中級會計 第1章 貨幣資金及應(yīng)收項目

1、 第一章 貨幣資金及應(yīng)收項目1.1 貨幣資金1.2 應(yīng)收賬款1.3 應(yīng)收票據(jù)1.4 預(yù)付及其他應(yīng)收款項2022-6-3011.1 貨幣資金 貨幣資金：是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn)，按其存放地點和用途不同。貨幣資金貨幣資金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。貨幣。2022-6-3021.現(xiàn)金管理制度 1）現(xiàn)金的使用范圍 職工工資、津貼； 個人勞務(wù)報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用等； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； 出差人員必須隨身攜

2、帶的差旅費； 結(jié)算起點以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例2022-6-3032）現(xiàn)金的庫存限額 庫存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般企業(yè)限額一般企業(yè)限額35天的日常零天的日常零星開支星開支邊遠地區(qū)和交通邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)企業(yè)限不便地區(qū)企業(yè)限額額15天的日常零天的日常零星開支星開支3 3）現(xiàn)金收支的規(guī)定）現(xiàn)金收支的規(guī)定收入的現(xiàn)金于當(dāng)天送存開戶銀行，當(dāng)日送存收入的現(xiàn)金于當(dāng)天送存開戶銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。有困難的，由開戶銀行確定送存時間。禁止禁止“坐支坐支”現(xiàn)金和現(xiàn)金和“白條

3、抵庫白條抵庫”！2022-6-3042.現(xiàn)金的核算 1）總分類核算企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可設(shè)使用的備用金，可設(shè)置置“備用金備用金”或并入或并入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目?？颇?。2）序時核算）序時核算設(shè)置設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”（一般采用（一般采用“三欄三欄式式”），做到），做到“日清月結(jié)日清月結(jié)”。借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金 支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金 期末余額：期末期末余額：期末 結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù) 2022-6-3053）現(xiàn)金的清查概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。以確認賬實是

4、否相符的一種方法。方法 實地盤點法庫存現(xiàn)金日記賬2022-6-306現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏錯、漏( (錯錯) )填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。以及現(xiàn)金被盜等。清查手續(xù) 填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（。（重要的重要的原始憑證原始憑證）2022-6-307現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理項目現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余原因由責(zé)任人或保險公司賠償無法查明原因應(yīng)支付給其他單位或個人無法查明原因核算科目其他應(yīng)收款管理費用 其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入核算舉例：2022-6-308【例1-1

5、】 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 480 貸：庫存現(xiàn)金 480 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）: 借： 其他應(yīng)收款X出納員 480 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 480付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證2022-6-309 【例1-2】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 520 貸：庫存現(xiàn)金 520 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）: 借：管理費用庫存現(xiàn)金

6、短款 520 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 520付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證2022-6-3010 【例1-3】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：庫存現(xiàn)金 760 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 760 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）: 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 760 貸：營業(yè)外收入 760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款憑證收款憑證2022-6-3011 【例題1-4】 20X1年4月1日在銷售部設(shè)立備用金，定額為1000元，當(dāng)日出

7、納開出了一張收款人為銷售部備用金保管員的支票。當(dāng)月用備用金報銷了業(yè)務(wù)員車費120元，購買辦公用品花銷了260元，向業(yè)務(wù)員預(yù)支差旅費500元。4月30日，銷售部備用金保管員取出付款憑證，向出納報銷。出納人員根據(jù)報銷總額開出支票交付給備用金保管員。 設(shè)立備用金的賬務(wù)處理 借：備用金 1000 貸：銀行存款 1000付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證2022-6-3012 補足備用金的賬務(wù)處理 借：銷售費用 120 管理費用 260 其他應(yīng)收款 500 貸：銀行存款 880付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證2022-6-3013 概念：企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 1.銀行結(jié)算方式 1）銀行匯

8、票結(jié)算方式 概念：匯款人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 特點：使用靈活、票隨人到、兌付性強等； 票據(jù)期限：1個月 記名、可背書轉(zhuǎn)讓2022-6-3014 2）商業(yè)匯票 概念：由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據(jù)。 按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。必須有真實的交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用。 特點：信用較高；可貼現(xiàn)，比較靈活 票據(jù)期限：交易雙方商定，但不超過6個月 可背書轉(zhuǎn)讓、向銀行申請貼現(xiàn) 使用范圍：同城或異地2022-6-3015商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票項目承兌方性質(zhì)付款人

9、賬戶金額不足支付票款的處理商業(yè)承兌匯票付款人商業(yè)信用銀行退還匯票，不承擔(dān)付款責(zé)任，并對付款人處以票面額1%的罰金。銀行承兌匯票銀行銀行信用承兌銀行承擔(dān)付款責(zé)任，并對承兌申請人按未收回的承兌金額每天0.05%計收罰息。2022-6-3016 3）銀行本票結(jié)算方式 概念：申請人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給申請人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 包括定額和不定額本票；現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬本票。 特點：見票即付，信譽高，支付功能強 票據(jù)期限：2個月 可背書轉(zhuǎn)讓 同一票據(jù)區(qū)域2022-6-3017 4）支票結(jié)算方式 概念：單位或個人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的

10、票據(jù)。 包括現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、普通支票 特點：手續(xù)簡單、結(jié)算快速、使用靈活 票據(jù)期限：10天 可背書轉(zhuǎn)讓 同城、或同一票據(jù)區(qū)域簽發(fā)空頭支票的，簽發(fā)空頭支票的，銀行銀行退票，并按票面金額處以退票，并按票面金額處以5%但不低于但不低于1000元的罰款；元的罰款；持票人持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額的有權(quán)要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。的賠償金。2022-6-3018 5）匯兌結(jié)算方式 概念：收款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式，適用于單位、個人異地之間的各種款項的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式信匯信匯電匯電匯2022-6-3019 6）委托收款結(jié)算方式 概念：收款人委托銀行向付款人收取款

11、項的結(jié)算方式。 特點：便于收款人主動收款、用途廣泛 使用范圍：同城或異地委托收款結(jié)算委托收款結(jié)算款項劃回方式款項劃回方式郵寄劃回郵寄劃回電報劃回電報劃回2022-6-3020 7）托收承付結(jié)算方式 概念：亦稱異地托收承付，指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。 辦理托收承付的條件： 使用該結(jié)算方式的收、付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)； 辦理結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、賒銷、寄銷、無購銷合同的都不得用托收承付結(jié)算。2022-6-30

12、21托收托收托收承付的兩個階段托收承付的兩個階段承付承付驗單承付驗單承付驗貨承付驗貨承付承付期：承付期：3天（自付款人開天（自付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起）日算起）承付期：承付期：10天（自運輸部天（自運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起）的次日算起）2022-6-3022 8）信用卡結(jié)算方式 概念：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡信用卡單位卡單位卡個人卡個人卡金卡金卡普通卡普通卡按信譽等級按信譽等級按適用對象按適用對象單位卡賬戶的資金一律從其基單位卡賬戶的資金一律從其

13、基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得用于存現(xiàn)金；不得用于10萬元以上萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金結(jié)算，不得支取現(xiàn)金2022-6-30232.銀行存款的核算 1）總分類核算2）序時核算）序時核算設(shè)置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）；“銀行存款日記賬” 每月至少與“銀行對賬單”核對一次。 借借 銀行存款銀行存款 貸貸收到銀行存款收到銀行存款 支付銀行存款支付銀行存款 期末余額：期末期末余額：期末 結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù) 2022-6-3024未達賬項未達賬項概念：概念：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證的傳遞時間是指企業(yè)與銀行

14、之間，由于憑證的傳遞時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。包括以下四種情形：項。包括以下四種情形：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項；銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項； 銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項；銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項；企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項；企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項；企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；注：注：如有未達賬項，企業(yè)應(yīng)編制如有未達賬項，企業(yè)應(yīng)編制“銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。但進行調(diào)節(jié)。但是，該表只

15、用于核對賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬是，該表只用于核對賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。依據(jù)。2022-6-3025調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法編制“銀行存款余 額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項2022-6-3026 【例題1-5】某企業(yè)2010年4月30日銀行存款余額為20800元，銀行對賬單余額為24400元經(jīng)查對有下列未達賬項：（1）企業(yè)于月末存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票3

16、500元，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票2100元，銀行尚未如賬。（3）委托銀行代收的外埠貨款6800元，銀行收到已經(jīng)入賬，企業(yè)未收到銀行的收款通知，尚未如賬。（4）銀行代付電費1800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，尚未入賬。根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 2022-6-30272010年4月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企未收銀行已付企未付2080068001800 銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付2440035002100調(diào)節(jié)后余額25800 調(diào)節(jié)后余額258002022-6-3028對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)調(diào)節(jié)后的存款余額是

17、企業(yè)可以使用銀行存款的調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。最高額度。該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再入賬）。入賬）。如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應(yīng)進一步查找原因，進行處理。其他未達賬項，應(yīng)進一步查找原因，進行處理。2022-6-3029 概念：企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項目：項目概念備注外埠存款企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

18、存款不計息；只付不收，付完清戶銀行匯票存款企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票存款企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。信用卡存款企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用證保證金存款企業(yè)為取得信用證，按規(guī)定存入銀行的保證金。存出投資款企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。2022-6-3030“其他貨幣資金”的賬務(wù)處理舉例【例題1-6】 A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行將采購款60 000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該企業(yè)的材料采用計劃成本法核算。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金外埠存款 60 000 貸：銀行存款 60 000 2022-

19、6-3031 A公司收到采購人員交來的報銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款50 000元，增值稅款8 500元，車票、住宿費單據(jù)900元，材料尚未運達企業(yè)。做會計分錄如下： 借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 8 500 管理費用 900 貸：其他貨幣資金 外埠存款 59 400 2022-6-3032A公司接當(dāng)?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額600元已經(jīng)匯回，存入公司的銀行存款賬戶。做會計分錄如下： 借：銀行存款 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 600 2022-6-3033 【例題1-7】A公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項9 500

20、元交存銀行取得銀行匯票。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 9500 貸：銀行存款 9500 A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款8 000元，增值稅1 360元，材料已驗收入庫。做會計分錄如下： 借：原材料 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1360 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 9 360 2022-6-3034 【例題1-8】甲企業(yè)要委托某證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票，先在該公司以企業(yè)名義開立證券資金戶頭并存入資金800萬。編制會計分錄如下： 借： 其他貨幣資金 存出投資款 8000000 貸： 銀行存款 8 000000 2022-6-30

21、35該證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票50萬股（假設(shè)價值為600萬元），并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。編制會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 6000000 貸：其他貨幣資金 存出投資款 6000000甲企業(yè)將多余的資金轉(zhuǎn)回原開戶銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 2000000 貸：其他貨幣資金 存出投資款 20000002022-6-3036 【習(xí)題1-1】黃海公司在20X1年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月1日，王經(jīng)理預(yù)支2000元現(xiàn)金，出納開出一張2000元的現(xiàn)金支票；（2） 12月3日，收到客戶東海公司的轉(zhuǎn)帳支票90000元，償還其所欠的購貨款；（3）12月7日，從銀行

22、提取現(xiàn)金10萬元，當(dāng)日將該筆資金用于支付了員工工資；（4）12月10日，出納在核對“現(xiàn)金日記賬”和庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元；（5）10月14日，派采購員到無錫采購原材料，委托其開戶銀行匯款200000元到無錫，開立采購專戶；（6）12月15日，出納查明現(xiàn)金短缺是處理員工小陳報銷辦公用品2022-6-3037 費時多支付了小陳100元；（7）12月19日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付所欠供應(yīng)商南海公司貨款50000元；（8）12月22日，派往無錫的采購員返回公司，交給會計部門的有關(guān)憑證顯示，他于12月20日從采購專戶里支取材料價款150000元，增值稅25500元，共計175500元，該批材料已驗收

23、入庫；（9）12月23日，接到銀行通知，無錫采購專戶的結(jié)余款被轉(zhuǎn)回；（10）12月25日，王經(jīng)理報銷出差費用，其中包括機票120元和市內(nèi)交通費300元，并交回500元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 2022-6-3038 【解析】 （1）12月1日 借：其他應(yīng)收款王經(jīng)理 2000 貸：銀行存款 2000 （2）12月3日 借：銀行存款 90000 貸：應(yīng)收賬款東海公司 90000 （3）12月7日 借：庫存現(xiàn)金 100000 貸：銀行存款 100000 借：應(yīng)付職工薪酬 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000 2022-6-3039 （4）12月10日 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損

24、溢 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 （5）12月14日 借：其他貨幣資金外埠存款 200000 貸：銀行存款 200000 （6）12月15日 借：其他應(yīng)收款小陳 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 100 （7）12月19日 借：應(yīng)付賬款 南海公司 50000 貸：銀行存款 500002022-6-3040 （8）12月22日 借：原材料 150000 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅（進項稅額）25500 貸：其他貨幣資金外埠存款 175500 （9）12月23日 借：銀行存款 24500 貸：其他貨幣資金外埠存款 24500 （10）12月25日 借：管理費用 1500 庫存現(xiàn)金 500

25、貸：其他應(yīng)收款王經(jīng)理 20002022-6-3041 應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收收項項目目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進行商品交易等形成1.2 應(yīng)收賬款2022-6-3042 應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 1.應(yīng)收賬款的確認銷售商品或提銷售商品或提供勞務(wù)的價款供勞務(wù)的價款增值稅增值稅稅款稅款+代墊包裝費、代墊包裝費、

26、運雜費等運雜費等+=應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款2022-6-30432.應(yīng)收賬款的計價 按實際發(fā)生額確認入賬價值，同時考慮折扣因素。 商業(yè)折扣 企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。 應(yīng)收賬款入賬金額=扣除商業(yè)折扣后的實際售價2022-6-3044 現(xiàn)金折扣 銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所做的扣除。 通常發(fā)生在賒銷業(yè)務(wù)中。 現(xiàn)金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2/10 10天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予2%折扣折扣1/20 第第1120天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%折扣折扣n/30 第第1130天內(nèi)付款則不給折

27、扣，付款期限為天內(nèi)付款則不給折扣，付款期限為 30天。天。2022-6-3045 現(xiàn)金折扣下，應(yīng)收賬款的入賬金額計價的兩種方法： 總價法 應(yīng)收賬款入賬金額=未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 凈價法 應(yīng)收賬款入賬金額=扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額在會計實務(wù)中，我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計價采用在會計實務(wù)中，我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計價采用總價法總價法。2022-6-3046 【習(xí)題1-2】某公司200年8月發(fā)生下列有關(guān)銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）向甲公司出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率為17%，貨款已經(jīng)收到，存入銀行；（2）向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率為17%，貨款尚未收到；（3）按出售的A

28、、B兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬，其中每件A產(chǎn)品的成本為45元，每件B產(chǎn)品成本為115元；（4）以銀行存款支付A、B兩種產(chǎn)品在銷售過程中的運輸費800元，包裝費200元；（5）結(jié)算本月份專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資8 000元；（6）按規(guī)定計算和登記B產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅，消費稅稅率為銷售價格的10%；2022-6-3047 7）向丙工廠出售閑置的材料物資100千克，每千克售價為12元，增值稅稅率為17% ，貨款已收到，存入銀行； （8）按出售材料的實際成本轉(zhuǎn)賬，每千克材料的成本為10元； （9）收到乙公司的賬款52 650元，款項已存入銀行。 要求：根據(jù)上述各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。2022-6-30

29、48 【解析】 （1） 借：銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 A 產(chǎn)品 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 5 100 （2） 借：應(yīng)收賬款乙公司 52 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 45 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 7 6502022-6-3049 （3）借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 22 500 主營業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品 34 500 貸：庫存商品產(chǎn)品22 500 庫存商品產(chǎn)品 34 500 （4）借：銷售費用運輸費 800 銷售費用包裝費 200 貸：銀行存款 1 000 （5）借：銷售費用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 8 000 （6）借：營業(yè)稅金及附加

30、4 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 4 5002022-6-3050 （7）借：銀行存款 1 404 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 204 （8）借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000 貸：原材料 1 000 （9）借：銀行存款 52 650 貸：應(yīng)收賬款乙公司 52 6502022-6-3051借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸期末余額期末余額:尚未收回的各種應(yīng)收賬款尚未收回的各種應(yīng)收賬款應(yīng)收取的各種款項應(yīng)收取的各種款項 已收回的應(yīng)收款已收回的應(yīng)收款 轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式 已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失2022-6-3052借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1

31、18 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000 銀行存款銀行存款 1 000借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 118 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 118 000上述款項改用商業(yè)匯票結(jié)算，企業(yè)已收到對方開具的匯票。上述款項改用商業(yè)匯票結(jié)算，企業(yè)已收到對方開具的匯票。 企業(yè)賒銷商品一批，售價企業(yè)賒銷商品一批，售價100 000元，增元，增值稅值稅17 000元，為對方代墊運費元，為對方代墊運費1 000元，已辦妥元，已辦妥托收手續(xù)。托收手續(xù)。【例例1-9】2022-6-3053 壞賬：在企業(yè)的應(yīng)收賬款中，由于種

32、種原因，會有一部分應(yīng)收賬款無法收回，這些無法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。 壞賬損失：由壞賬產(chǎn)生的損失。 壞賬的核算方法 （1）直接轉(zhuǎn)銷法 實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，將實際損失數(shù)直接計入管理費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2022-6-3054 企業(yè)賒銷商品一批，售價企業(yè)賒銷商品一批，售價40 000元，增值元，增值稅稅6 800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)?！纠?-10】（1）辦妥托收手續(xù)時）辦妥托收手續(xù)時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

33、主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 800（2）如上述款項在）如上述款項在10天內(nèi)收到天內(nèi)收到借：銀行存款借：銀行存款 46 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46 8002022-6-3055借：銀行存款借：銀行存款 46 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46 800（3）如上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到）如上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到 企業(yè)賒銷商品一批，價目表標(biāo)明售價企業(yè)賒銷商品一批，價目表標(biāo)明售價40 000元，企業(yè)給予對方元，企業(yè)給予對方10%的商業(yè)折扣，增值稅率為的商業(yè)折扣，增值稅率為1

34、7%?！纠?-11】借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 42 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 1202022-6-3056 （2）備抵法 先按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。符合謹慎性原則符合謹慎性原則和配比原則和配比原則我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸 期末余額期末余額:已計提而已計提而 尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額 實際發(fā)生壞

35、實際發(fā)生壞賬損失賬損失 沖回多提的沖回多提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備2022-6-3057 估計壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡分析法賬齡分析法 根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。銷貨百分比法（賒銷百分比法）銷貨百分比法（賒銷百分比法） 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的方法。2022-6-3058 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； 計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；

36、 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。2022-6-3059備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示。(或期末余或期末余額額 )期末余額期末余額 未提足數(shù)未提足數(shù) 多提取數(shù)多提取數(shù)結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備的次年度備的次年度發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬損失時的損失時的沖銷數(shù)沖銷數(shù)各年年末各年年末 按按企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記）規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”

37、賬戶（費用類），貸記賬戶（費用類），貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2022-6-3060（2 2）各年實際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定）各年實際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額賬戶應(yīng)保持的余額 = =提取基數(shù)（如提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)收賬款年末余額”、賬、賬齡齡 或銷貨總額）計提比例或銷貨總額）計提比例 = =提取后提取后“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 計算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根計算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)提取前據(jù)提取前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況確定本期應(yīng)賬戶余額情況確定本期應(yīng)實際

38、提取數(shù)。實際提取數(shù)。 本期實際提取數(shù)本期實際提取數(shù) = “ = “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保賬戶應(yīng)保持的余額持的余額提取前提取前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額賬戶貸方余額（或（或+ +提取前提取前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）賬戶借方余額）2022-6-3061 貸方余額實質(zhì)上是往年已提取但尚未使貸方余額實質(zhì)上是往年已提取但尚未使用用( (結(jié)余結(jié)余) )數(shù)數(shù), ,在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除, ,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。 借方余額實質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在借方余額實質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計算出來的提取

39、數(shù)相加提取年度與計算出來的提取數(shù)相加( (補提補提),),以以彌補彌補“欠賬欠賬”，并滿足抵補次年度壞賬損失需，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。要。(或期末余或期末余額額 )期末余額期末余額 未提足數(shù)未提足數(shù) 多提取數(shù)多提取數(shù)壞賬備抵壞賬備抵計算提取計算提取資產(chǎn)減值損失2022-6-3062（3）核算舉例 【例1-12】新世紀(jì)股份公司2006年年末時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額20 000元，“應(yīng)收賬款”余額10 000 000元，按3計提壞賬準(zhǔn)備。（計算出來（計算出來“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為賬戶應(yīng)保持的余額為30 00030 000元。補元。補提壞賬準(zhǔn)備金提壞賬準(zhǔn)備金10 0001

40、0 000元。）元。） 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備06年末補提年末補提 10 00006年末余額年末余額 30 00006年末時結(jié)余年末時結(jié)余 20 0002022-6-3063 2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8 000元,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補。 借：壞賬準(zhǔn)備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 即在2007年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額22 000元（結(jié)余數(shù)）。 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備06年末余額年末余額 30 00007年抵補壞賬年抵補壞賬 8 00007年末余額年末余額 22 0002022-6-3064 2007年年末，

41、該公司應(yīng)收賬款余額為6 000 000元，計算出來“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為18 000元。 計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額22 000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分4 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備07年初余額年初余額 30 00007年抵補壞賬年抵補壞賬 8 00007年末余額年末余額 18 00007年末沖銷多提年末沖銷多提4 000與提與提取分取分錄相錄相反！反！2022-6-3065 該公司2008年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備30 000元。 （1）首先，恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 30 00

42、0 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000 （2）其次，處理收回的應(yīng)收賬款款項 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000與抵與抵補分補分錄相錄相反！反！2022-6-3066 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備07年末余額年末余額 18 00008年轉(zhuǎn)回年轉(zhuǎn)回 30 000現(xiàn)有余額現(xiàn)有余額 48 0002022-6-3067借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 9 250 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 9 250（1） 20X X8年末計提壞賬準(zhǔn)備年末計提壞賬準(zhǔn)備時時借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000（2） 20X X9年年5 5月發(fā)生壞賬損失時月發(fā)生壞賬損失時借：資產(chǎn)減值損失

43、借：資產(chǎn)減值損失 3 750 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 750（3） 20X X9年末計提壞賬準(zhǔn)備時（補提年末計提壞賬準(zhǔn)備時（補提37503750元）元） ABC公司公司20X X8年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1 1 850 000850 000元，按元，按55計提壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備，20X920X9年年5 5月月發(fā)生一筆壞賬發(fā)生一筆壞賬3 0003 000元，年末應(yīng)收賬款余額為元，年末應(yīng)收賬款余額為2 2 000 000 000000元。元。【例例1-13】計提補提2022-6-3068借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 000（1） 20

44、X X9年年5 5月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失時，時，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 750 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10 750（2） 20X X9年末計提壞賬準(zhǔn)備時，年末計提壞賬準(zhǔn)備時，借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 250 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1 250 若若ABC公司公司20X9年末的應(yīng)收賬款余額為年末的應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，則元，則20 X9年末計提壞賬準(zhǔn)備時，年末計提壞賬準(zhǔn)備時， 若若ABC公司公司20X X9年年5 5月發(fā)生的壞賬為月發(fā)生的壞賬為10 00010 000元。元。沖銷多提補提2022-6-3069 一、應(yīng)收票據(jù)的概念一、應(yīng)收票據(jù)的

45、概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。匯匯票票承承兌兌方方應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)6.3 應(yīng)收票據(jù)2022-6-3070應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票銀行承兌銀行承兌匯票匯票不帶息商不帶息商業(yè)匯票業(yè)匯票帶息商業(yè)帶息商業(yè)匯票匯票按是否帶息按是否帶息按承兌人不同按承兌人不同應(yīng)收票據(jù)僅指因銷售商品、提應(yīng)收票據(jù)僅指因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。2022-6-3071 商業(yè)匯票的入賬價值=票據(jù)面值 期末，計算帶息商業(yè)匯票的利息，增加其賬面價值同時沖減財務(wù)費用。 流動

46、性：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款 風(fēng)險：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)不用計提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯票到期時可兌現(xiàn)的金額。 不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值 帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息2022-6-3072出票日和到期出票日和到期日只算其中一日只算其中一天，即天，即“算頭算頭不算尾不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”到期票據(jù)利息：到期票據(jù)利息：100 000 （9%12） 3=2 250（元）（元）票據(jù)到期值：票據(jù)到期值：100 000+2 250=102 250（元）（元） ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為公司收到商業(yè)匯票的面值為100 000元，年利率為元，年利率為9%，出票日為，出票日為20

47、8年年3月月1日，日，3個月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日個月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日208年年6月月1日。日?！纠?-14】到期應(yīng)計利息到期應(yīng)計利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限2022-6-3073 票據(jù)利息計算時間 會計年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時。 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計算利息。 【例1-15】公司于209年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款2 000 000元，增值稅340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%12=0.5% ）2022-6-3074 收到票據(jù)時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 340 000 本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的其中的“3”“3”為為1010、1111、1212三個月。三個月。 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財務(wù)費