全西西----消費稅課件講解

1、消費稅授課老師：李莉授課老師：李莉姓名：全西西姓名：全西西2015.10.102015.10.10 消費稅是以消費品Consumption tax（消費行為）的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。消費稅的定義 1、消費稅征稅項目具有選擇性。消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求，故可稱為消費稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性； 2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計不同的稅率，同

2、一產(chǎn)品同等納稅； 消費稅奢侈品 3、消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分； 4、消費稅實行從價定率和從量定額以及從價從量復(fù)合計征三種方法征稅； 實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額X適用稅率； 實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額； 5、消費稅征收環(huán)節(jié)具有單一性； 6、消費稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性，最終都轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。消費稅的特點 消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷

3、子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。 消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等； 第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等； 第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等； 第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等； 第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。 消費稅共設(shè)置了15個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，

4、最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。征稅范圍征稅范圍煙卷煙煙絲雪茄煙 糧食白酒和薯類白酒 啤酒 黃酒 其他酒 酒精酒及酒精 本稅目的征收范圍包括: 香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛、成套化妝品等等。 不屬于本稅目征收范圍 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等

5、，化妝品 凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。 貴重首飾及珠寶玉石 即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類。 體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收 鞭炮、焰火成品油六、成品油4 1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升汽油本稅目征收范圍包括:車用汽油、航空汽油、起動汽油。

6、 工業(yè)汽油(溶劑汽油)主要作溶劑使用，不屬本稅目征收范圍高爾夫球及球具 10% 高檔手表 消費稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。 一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費稅稅基，對一些應(yīng)稅消費品如卷煙、白酒，則采用了定

7、額稅率和比例稅率雙重征收形式。消費稅稅目稅率表（消費稅稅目稅率表（2014年版）年版）稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙（3）批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%消費稅稅目稅率表（消費稅稅目稅率表（2014年版）年版）三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油4 1.汽

8、油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升消費稅稅目稅率表（消費稅稅目稅率表（2014年版）年版）六、成品油4 1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升七、摩托車1.氣缸容量250毫升的2.氣缸容量在250毫升（不含）以上的3%10%消費稅稅目稅率表（消費稅稅目稅率表（2014年版）年版）八、小汽車1.乘坐用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以

9、下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%消費稅稅目稅率表（消費稅稅目稅率表（2014年版）年版）九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、涂料4%十五、電池4%消費稅稅目稅率表（消費稅稅目稅率表（2014年版）年版）

10、消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。計稅方法計稅方法1、從價計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額適用稅率2、從量計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計稅方法3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品a、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；b、用于其他方面的：有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（成本+利潤）（1- 消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率計稅依據(jù)計

11、稅依據(jù)4、委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1- 消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率5、進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（ l- 消費稅稅率）應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）組成計稅價格=購進(jìn)原價（1+利潤率）（1-金銀首飾消費稅稅率）應(yīng)納稅額 =組成計

12、稅價格金銀首飾消費稅稅率7、對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。計稅依據(jù)計稅依據(jù)【例例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為利，化妝品的成本為6000 6000 元，該化妝品無市場同類產(chǎn)元，該化妝品無市場同類產(chǎn)品銷售價格，但已知其成本利潤率為品銷售價格，但已知其成本利潤率為5%,5%,消費稅稅率為消費稅稅率為3030。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。例題一【解析解析】（1）組成計稅價格）組成計稅價格=6000(6

13、0005%)/( l-30%) =9000 （元）（元）（2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額900030%=2700（元）（元） 【例例】某日化公司將某日化公司將5 5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，已知在箱化妝品贈送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的當(dāng)月銷售的200200箱化妝品中，箱化妝品中， 第一次銷售第一次銷售7070箱，單價箱，單價200200元，銷售價格元，銷售價格1400014000元；元； 第二次銷售第二次銷售5050箱，單價箱，單價240240元，銷售價格元，銷售價格1200012000元；元； 第三次銷售第三次銷售2020箱，單價箱，單價100100元，銷售價格元，銷售價格20002000元；元；

14、第四次銷售第四次銷售6060箱，單價箱，單價216.67216.67元，銷售價格元，銷售價格1300013000元。計元。計算贈送這算贈送這5 5箱化妝品應(yīng)納的消費稅。箱化妝品應(yīng)納的消費稅。例題二【解析解析】第三第三次價格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。次價格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價格加權(quán)平均銷售價格= =（14000+12000+1300014000+12000+13000）/ /（70+50+6070+50+60）=216.67=216.67（元）（元） 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口免稅并退稅； 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，出口免稅但不退稅

15、； 其它商貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品不免稅也不退稅 ；出口政策出口政策 1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系 2.配合國家戶口政策和消費政策 3.籌集資金，增加財政收入 4.削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾主要作用主要作用 1994年 正式建立消費稅制度。 2006年 調(diào)整消費稅征稅范圍。 2008年 調(diào)整乘用車消費稅政策，并修改消費稅條例。 2009年 實施成品油稅費改革，調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策。 2013年，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點已經(jīng)推向全國，減輕企業(yè)稅負(fù)約1400億元。 2015年1月12日，國家財政部發(fā)布關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知。通知稱，為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，將汽

16、油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。 近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知（財稅201516號），自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。改革歷史改革歷史 日前，財政部部長樓繼偉表示，要完善消費稅制度。據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士表示，在6月30日深化財稅體制改革總體方案通過后，按照稅制改革方案在公布、討論、修改、上報等環(huán)節(jié)的推進(jìn)步驟，消費稅調(diào)整方案預(yù)計將在今年10月份出臺。消費稅調(diào)整方案將出臺活該為地方稅消費稅調(diào)整方案將出臺活該為地方稅 “目前，完善消費稅已經(jīng)產(chǎn)生較高共識，進(jìn)度會比較快，預(yù)計將劃為地方稅，并在征稅范圍和稅率上加以調(diào)整?！痹瓏鴦?wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部研究室副主任、國泰君安首席宏觀分析師任澤平指出，消費稅改革的思路主要有以下幾點：一是提高高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品和服務(wù)的消費稅稅率，如電池、私人游艇、私人飛機、煙酒、燃油等；二是對日?；瘖y品、小排量汽車、新能源汽車等降低或者取消消費稅；三是由生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，由價內(nèi)稅改為價外稅；四是由中央稅劃為地方稅，可補充地方財力1萬億元，對消費大省貢獻(xiàn)明顯，有利于穩(wěn)增長。消費稅改革的主要思路稅改意義 消費稅，實際上是限制、引導(dǎo)和干預(yù)消費行為