建造合同課件

1、中國(guó)十五冶中國(guó)十五冶建造合同準(zhǔn)則講解建造合同準(zhǔn)則講解2014 2014 年年 7 7 月月十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別n第一，適用范圍不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公第一，適用范圍不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司、國(guó)有大中型企業(yè)一定要執(zhí)行，其他企業(yè)司、國(guó)有大中型企業(yè)一定要執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。而鼓勵(lì)執(zhí)行。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于除金適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的所有符合條件的其他企業(yè)。融保險(xiǎn)企業(yè)以外的所有符合條件的其他企業(yè)。一個(gè)企業(yè)不能兩者同時(shí)適用，但可相互補(bǔ)充。一個(gè)企業(yè)不能兩者同時(shí)適用，但可相互補(bǔ)充。n第二，側(cè)

2、重點(diǎn)不同，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大會(huì)計(jì)要第二，側(cè)重點(diǎn)不同，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告方面作了原則素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告方面作了原則性的規(guī)范。而會(huì)計(jì)制度則側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)要素性的規(guī)范。而會(huì)計(jì)制度則側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作可操作性規(guī)范。的記錄和報(bào)告作可操作性規(guī)范。 十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n第三，規(guī)范形式不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范形式、第三，規(guī)范形式不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范形式、語(yǔ)言表述比較符合國(guó)際通用形式，并已構(gòu)成語(yǔ)言表述比較符合國(guó)際通用形式，并已構(gòu)成國(guó)際通用會(huì)計(jì)慣例的一個(gè)組成部分。而會(huì)計(jì)國(guó)際通用會(huì)計(jì)慣例的一個(gè)組成部分。而會(huì)計(jì)制度的科目、報(bào)表式的規(guī)范形式則符合我國(guó)制度的

3、科目、報(bào)表式的規(guī)范形式則符合我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期形成的思維方式和習(xí)慣，廣大會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期形成的思維方式和習(xí)慣，具有明顯的中國(guó)特色。具有明顯的中國(guó)特色。n第四，部分科目不同。名稱不同，如現(xiàn)金變第四，部分科目不同。名稱不同，如現(xiàn)金變成庫(kù)存現(xiàn)金等。名稱不變但內(nèi)容不同，如固成庫(kù)存現(xiàn)金等。名稱不變但內(nèi)容不同，如固定資產(chǎn)原價(jià)中要包括棄置費(fèi)用。取消科目，定資產(chǎn)原價(jià)中要包括棄置費(fèi)用。取消科目，如預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等。增加科目，如工如預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等。增加科目，如工程施工等。程施工等。 十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)展歷程二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)展歷程 十五冶第一工程有限公司十五冶第

4、一工程有限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n三、建造合同準(zhǔn)則總則三、建造合同準(zhǔn)則總則n1、建造合同適用范圍、建造合同適用范圍n本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。這里所講的建造承核算和相關(guān)信息的披露。這里所講的建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)，承包建造船舶、飛機(jī)和大的建筑安裝企業(yè)，承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有

5、限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n2、建造合同準(zhǔn)則解決的問(wèn)題、建造合同準(zhǔn)則解決的問(wèn)題n由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，一般情況下，不能等屬于不同的會(huì)計(jì)年度，一般情況下，不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實(shí)施過(guò)程中，按照一定的方法，合理確合同實(shí)施過(guò)程中，按照一定的方法，合理確認(rèn)各年的收入和費(fèi)用。認(rèn)各年的

6、收入和費(fèi)用。n在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n3、建造合同定義、建造合同定義n建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。n這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。備等。十五冶第一工程有限

7、公司十五冶第一工程有限公司n4、建造合同的特點(diǎn)、建造合同的特點(diǎn)n（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；確定；n（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；n（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；n（4）建造合同一般為不可取消的合同。）建造合同一般為不可取消的合同。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n5、建造合同種類、建造合同種類n固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定固

8、定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。n成本加成合同是指以合同允許的或其他方式成本加成合同是指以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同?；蚨~費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n例如例如:n建造一艘船舶，合同總價(jià)款以建造該船舶的建造一艘船舶，合同總價(jià)款以建造該船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收5%計(jì)取；計(jì)?。籲建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價(jià)為建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價(jià)為1000萬(wàn)萬(wàn)元；建造一條公路，

9、合同規(guī)定每公里單價(jià)為元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬(wàn)元；萬(wàn)元；n建造一段地鐵，合同總價(jià)款以建造該段地鐵建造一段地鐵，合同總價(jià)款以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加800萬(wàn)元計(jì)取。萬(wàn)元計(jì)取。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n三、合同的分立與合并三、合同的分立與合并n一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：同：n（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；n（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行

10、談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；款；n（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n例如：例如：n某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，為客戶建某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)：宿舍樓的工程造行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)：宿舍樓的工程造價(jià)為價(jià)為400萬(wàn)元，食堂的工程造價(jià)為萬(wàn)元，食堂的工程造價(jià)為150萬(wàn)元。

11、萬(wàn)元。宿舍樓和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，宿舍宿舍樓和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，宿舍樓的預(yù)計(jì)總成本為樓的預(yù)計(jì)總成本為370萬(wàn)元，食堂的預(yù)計(jì)總?cè)f元，食堂的預(yù)計(jì)總成本為成本為130萬(wàn)元。萬(wàn)元。n假如，以假如，以550萬(wàn)元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，萬(wàn)元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。也未作出各自的預(yù)算成本。 十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：當(dāng)作為單項(xiàng)合同：n1該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)

12、資產(chǎn)存在重大差異。n2議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款原合同價(jià)款n某建筑商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造合同。合同某建筑商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造合同。合同規(guī)定，建筑商為客戶設(shè)計(jì)并建造一棟教學(xué)樓，規(guī)定，建筑商為客戶設(shè)計(jì)并建造一棟教學(xué)樓，教學(xué)樓的工程造價(jià)（含設(shè)計(jì)費(fèi)用）為教學(xué)樓的工程造價(jià)（含設(shè)計(jì)費(fèi)用）為500萬(wàn)，萬(wàn)，預(yù)計(jì)總成本為預(yù)計(jì)總成本為460萬(wàn)元。萬(wàn)元。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n合同履行一段時(shí)間后，客戶決定追加建造一合同履行一段時(shí)間后，客戶決定追加建造一座地上車庫(kù)，并與該建筑商協(xié)商一致，變更座地上車庫(kù)，并與該建筑商協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。

13、了原合同內(nèi)容。n一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：n1該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同按一攬子交易簽訂；n2該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；n3該組合同同時(shí)或依次履行。該組合同同時(shí)或依次履行。 十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n例：例：n為建造一個(gè)冶煉廠，某建造承包商與客戶一為建造一個(gè)冶煉廠，某建造承包商與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)合同，分別建造一個(gè)選礦車攬子簽訂

14、了三項(xiàng)合同，分別建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。n根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。理價(jià)款結(jié)算。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n四、合同收入四、合同收入n合同收入的組成合同收入的組成n合同收入包括兩部分內(nèi)容：合同收入包括兩部分內(nèi)容：n合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同

15、收入的基本內(nèi)容。成了合同收入的基本內(nèi)容。n因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（一）合同變更（一）合同變更n合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。容而提出的調(diào)整。n合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：合同收入：n1.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；n2.該收入能夠可靠地計(jì)量。該收入能夠可靠地計(jì)量。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n例：某建造承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造圖

16、例：某建造承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造圖書(shū)館的合同，建設(shè)期書(shū)館的合同，建設(shè)期3年。年。n第二年，客戶要求將原設(shè)計(jì)中采用的鋁合金第二年，客戶要求將原設(shè)計(jì)中采用的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價(jià)門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價(jià)50萬(wàn)元。萬(wàn)元。n假如：建造承包商認(rèn)為此項(xiàng)變更應(yīng)增加造價(jià)假如：建造承包商認(rèn)為此項(xiàng)變更應(yīng)增加造價(jià)50萬(wàn)元，但雙方最終只達(dá)成增加造價(jià)萬(wàn)元，但雙方最終只達(dá)成增加造價(jià)40萬(wàn)元萬(wàn)元的協(xié)議。的協(xié)議。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（二）索賠（二）索賠n索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括

17、在向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。n索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：收入：n1.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；賠；n2.對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n例：某建造承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造水例：某建造承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造水電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是201年年3月至月至204年年8月；月；n同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于同時(shí)規(guī)定，發(fā)

18、電機(jī)由客戶采購(gòu)，于203年年8月交付建造承包商進(jìn)行安裝。月交付建造承包商進(jìn)行安裝。n該項(xiàng)合同在執(zhí)行過(guò)程中，客戶于該項(xiàng)合同在執(zhí)行過(guò)程中，客戶于204年年1月月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬(wàn)元。萬(wàn)元。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n假如客戶不同意支付延誤工期款：假如客戶不同意支付延誤工期款：n則不能將則不能將100萬(wàn)元計(jì)入合同總收入。萬(wàn)元計(jì)入合同總收入。n假如客戶只同意支付延誤工期款假如客戶只同意支付延誤工期款50萬(wàn)元：萬(wàn)元：n則只能將則只能將50萬(wàn)元認(rèn)定為合同收

19、入的組成部分。萬(wàn)元認(rèn)定為合同收入的組成部分。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（三）獎(jiǎng)勵(lì)（三）獎(jiǎng)勵(lì)n獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。戶同意支付的額外款項(xiàng)。n獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：收入：n1.根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；n2.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司例：例： 某建造承包商與客

20、戶簽訂一項(xiàng)建造大橋的合某建造承包商與客戶簽訂一項(xiàng)建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為同，合同規(guī)定的建設(shè)期為201年年12月月20日日至至203年年12月月20日。日。 203年年9月，主體工程已基本完工，工程月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè)月竣工，個(gè)月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng)客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元。萬(wàn)元。n假如該項(xiàng)合同的主體工程雖于假如該項(xiàng)合同的主體工程雖于203年年9月基月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需

21、進(jìn)一步施工。n這種情況下，不能認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)款構(gòu)成合同收入。這種情況下，不能認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)款構(gòu)成合同收入。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司總結(jié)一下：總結(jié)一下：收入初始收入變更收入索賠收入獎(jiǎng)勵(lì)收入中標(biāo)價(jià)工程暫定金客戶認(rèn)可變更增加的工程量收入能夠可靠計(jì)量根據(jù)談判對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠金額能夠可靠計(jì)量，根據(jù)目前情況足以判斷工程達(dá)到或超過(guò)標(biāo)注獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量確認(rèn)進(jìn)度獎(jiǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)提前竣工獎(jiǎng)十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n五、合同總成本五、合同總成本n定義：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合定義：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有

22、關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用費(fèi)用和間接費(fèi)用n直接費(fèi)用直接費(fèi)用n包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。n(1)耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。津貼等支出。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n(2)耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過(guò)程中耗耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、

23、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能多次使用，并材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)可基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。手架等。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械

24、支付的械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。場(chǎng)費(fèi)。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司 (4)其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工過(guò)程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其過(guò)程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

25、、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n間接費(fèi)用間接費(fèi)用n企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。n（1）間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用）間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、

26、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（2）間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目）間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等n人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法。n間接費(fèi)用分配率當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和n某合同應(yīng)負(fù)

27、擔(dān)的間接費(fèi)用該合同實(shí)際發(fā)生某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法。n間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和n某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n幾種費(fèi)用的處理幾種費(fèi)用的處理n（1）“與合同有關(guān)的零星收益與合同有關(guān)的零星收益”，應(yīng)沖減，應(yīng)沖

28、減合同成本。合同成本。n零星收益是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但零星收益是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。如完成合同后處置殘余物資取得性的收益。如完成合同后處置殘余物資取得的收益。的收益。n（2）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用不計(jì)入合同成本，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用不計(jì)入合同成本，而計(jì)入管理費(fèi)用。而計(jì)入管理費(fèi)用。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如發(fā)生的利息凈支

29、出、匯兌凈的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同成本。財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同成本。n（4）“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。費(fèi)等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司總結(jié)一下：總結(jié)一下：成本間接成本直接成本人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用直接進(jìn)入合理分配工程施工合同成本十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n六、合同收入和合同

30、費(fèi)用的確認(rèn)六、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)n1、確認(rèn)原則、確認(rèn)原則n如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，否則不能采用完工百分同收入和合同費(fèi)用，否則不能采用完工百分比法。比法。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n2、如何判斷建造合同的結(jié)果能夠可靠地估、如何判斷建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)計(jì)n如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則建造合同的如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：結(jié)果能夠可靠估計(jì)：n合同總收入能夠可靠地計(jì)量合同總收入能夠可靠地計(jì)量n與合同

31、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量地計(jì)量n合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定能夠可靠地確定十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n3、結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同的賬務(wù)處、結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同的賬務(wù)處理：理：n1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。n完工百分比（完工

32、進(jìn)度）的確定方法完工百分比（完工進(jìn)度）的確定方法十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：n1.根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總成本的比例確定n2.根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定工作量的比例確定n3.根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定n合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本100%十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n確定建造合

33、同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：式計(jì)算：n當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入合同總收入完工進(jìn)完工進(jìn)度度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入n當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本完完工進(jìn)度工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用n當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合

34、同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用n上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。n合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。費(fèi)用。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n例：某造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為例：某造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶元的固定造價(jià)合同，承建一

35、艘船舶,合同完工進(jìn)合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。成本的比例確定。n工程已于工程已于203年年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)月開(kāi)工，預(yù)計(jì)205年年8月完月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為5500000元，到元，到204年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000000元。元。 n該造船企業(yè)于該造船企業(yè)于205年年6月提前兩個(gè)月完成了造月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支

36、付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。元。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下表：建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下表：十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司計(jì)算完工進(jìn)度計(jì)算完工進(jìn)度 十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n1.203年賬務(wù)處理如下：年賬務(wù)處理如下：n（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1540000n貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1540000

37、n（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款）登記已結(jié)算的合同價(jià)款n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1740000n貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算1740000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款n借：銀行存款借：銀行存款1700000n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1700000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司（4）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬n203年的完工進(jìn)度年的完工進(jìn)度=1540000(1540000+3960000)100%=28%n203年確認(rèn)的合同收入年確認(rèn)的合同收入=580000028%=162

38、4000（元）（元）n203年確認(rèn)的合同費(fèi)用年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（1540000+3960000）28%=1540000（元）（元）十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n203年確認(rèn)的毛利年確認(rèn)的毛利=1624000-1540000=84000（元）（元）n借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利84000n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1540000n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1624000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n2.204年的賬務(wù)處理如下：年的賬務(wù)處理如下：n（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本32600

39、00n貸：原材料、應(yīng)付取工薪酬、機(jī)械作業(yè)等貸：原材料、應(yīng)付取工薪酬、機(jī)械作業(yè)等3260000n（2）登記結(jié)算的合同價(jià)款）登記結(jié)算的合同價(jià)款n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款2960000n貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算2960000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款n借：銀行存款借：銀行存款2900000n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2900000n（4）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬登記入賬n204年的完工進(jìn)度年的完工進(jìn)度=4800000（4800000+1200000）100%=80%n204年確認(rèn)的

40、合同收入年確認(rèn)的合同收入=580000080%-1624000=3016000(元元)十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n204年確認(rèn)的合同費(fèi)用年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（4800000+1200000）80%-1540000=3260000(元元)n204年確認(rèn)的毛利年確認(rèn)的毛利=3016000-3260000=-244000(元元)n204年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(4800000+1200000-5800000)(1-80%)=40000(元元)十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司注：在注：在204年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（60000

41、00元）大于合同總收入元）大于合同總收入(5800000元元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元，由于元，由于已在已在“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”中反映了中反映了-160000元元(84000-244000)的虧損，因此應(yīng)的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3260000n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3016000n工程施工工程施工合同毛利合同毛利244000n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損

42、失400000n貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n3.205年的賬務(wù)處理如下年的賬務(wù)處理如下:n（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1150000n貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1150000n（2）登記結(jié)算的合同價(jià)款）登記結(jié)算的合同價(jià)款n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1300000n貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算1300000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款n借：銀行存款借：銀行存款1

43、400000n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1400000n（4）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬登記入賬n205年確認(rèn)的合同收入年確認(rèn)的合同收入n=合同總金額合同總金額-至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入n=（5800000+200000）-（1624000+3016000）=1360000（元）（元）十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n205年確認(rèn)的合同費(fèi)用年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5950000-1540000-260000=1150000（元）（元）n205年確認(rèn)的毛利年確認(rèn)的毛利=1360000-1150000=210000（元）（

44、元）n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1150000n工程施工工程施工合同毛利合同毛利210000n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1360000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（5）205年工程全部完工，應(yīng)將年工程全部完工，應(yīng)將“合同損合同損失準(zhǔn)備失準(zhǔn)備”相關(guān)余額沖減相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，將將“工程施工工程施工”科目的余額與科目的余額與“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖科目的余額相對(duì)沖n借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000n借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算6000000n貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本59

45、50000n工程施工工程施工合同毛利合同毛利50000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n4、結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同的賬務(wù)處、結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同的賬務(wù)處理理n如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：n(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)

46、為費(fèi)用；n(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司例：某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為例：某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。法可靠確定。十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)本例中

47、，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年生的成收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)萬(wàn)元，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。這種情況下元，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。這種情況下,

48、該公司只能將該公司只能將15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000n工程施工工程施工合同毛利合同毛利250000n使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。十五冶第一工程有限公司十五冶第一

49、工程有限公司n沿用上例，如果到第二年，完工進(jìn)度無(wú)法可沿用上例，如果到第二年，完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：下：n第二年合同完工進(jìn)度第二年合同完工進(jìn)度=(40+30)(40+30+20)=77.78%n第二年確認(rèn)的合同收入第二年確認(rèn)的合同收入=10077.78%-15=62.78（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n第二年確認(rèn)的合同成本第二年確認(rèn)的合同成本=(

50、40+30+20)77.78%-40=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n第二年確認(rèn)的合同毛利第二年確認(rèn)的合同毛利=62.7830=32.78(萬(wàn)元萬(wàn)元)n賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000n工程施工工程施工合同毛利合同毛利327800n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入627800十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司5、用會(huì)計(jì)核算流程圖來(lái)總結(jié)一下、用會(huì)計(jì)核算流程圖來(lái)總結(jié)一下十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司n（1）在采用完工百分比確認(rèn)工程進(jìn)度時(shí)，）在采用完工百分比確認(rèn)工程進(jìn)度時(shí)，一般情況下本期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)與本一般情況下本期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)與本期實(shí)際發(fā)生的合同成本相等；期實(shí)際發(fā)生的合同成本相等；“工程施工工程施工”的發(fā)生額應(yīng)等于的發(fā)生額應(yīng)等于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額。的發(fā)生額。n（2）工程完工后，各期累計(jì)確認(rèn)的）工程完工后，各期累計(jì)確認(rèn)的“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”應(yīng)等于應(yīng)等于“工程結(jié)算工程結(jié)算”的累計(jì)發(fā)生的累計(jì)發(fā)生額：在工程執(zhí)行中可能存在不一致