給數(shù)據(jù)可求出，隨產(chǎn)量變動的變動本錢總額為 7 000 元 (7 1 000) ，加上專用設(shè)備本錢 500 元，這項訂貨的差異本錢為 7 500 元。那么，只要這項訂貨

12、能夠取得大于 7 500 元的銷售收入，就應(yīng)接受。 單位產(chǎn)品的增量本錢例：某產(chǎn)品，材料本錢為4元/件，正常上班時間可生產(chǎn)1000件，人工費(fèi)用8000元；加班可生產(chǎn)100件，人工加班費(fèi)1200元。思考：銷量在1000件以內(nèi)時，單位增量本錢是多少？單位產(chǎn)品增量本錢=4+8000/1000=12元當(dāng)銷量超過1000件時，單位增量本錢是多少？單位產(chǎn)品增量本錢=4+1200/100=16元1718三、邊際本錢Marginal Cost 邊際本錢：業(yè)務(wù)量增加一個經(jīng)濟(jì)單位所引起的本錢增加額。在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際本錢實(shí)質(zhì)上就是單位變動本錢。邊際本錢是增量本錢的一種特殊形式。 例：以TC(x)代表產(chǎn)量為X件時的總

13、本錢，AC(x)代表產(chǎn)量為X件時的平均本錢；并假定根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)得到其總本錢與產(chǎn)量的關(guān)系可用以下二次函數(shù)來表現(xiàn)：要求：分別計算平均本錢和邊際本錢。邊際本錢： 平均本錢： 四、漂浮本錢sunk cost漂浮本錢：過去決策所發(fā)生，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的本錢。例：當(dāng)決策是否對設(shè)備進(jìn)行“以舊換新時，舊設(shè)備的賬面價值即為一種漂浮本錢。決策者不需考慮舊設(shè)備的賬面價值。另外，如咨詢費(fèi)、開辦費(fèi)等。漂浮本錢是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而由現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氡惧X的支出，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。漂浮本錢是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何決策都無法防止的本錢。在戰(zhàn)略上怎么認(rèn)識漂浮本錢

14、？19例5-6 企業(yè)有一臺舊設(shè)備需要提前報廢，其原始本錢為10000元，已提取折舊8000元。假設(shè)處理這臺設(shè)備有兩個備選方案：方案一是直接出售舊設(shè)備，獲得變價收入500元；方案二是經(jīng)修理后再出售，需支出修理費(fèi)用1000元，但可獲得變價收入1800元。問題：應(yīng)選擇哪種處理方案？方案一可獲得收入500元；方案二可獲得凈收入800元；20漂浮本錢案例1為了獎勵員工一年的努力，臨近年末的時候，單位發(fā)給員工每人一張音樂會門票，價值800元?？墒翘旃蛔髅?，在開音樂會的那天突然來了一場暴風(fēng)雪，你如果要去，只能冒著寒風(fēng)徒步行走半個小時去音樂廳。請問你會不會去聽這場音樂會？同樣是一場你很感興趣的音樂會，同樣碰

15、上了難得一遇的暴風(fēng)雪導(dǎo)致交通癱瘓。如果這張票不是單位發(fā)的，而是你自己排隊花800元錢去買的，你又會不會冒著風(fēng)雪步行半小時去聽音樂會呢？21漂浮本錢案例2一家醫(yī)藥公司的總裁，正在進(jìn)行一個新的止痛藥的開發(fā)工程。據(jù)知，另外一家醫(yī)藥公司已經(jīng)開發(fā)出了類似的一種新的止痛藥。通過那家公司止痛藥在市場上的銷售情況可以預(yù)計，如果繼續(xù)進(jìn)行這個工程，公司有將近90的可能性損失500萬，有將近10的可能性盈利2500萬。到目前為止，工程剛剛啟動，還沒花費(fèi)什么錢。從現(xiàn)階段到產(chǎn)品真正研制成功能夠投放市場還需耗資50萬。你會把這個工程堅持下去還是現(xiàn)在放棄？還是這家公司,到現(xiàn)在為止，這個工程已啟動了很久，你已經(jīng)投入了500萬

16、元，只要再投50萬，產(chǎn)品就可以研制成功正是上市了。你會把這個工程堅持下去還是現(xiàn)在放棄？22漂浮本錢案例21962年11月29日，英、法兩國政府簽署了一個聯(lián)合研制民用客機(jī)的協(xié)議“超音速運(yùn)輸方案，開始共同出資研制第一架民用超音速飛機(jī)的公司。剛開始的市場預(yù)測說明，雖然超音速飛機(jī)造價比一般飛機(jī)高出好幾倍，但是市場的需求還是很旺盛的，因此協(xié)和公司覺得研制超音速飛機(jī)可以有盈利。與此同時，波音公司也在研制超音速飛機(jī)。同時，波音公司還在研制另外一種飛機(jī)，速度沒有超音速飛機(jī)那么快，但是用油比較少，價格也要廉價很多，這就是赫赫有名的波音747飛機(jī)。23漂浮本錢案例2過了不久，國際局勢發(fā)生了變化，中東石油危機(jī)的爆發(fā)

17、使得石油價格大幅度上升，在這樣的情況下，波音公司毅然停止了對超音速飛機(jī)的研制，一門心思放在747飛機(jī)上面，協(xié)和之所以繼續(xù)研制超音速飛機(jī)還有一個很重要的原因，就是當(dāng)時協(xié)和公司已經(jīng)為這個超音速工程投入了很多的錢，如果半途而廢中止了這個工程，那么之前投入的錢就打了水瓢，這等于是浪費(fèi)了納稅人的錢，這是不能被容忍的。結(jié)果，超音速飛機(jī)制成之后由于高昂的價格和運(yùn)行本錢，真的少有航空公司問津。本來英法準(zhǔn)備制造1370架協(xié)和飛機(jī)，最后只造了20架，而且沒有國家買它，只好由英法兩國自己的國有航空公司接收。僅僅從經(jīng)濟(jì)上來看，協(xié)和超音速飛機(jī)是一個很大的失敗。24如何減少漂浮本錢？1.盡量防止決策失誤導(dǎo)致的漂浮本錢這要

18、求企業(yè)有一套科學(xué)的投資決策體系，要求決策者從技術(shù)、財務(wù)、市場前景和產(chǎn)業(yè)開展方向等方面對工程做出準(zhǔn)確判斷。2.通過合資或雙邊契約減少漂浮本錢很多時候，漂浮本錢并不是由企業(yè)自身造成的，而是由合作方或供給鏈的上、下游方中斷合作引起的。采用非市場的規(guī)制結(jié)構(gòu)能為交易提供更有效的保障，可最大限度地減少投資風(fēng)險?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，技術(shù)合作、策略或戰(zhàn)略聯(lián)盟已經(jīng)成為一個重要的趨勢，其內(nèi)在原因，其實(shí)就包含了分散技術(shù)開發(fā)和市場拓展風(fēng)險、減少漂浮本錢方面的考慮25五、付現(xiàn)本錢out-of-pocket cost付現(xiàn)本錢：由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的本錢。在決策方案開始實(shí)施時，立即用現(xiàn)金支付的本錢或付款的

19、營運(yùn)本錢。一個決策方案的本錢往往都要用現(xiàn)金來支付，但發(fā)生的時間有所不同，有的發(fā)生在決策方案實(shí)施前，如購置原有設(shè)備的支出；有的發(fā)生在決策方案實(shí)施后，如購置原材料采用分期付款方式時的后期付款。管理會計中的付現(xiàn)本錢不包括方案實(shí)施前和實(shí)施后用現(xiàn)金支付的本錢。付現(xiàn)本錢是決策必須考慮的重要影響因素。26例5-7企業(yè)方案進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺，原始價值50000元，已計提折舊35000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時，還需要對甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此追加支出10000元。如果市場上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價為20000元。問題：企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品決策中，應(yīng)該改造舊設(shè)備還是購置新設(shè)備？27六、專屬

20、本錢和聯(lián)合本錢1、專屬本錢：可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定本錢。 專屬本錢是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的本錢。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險費(fèi)等。2、聯(lián)合本錢：為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而產(chǎn)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的固定本錢。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間本錢等，都是聯(lián)合本錢。在進(jìn)行方案選擇時，專屬本錢是與決策有關(guān)的本錢，必須予以考慮；而聯(lián)合本錢那么是與決策無關(guān)的本錢，可以不予考慮。28七、可選擇本錢和約束性本錢1、可選擇本錢：又稱可延緩本錢，是指由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定本錢。經(jīng)營中對其

21、暫緩開支不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那局部本錢。如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎金、研究開發(fā)費(fèi)等。可延緩本錢是決策中必須考慮的相關(guān)本錢。2、約束性本錢：為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定本錢。經(jīng)營中，假設(shè)對其暫緩開支會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響。不可延緩本錢具有較強(qiáng)的剛性。如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費(fèi)以及管理人員薪金等。約束性本錢是決策的無關(guān)本錢。29八、相關(guān)本錢與無關(guān)本錢相關(guān)本錢：是指對決策有影響的各種形式的本錢，如差量本錢、時機(jī)本錢、付現(xiàn)本錢、專屬本錢以及可選擇本錢。無關(guān)本錢：對決策沒有影響的本錢，如漂浮本錢、聯(lián)合本

22、錢以及約束性本錢。相關(guān)本錢與無關(guān)本錢的區(qū)分不是絕對的。305.2 經(jīng)營決策的根本方法單位資源奉獻(xiàn)邊際分析法奉獻(xiàn)邊際總額分析法差異損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)本錢分析法本錢無差異點(diǎn)法利潤無差異點(diǎn)法31325.2.1 奉獻(xiàn)毛益分析法奉獻(xiàn)毛益分析：在本錢性態(tài)分類的根底上，通過比較各備選方案奉獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1 .在不存在專屬本錢時，通過比較不同備選方案的奉獻(xiàn)毛益總額 ，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策 。2 .在存在專屬本錢時，首先計算備選方案的剩余奉獻(xiàn)毛益 ( 奉獻(xiàn)毛益總額減專屬本錢后的余額 ) ，通過比較不同備選方案的剩余奉獻(xiàn)毛益 ( 或奉獻(xiàn)毛益 ) 進(jìn)行決策。3.在

23、 企業(yè)的某項資源受到限制的情況下，應(yīng)比較各備選方案的單位資源奉獻(xiàn)毛益進(jìn)行決策 。4 .由于奉獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，應(yīng)該選擇奉獻(xiàn)毛益總額最大的。例 5-833甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時（小時）234單位銷售價格（元）304050單位變動成本（元）202630甲乙丙最大產(chǎn)量（件）400026662000單位銷售價格（元） 304050單位變動成本（元）202630單位CM101420專屬成本5000CM總額400003732440000剩余CM總額35000產(chǎn)品定額工時234單位工時CM54.674.375現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力40000個機(jī)器工時，利

24、用程度80%，準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。5.2.2 差量分析法差異分析法：在計算兩個備選方案之間產(chǎn)生的差異收入與差異本錢的根底上，計算差異損益，根據(jù)差異損益來選擇決策方案。幾個概念：1. 差量：兩個備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。2. 差量收入：兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。3. 差量本錢：兩個備選方案預(yù)期本錢之間的數(shù)量差異。4. 差量損益：差量收入與差量本錢之間的數(shù)量差異。差量損益實(shí)際是兩個備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。方案選擇：如果差量損益為正 ( 即為差量收益 ) ，說明比較方案可?。蝗绻盍繐p益為負(fù) ( 即為差量損失 ) ，說明被比較方案可取。34A 方案 B 方案 差量 預(yù)期收入 預(yù)期收入 差量收入 預(yù)期成本 預(yù)期成本 差量成本 預(yù)期損益 預(yù)期損益 差量損益 例5-9 35A B預(yù)期銷售數(shù)量（件） 200100 預(yù)期銷售單價 （元）32 50單位變動成本 （元）15 24 5.2.3 本錢無差異點(diǎn)分析法本錢無差異點(diǎn)：在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總本錢相等。 當(dāng)高于或低于本錢無差異點(diǎn)時，不