項目十 收入、費用和利潤核算業(yè)務(wù)

1、工程十 收入、費用和利潤核算業(yè)務(wù) 企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，應當以自己的經(jīng)營收入補抵其支出，企業(yè)盈利的多少很大程度上反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)需要對其收入和利潤進行核算。本工程涉及的會計崗位是財務(wù)成果崗位。財務(wù)成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的最終成果，表現(xiàn)為利潤或虧損，它是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的一個綜合性指標。作為該崗位會計人員，應熟悉有關(guān)收入、費用、利潤確認、計量的知識和技能。正確地對企業(yè)利潤進行確認與計量，對于準確反映企業(yè)經(jīng)營成果、保證會計信息質(zhì)量、依法納稅，以及進行利潤分配等環(huán)節(jié)都具有非常重要的意義。知識目標1、掌握銷售商品收入金額確實定；銷售商品收入的核算；2、掌

2、握完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的核算；3、掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算；4、理解費用的特點和主要內(nèi)容；5、理解利潤的構(gòu)成內(nèi)容；6、掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算；應交所得稅的計算；結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算。能力目標1能夠正確填制和審核與收入、費用和利潤有關(guān)的原始憑證。2能夠根據(jù)有關(guān)原始憑證，正確運用本章所學會計科目填制記賬憑證。3能夠根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記收入、費用和利潤總賬及其明細賬。4能夠正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用和利潤總賬及其明細賬的余額，完成總賬及其明細賬之間的賬賬核對。收入、費用和利潤核算的崗位職責 收入核算業(yè)務(wù)的崗位職責1參與企業(yè)收入方案的制訂，并監(jiān)督執(zhí)行；2辦理銷售款項結(jié)

3、算，確認和計量收入；3取得或編制收入類相關(guān)會計憑證，負責收入及相關(guān)業(yè)務(wù)的明細核算；4設(shè)置收入、營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加賬簿，負責進行收入、營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加的會計核算；5匯總收入類數(shù)據(jù)，編制收入報表。 費用核算業(yè)務(wù)的崗位職責1參與企業(yè)費用方案和控制制度的制訂，并監(jiān)督執(zhí)行；2取得或編制費用發(fā)生或計提的會計憑證；3設(shè)置費用類賬簿，負責進行費用發(fā)生或計提的會計核算；4匯總費用類數(shù)據(jù)，編制費用報表。 利潤核算業(yè)務(wù)的崗位職責1參與利潤方案和考核方法的制訂，并監(jiān)督執(zhí)行；2設(shè)置本年利潤和利潤分配類賬簿，進行本年利潤和利潤分配的明細核算；3按期匯總結(jié)轉(zhuǎn)收入、收益、本錢、營業(yè)稅金及附加，計算確定利潤總額和

4、凈利潤，負責進行利潤形成的會計核算；4根據(jù)程序和要求，負責進行利潤分配的會計核算；5參與利潤分析和考核工作，編制相關(guān)會計報表。 收入、費用和利潤核算崗位人員的素質(zhì)要求崗位責任的履行建立在核算人員的素質(zhì)的根底上收入費用和利潤核算崗位的特點涉及收入取得、費用支出的控制具有綜合性直接影響財務(wù)成果職責重要素質(zhì)要求涉及面廣政治思想素質(zhì)組織協(xié)調(diào)能力業(yè)務(wù)技能這里著重說明業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)務(wù)知識相關(guān)技能銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 費 用 核算業(yè)務(wù)收入概述 政府補助 利 潤 Company Logo模塊一 收入概述收入的概念和特征 收入的分類 科目設(shè)置 一、收入的概念和特征： 一概念： 收入是指企業(yè)

5、在日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 日?；顒右话阕鳛槔昧腥霠I業(yè)外收入經(jīng)常性活動與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動如工商企業(yè)的產(chǎn)品或商品銷售；安裝公司的安裝效勞如材料出售、固定資產(chǎn)出租等非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，不構(gòu)成收入收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶然的交易或者事項中產(chǎn)生的 二收入的特征根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益的會計平衡式，收入的取得會導致所有者權(quán)益的增加不考慮“收入-費用從“收入-費用的凈額來看，一項收入有可能是增加所有者權(quán)益，也可能是減少所有者權(quán)益收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為負債的減少如抵償預收賬款如取得存款、增加

6、應收款收入可能導致所有者權(quán)益的增加收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 企業(yè)為第三方或客戶代收的款項：一方面增加企業(yè)資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)負債，不為本企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。 如：代國家收取的增值稅；代客戶收取的委托代銷商品款；代客戶收取的門票、扣票款；代墊運雜費的收回等均不能列為收入。按性質(zhì)不同分類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入銷售商品、產(chǎn)成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入出售原材料包裝物收入工業(yè)性勞務(wù)：加工、裝配、安裝等非工業(yè)性勞務(wù)：運輸、培訓、咨詢、效勞等財產(chǎn)租賃收入出讓資金的利息收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、收入的分類第2章按經(jīng)營業(yè)務(wù)

7、的主次分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入兼營或附營業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)的：產(chǎn)成品銷售、工業(yè)性勞務(wù)收入商品流通企業(yè)的：銷售商品收入交通運輸業(yè)的：運輸業(yè)務(wù)、裝卸費收入旅店業(yè)的：客房收入如工業(yè)企業(yè)的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入第2章特別提示 非日常活動產(chǎn)生以下相關(guān)工程不能列為收入：1出售固定資產(chǎn)取得的收入。取得收入列入“固定資產(chǎn)清理賬戶貸方，凈損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支；2出售工程物資取得的收入。出售取得收入時，計減工程物資，凈損益轉(zhuǎn)入在建工程；3出售無形資產(chǎn)收入。取得收入，同時計減資產(chǎn)賬面價值，凈損益直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支；4取得的罰款凈收入、政府補助。取得時列為

8、營業(yè)外收入；5帶息票據(jù)的利息收入、存款利息收入。取得時計入財務(wù)費用；6發(fā)行股票的溢價收入。凈溢價收入列為資本公積；7購貨業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(收益)。發(fā)生時列為財務(wù)費用。8交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資取得的持有收益現(xiàn)金股利、債券利息，確認時列為投資收益。 三、收入確實認一收入確認的條件符合定義同時滿足收入確認的條件不同類型收入確認條件有所不同收入確實認第2章 銷售商品收入確實認，主要有以下五點內(nèi)容商品銷售收入確認條件的具體運用具體運用是定義、確認條件商品銷售方式、款項結(jié)算方式的結(jié)合發(fā)票開出，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證時確認收入而不是在一定是在收款時辦妥托收手續(xù)時確認收入而不是在：發(fā)出商品

9、時； 收到價款時。采用托收承付或委托收款方式的交款提貨方式第2章采用預收款方式的發(fā)出商品時確認收入預收的貨款確認為負債銷售商品需要安裝或檢驗的安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認收入購置方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入采用支付手續(xù)費方式委托代銷的收到代銷清單時確認收入,不是在收到價款時發(fā)出的委托代銷商品列為“發(fā)出商品列為“預收賬款一般情況，安裝和檢驗完畢時確認收入第2章主營業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入 銷售商品收入的計量： 應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理 通常情況下，企業(yè)確認銷售商品收入時，應按已收或應收的合同或協(xié)議價款

10、，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款、“應收賬款、“應收票據(jù)等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額科目 一般銷售收入賬務(wù)處理程序甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅額為17 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。該批產(chǎn)品本錢為80 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗收入庫。 會計分錄借：應收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17 000借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000貸：庫存商品 80 000銷售商品不符合收入確認

11、條件的會計處理 如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，那么不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品本錢，企業(yè)應增設(shè)“發(fā)出商品科目?！鞍l(fā)出商品科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品本錢。 A公司采用托收承付方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅額為34 000元。該批商品本錢為150 000元。A公司在售出該批商品時已得知B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因

12、素。 借：發(fā)出商品 150 000 貸：庫存商品 150 000 借：應收賬款 B公司 34 000 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 34 000借：應收賬款 B公司 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000借：主營業(yè)務(wù)本錢 150 000 貸：發(fā)出商品 150 000銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量?，F(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售折讓是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回的處理

13、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理 1、未確認收入的已發(fā)出商品的退回：企業(yè)應按已 記入“發(fā)出商品科目的商品本錢金額，借記“庫存商品科目，貸記“發(fā)出商品科目。2、已確認收入的銷售退回：如該項銷售退回已發(fā) 生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調(diào)整“應交稅費 應交增值稅銷項稅額科目的相應金額。 3、如果已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬 于資產(chǎn)負債表日后事項的，按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的

14、處理原那么 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應分別按以下情況進行處理： 1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入以前年度損益調(diào)整科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整科目的借方。 需要注意的是，涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應按準那么要求調(diào)整報告年度應納稅所得額、應納所得稅

15、稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應按準那么要求調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應納所得稅稅額。 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤科目中核算。 3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 4.通過上述賬務(wù)處理后，還應同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的數(shù)字，包括：(1)資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)工程的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；()當期編制的財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整報表附注相關(guān)工程的數(shù)字。銷售退回的賬務(wù)處理委托代銷商品的核算視同買斷支付手續(xù)費委托代銷委托代銷商品的會計處理 視同

16、買斷收取手續(xù)費 預收款方式銷售商品的處理 預收款銷售商品是指購置方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。銷售材料等存貨的處理 企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨，也視同商品銷售，其收入確認和計量原那么比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)

17、轉(zhuǎn)的相關(guān)本錢，通過“其他業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)本錢科目核算。模塊二 提供勞務(wù)收入1提供勞務(wù)收入概述 2在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 3勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 提供勞務(wù)收入概述 有很多企業(yè)的主要收入來源就是提供勞務(wù)的收入。如飲食、廣告、咨詢、旅游、運輸、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等。 很多勞務(wù)可以一次性完成，且多為現(xiàn)金交易。如飲食、運輸?shù)?；也有一些勞?wù)需要花費一段較長的時間才能完成，如培訓、旅游、安裝等。不同的勞務(wù)完成時間不同，在會計上收入確實認時間和方法也就不同。提供勞務(wù)收入概述 企業(yè)對外提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)本錢，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，應通過“主營業(yè)務(wù)收入、“主營業(yè)務(wù)本錢

18、等科目核算；如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，應通過“其他業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)本錢等科目核算。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)本錢科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務(wù)本錢科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢或“其他業(yè)務(wù)本錢科目。在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 1、對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額：借：應收賬款銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出，借：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢 貸：銀行存款在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 2、對于持續(xù)一段時間但在同一個會計期內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應在提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時：借：勞務(wù)本錢 貸：

19、銀行存款應付職工薪酬、原材料等勞務(wù)完成確認收入時，按確認的收入金額：借：應收賬款銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出，借：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢 貸：勞務(wù)本錢 案例分析：甲公司于2021年9月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為10 000元，實際發(fā)生安裝本錢6 000 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。 甲公司應在安裝完成時作如下會計處理借：應收賬款或銀行存款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 6 000 貸：銀行存款等 6 000 案例分析： 假設(shè)上述安裝任務(wù)需花費一段時間但不超過本會計期間才

20、能完成， 那么應在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時： 借：勞務(wù)本錢 6 000 貸：銀行存款等 6 000 待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總本錢時： 借：應收賬款或銀行存款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 6 000 貸：勞務(wù)本錢 6 000 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 一提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計二提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計一提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 假設(shè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，應依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足以下條

21、件， 那么認為交易的結(jié)果能夠可靠地估計： 1收入的金額能夠可靠地計量； 2相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3交易的完工進度能夠可靠地確定； 4交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。1提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)的 費用應按以下公式計算： 本期確認的收入勞務(wù)總收入完成進度 以前期間已確認的收入 本期確認的費用勞務(wù)總本錢完成進度 以前期間已確認的費用 案例分析： 甲公司于2021年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費450 000元，實際發(fā)生安裝費用252 000元 假定均為安裝人員薪酬，估計完成

22、安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費用108 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例確定勞務(wù)的完工進度。實際發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例252 000252 000108 00070% 2021年12月31日確認的勞務(wù)收入600 00070%0420 000元 2021年12月31日確認的費用 25200011000070%0252 000元 1實際發(fā)生勞務(wù)本錢252 000元： 借：勞務(wù)本錢 252 000 貸：應付職工薪酬 252 000 2預收勞務(wù)款450 000元： 借：銀行存款 450 000 貸：預收賬款 450 000 32021年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢：

23、借：預收賬款 450 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 450 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 252 000 貸：勞務(wù)本錢 252 0002提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時滿足前面四個條件的，那么不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的本錢，并按以下方法處理： 1如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預計全部能夠得到補償，應按已經(jīng)已收或預計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢； 2如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預計局部得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧?wù)金額確認提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)本

24、錢。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢的差額反映為損失； 3如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預計全部不能得到補償?shù)模敲床粦_認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的本錢確認為當期損益主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢。 案例：A公司于208年12月1日接受C公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，12月1日當日開學。協(xié)議約定，C公司應向A公司支付的培訓費總額為90 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在209年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。12月1日，C公司預付了第一次培訓費。 208年12月31日，A公司得知C公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，A公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓本錢4

25、0 000元(假定均為培訓人員薪酬)中能夠得到補償?shù)木植?即30 000元)確認為收入，將發(fā)生的40 000元本錢全部確認為當年費用。假定A公司按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。 1208年12月1日收到C公司預付的培訓費時借：銀行存款 30 000 貸：預收賬款 30 000 2實際發(fā)生培訓支出40 000時 借：勞務(wù)本錢 40 000 貸：應付職工薪酬 40 000312月31確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時借：預收賬款 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000借：主營業(yè)務(wù)本錢 40 000 貸：勞務(wù)本錢 40 000 案例分析： 甲公司于2007年l2月25日接受乙公司委托，為其培

26、訓一批學員，培訓期為6個月，2021年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為 60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2021年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。 2021年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2021年2月29日，甲公司發(fā)生培訓本錢30 000元假定均為培訓人員薪酬。 2021年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的會計處理如下：12021年1月1日收到乙公司預付的培訓費： 借：銀行存款 20 000 貸：預收賬款 20 000 2實際發(fā)生培訓本錢30 000元： 借：勞務(wù)本錢 30 000

27、貸：應付職工薪酬 30 000 32021年2月29日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢： 借：預收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 30 000 貸：勞務(wù)本錢 30 000 本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢 30 000 元預計只能局部得到補償，即只能按預收款項得到補償，應按預收賬款20000元確認勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。模塊三 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括 利息收入 使用費收入等。利息收入主要指金融企業(yè)因貸款取得的利息收入，使用費收入是指企業(yè)在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)過程中取得的使用費收入。比方企業(yè)將一項專利權(quán)或一項軟

28、件讓渡給他人使用，按照協(xié)議規(guī)定取得的使用費收入、進行證券投資取得的利息和現(xiàn)金股利收入等。 一利息收入 利息收入指金融企業(yè)貸款取得的利息收入，應設(shè)置“利息收入科目進行核算。企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入的金額進行相關(guān)的賬務(wù)處理。 二使用費收入 使用費收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過程中取得的使用費收入。使用費收入應按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認，通常有兩種情況： 1合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費。不提供后續(xù)效勞的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)效勞的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。 2合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費。應按

29、合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理 按確定的收入：借：銀行存款 應收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 注意： 讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)收入一般作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)所讓渡資產(chǎn)所計提的攤銷以及發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)相關(guān)的支出，一般作為其他業(yè)務(wù)本錢處理，即：借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：累計攤銷等 案例分析： A公司向B公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費45 000元，不提供后續(xù)效勞，款項已經(jīng)收回。 會計分錄借：銀行存款 45 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 45 000 案例分析： 甲公司于2021年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)。協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5

30、年， 每年年末收取使用費200 000元。 2021年該專利權(quán)計提的攤銷額為l20 000 元，每月計提金額為l0 000元。假定不考慮其他因素。甲公司會計處理如下： 12021年年末確認使用費收入： 借：應收賬款或銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 22021年每月計提專利權(quán)攤銷額：借：其他業(yè)務(wù)本錢 10 000 貸：累計攤銷 10 000模塊二 費 用費用概述主要內(nèi)容 費用核算費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有三個特點。 一費用按其經(jīng)濟內(nèi)容分類 外購材料 外購燃料 外購動力 工資 職工福利費 折

31、舊費 利息費 稅金 其他支出 二按經(jīng)濟用途劃分主營業(yè)務(wù)本錢 企業(yè)應通過“主營業(yè)務(wù)本錢科目核算主營業(yè)務(wù)本錢確實認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢時，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“庫存商品、“勞務(wù)本錢等科目。期末，應將“主營業(yè)務(wù)本錢科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，借記“本年利潤科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢科目。 企業(yè)應通過“其他業(yè)務(wù)本錢科目核算其他業(yè)務(wù)本錢確實認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)本錢，借記“其他業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料、“累計折舊、“累計攤銷、“銀行存款等科目。期末，應將“其他業(yè)務(wù)本錢科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，借記“本年利潤科目，貸記“其他業(yè)務(wù)本錢科目。 其他業(yè)務(wù)本錢 營業(yè)稅金

32、及附加 企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應交稅費等科目。期末，應將“營業(yè)稅金及附加科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，借記“本年利潤科目，貸記“營業(yè)稅金及附加科目。 企業(yè)應通過“銷售費用科目核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目。期末，應將“銷售費用科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，借記“本年利潤科目，貸記“銷售費用科目。銷售費用

33、管理費用 企業(yè)應通過“管理費用科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，借記“管理費用科目，貸記“銀行存款等科目。 期末，應將“管理費用科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，借記“本年利潤科目，貸記“管理費用科目。 企業(yè)應通過“財務(wù)費用科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用科目，貸記“銀行存款、“未確認融資費用等科目；企業(yè)發(fā)生的應沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款、“應付賬款等科目，貸記“財務(wù)費用科目。 期末，應將“財務(wù)費用科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，借記“

34、本年利潤科目，貸記“財務(wù)費用科目。 財務(wù)費用 模塊三 政府補助政府補助概述主要內(nèi)容政府補助的核算Company Logo 政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。附有條件 無償?shù)?不包括政府的資本性投入 政府補助的主要形式 1財政撥款 2財政貼息 3稅收返還 Company Logo政府補助的核算1、會計科目設(shè)置：遞延收益負債類科目 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的核算 與收益相關(guān)的政府補助的核算 均相關(guān)的政府補助的核算 2、核算內(nèi)容：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的核算 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后

35、各期的收益。也就是說，這類補助應領(lǐng)先確認為“遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期“營業(yè)外收入。208年1月1日，C企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12月31日，C企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額500萬元給予C企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。209年6月1日，第一筆財政貼息資金10萬元到賬。209年12月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金20萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。C企業(yè)的會計處理如下： 1209年6月1日實際收到財政貼息，確認政府補助借：銀行存款1

36、00 000貸：遞延收益 100 0002209年12月1日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款 200 000 貸：遞延收益 200 0003209年12月1日工程完工，開始分配遞延收益，每個資產(chǎn)負債表日月末會計處理如下：借：遞延收益 2 500 貸：營業(yè)外收入 2 500 與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款等科目，貸記“遞延收益；在發(fā)生相關(guān)費用或損失的未來期間，按應補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益，貸記“營業(yè)外收入科目。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款等科目，貸記“營業(yè)外收入科目。 與收益

37、相關(guān)的政府補助的核算 A企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。209年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額130萬元。209年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額91萬元。 會計分錄借：銀行存款 910 000 貸：營業(yè)外收入 910 000與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助的核算 企業(yè)取得這類補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的局部和與收益相關(guān)的局部，分別進行會計處理。如果難以分清的，企業(yè)可以將該政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在工程期內(nèi)分期確認為當期收益。 B公司206年12月申請某國家級研發(fā)補貼。

38、申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于206年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)工程，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。工程還需新增投資240萬，方案自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。207年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付80萬元，結(jié)項驗收時支付40萬元如果不能通過驗收，那么不支付第二筆款項。A公司的會計處理如下：會計分錄借：銀行存款 800 000 貸：遞延收益 800 000會計分錄借：遞延收益 400 000 貸：營業(yè)外收入 400 000會計分錄借：銀行存款 400 000 貸

39、：營業(yè)外收入 400 000模塊四 利 潤 利潤的構(gòu)成 1營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 2所得稅費用的核算 3本年利潤的核算 4 利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之相對應的費用后的余額。 案例分析： 某企業(yè)本期營業(yè)收入1 000萬元， 營業(yè)本錢800萬元，管理費用為15萬元，銷售費用20 萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，投資收益為30萬元， 營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出5萬元，所得稅費用為30萬元。假定不考慮其他因素，那么：該企業(yè)本期營業(yè)利潤100080015203530 160萬元。營業(yè)外收入核算的內(nèi)容1非流動資產(chǎn)處置利得。包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。

40、固定資產(chǎn)處置利得，是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的價款扣 除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用和處置相關(guān)稅費后的凈收益； 無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價款，扣除出售無形資產(chǎn)賬面價值、相關(guān)稅費后的凈收益。 2盤盈利得。主要指對于現(xiàn)金等清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等， 報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。 3罰沒利得。指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。 4捐贈利得。指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。特別注意：捐贈利得過去是計入“資本公積，接受捐贈產(chǎn)生的利得現(xiàn)在是計入“營業(yè)外收入，屬于與企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的利得。營業(yè)外收入的會計處理 企業(yè)應通過“營業(yè)外收入

41、科目核算營業(yè)外收 入的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)確認營業(yè)外收入時： 借：固定資產(chǎn)清理非流動資產(chǎn)處置利得 銀行存款罰沒利得 待處理財產(chǎn)損溢 盤盈利得 應付賬款無法付出的債務(wù) 貸：營業(yè)外收入 期末，將“營業(yè)外收入科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤時： 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出的核算內(nèi)容1非流動資產(chǎn)處置損失。包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。 2盤虧損失。主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，在查 明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。 3罰款支出。指企業(yè)由于違反稅收政策法規(guī)、經(jīng)濟合同等而 支付的各種滯納金和罰款。 4公益性捐贈支出。指企業(yè)對外進行公益必捐贈發(fā)生的支出。 5

42、非常損失。指企業(yè)對于因客觀因素如自然災害等造成 的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。營業(yè)外支出的會計處理企業(yè)確認營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 非流動資產(chǎn)處置損失 銀行存款 待處理財產(chǎn)損溢盤虧損失 庫存現(xiàn)金罰款支出 期末，將“營業(yè)外支出科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤時： 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出 所得稅費用的核算 1當期所得稅的計算 2遞延所得稅的計算 3所得稅費用的核算 所得稅會計 所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債 表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準那么規(guī)定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅根底，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差

43、異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，并在此根底上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。 企業(yè)準那么規(guī)定，企業(yè)應當采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。計稅根底 1資產(chǎn)的計稅根底。是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的 過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅根底即為其賬面價值。 2負債的計稅根底。是指負債的賬面價值減去未來 期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 甲公司2021年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元，那么存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時可以按其購入本錢賬面余額抵稅100萬元，所以，存貨的

44、計稅根底為100萬元。案例分析 甲公司2021年末預計負債賬面金額為 100萬元預提產(chǎn)品保修費用，假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，該預計負債計稅根底為0萬元。那么：負債計稅根底負債賬面價值100在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額1000萬元 案例分析暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為 應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 暫時性差異 1應納稅暫時性差異。是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅

45、根底或是負債的賬面價值小于其計稅根底時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。 2可抵扣暫時性差異。是指在確定未來收回資產(chǎn)或 清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的 暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底或負債的賬面價值大于其計稅根底時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 案例分析： 甲公司2021年末固定資產(chǎn)賬面原值為1 000萬元，會 計上按直線法已提折舊為200萬元，即固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元；稅 法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，應計提折舊額為250萬元，即固定資 產(chǎn)將來可抵扣的金額計稅

46、根底為750萬元1000250。因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計稅根底750萬元的差額，形成暫時性差異為 50萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底，形成應納稅暫時性差異。 案例分析： 甲公司2021年末應收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準備100萬元，那么應收賬款賬面價值為400萬元；而按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額500萬元，其計稅根底為500萬元。賬面價值400萬元與計稅根底500萬元的差額，形成暫時性差異為100萬元； 因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底，形成可抵扣暫時性差異。 案例分析： 承上兩個案例，預計負債賬面價值100萬元與計稅根底0的差額，形成暫時性差異100萬元

47、；因負債的賬面價值大于其計稅根底，形成可抵扣暫時性差異。所得稅的核算 1當期所得稅確實認和計量 應交所得稅額應納稅所得額所得稅稅率 其中：應納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整 減少額 2遞延所得稅確實認和計量 1遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額適用所得稅稅率 2遞延所得稅負債期末余額應納稅暫時性差異期末余額適用所得稅稅率。 3所得稅費用確實認和計量 所得稅費用當期所得稅遞延所得稅當期應交所得稅+期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債期末遞延所得稅資產(chǎn)期 初遞延所得稅資產(chǎn) 甲公司2021年利潤表中利潤總額為5 000 000元，該公司所得稅率25，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅

48、負債不存在期初余額。 2021年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，業(yè)務(wù)招待費用超過稅法規(guī)定扣除標準， 不允許在稅前扣除的金額20 000元；當年營業(yè)外支出中有80 000元為違反環(huán)保規(guī)定罰款；期末對持有的存貨計提了500 000元的存貨跌價準備。 假定該公司全年無其他納稅調(diào)整因素。案例分析 2021年12月31日，甲公司所得稅費用有關(guān)計算及會計分錄如下： 當期應交所得稅5 000 00020 00080 000500 000 251 400 000元 應確認遞延所得稅資產(chǎn)500 00025125 000元 借：所得稅費用 1 275 000 遞延所得稅資產(chǎn) 125 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 4

49、00 000 本例中，A公司有兩項納稅調(diào)整因素，一是已計入當期費用但超過稅法規(guī)定標準的工資支出；二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金，這兩個因素均應調(diào)整增加應納稅所得額。A公司當期所得稅的計算如下：納稅調(diào)整增加數(shù)=(2 100 000-2 020 000)+56 000=136 000元應納稅所得額=19 864 000136 000=20 000 000元當期應交所得稅額=20 000 00025=5 000 000元所得稅費用的核算 “所得稅費用科目：本科目核算企業(yè)所得稅費用確實認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應將“所得稅費用科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，借記“本年利潤科目，貸

50、記“所得稅費用科目。本科目又分“當期所得稅費用和“遞延所得稅費用兩個明細科目?！皯欢愘M應交所得稅科目：本科目反映按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅?！斑f延所得稅資產(chǎn)科目：本科目借方登記遞延所得稅資產(chǎn)增加額，貸方登記遞延所得稅資產(chǎn)減少額。該科目借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。“遞延所得稅負債科目：本科目貸方登記遞延所得稅負債增加額，借方登記遞延所得稅負債減少額。該科目貸方余額為負債，表示將來應交所得稅金額。本年利潤的核算 1表表結(jié)法 在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類科目每月月末只需結(jié) 計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤 科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利 潤科目。但每