第三章增值稅法

1、第三章增值稅法第三章增值稅法 掌握掌握增值稅的增值稅的基本概念基本概念和增值稅法律和增值稅法律的基本內(nèi)容（的基本內(nèi)容（征稅范圍、納稅人、稅率、征稅范圍、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計算）計算） 了解了解增值稅的特征、類型和作用，增增值稅的特征、類型和作用，增值稅的稅收優(yōu)惠，增值稅專用發(fā)票管理，值稅的稅收優(yōu)惠，增值稅專用發(fā)票管理，增值稅申報與繳納的有關(guān)規(guī)定。增值稅的增值稅申報與繳納的有關(guān)規(guī)定。增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展及改革方向。產(chǎn)生與發(fā)展及改革方向。教學(xué)目的：教學(xué)目的：章節(jié)結(jié)構(gòu)：章節(jié)結(jié)構(gòu)：第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的征稅范圍第二節(jié)增值稅的征稅范圍第三節(jié)增值稅的納稅人第三節(jié)增值稅的納

2、稅人第四節(jié)增值稅的稅率第四節(jié)增值稅的稅率第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠第七節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理第七節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理第八節(jié)增值稅的征收管理第八節(jié)增值稅的征收管理第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的一、增值稅的概念概念二、增值稅的二、增值稅的類型類型 三、增值稅的三、增值稅的特點特點 四、增值稅的四、增值稅的沿革和發(fā)展沿革和發(fā)展一、增值稅的一、增值稅的概念概念 增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的中實現(xiàn)的增值額增值額征收的一種稅。在我征收的一種稅。在我國，增值稅是指對在我

3、國國，增值稅是指對在我國境內(nèi)境內(nèi)銷售貨銷售貨物物或或提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)和和提供提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)以及以及進口貨物進口貨物的單位和個人，的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)（和服務(wù)）以其貨物銷售或提供勞務(wù)（和服務(wù)）的的增值額增值額和貨物和貨物進口金額進口金額為計稅依據(jù)為計稅依據(jù)而征收的一種而征收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)（1）陸路運輸）陸路運輸服務(wù)服務(wù)包括鐵路運輸、公路運輸包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸及其他陸路運輸（2）水路運輸）水路運輸服務(wù)服務(wù)遠洋運輸?shù)倪h洋運輸?shù)某套?、期租程租、期租業(yè)業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服

4、務(wù)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)（3）航空運輸）航空運輸服務(wù)服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)于航空運輸服務(wù)（4）管道運輸）管道運輸服務(wù)服務(wù)通過管道輸送氣體、液體通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)郵郵政政業(yè)業(yè)（1）郵政普遍）郵政普遍服務(wù)服務(wù)包括函件、包裹等郵件包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動兌等業(yè)務(wù)活動（2）郵政特殊）郵政特殊服務(wù)服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函、包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動遞等業(yè)務(wù)活動（3）其他

5、郵政）其他郵政服務(wù)服務(wù)包括郵冊等郵品銷售、包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動郵政代理等業(yè)務(wù)活動部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（2）信息技術(shù)服務(wù)）信息技術(shù)服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)）文化創(chuàng)意服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)）物流輔助服務(wù)（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（6）鑒證咨詢服務(wù)）鑒證咨詢服務(wù)（7）廣播影視服務(wù)）廣播影視服務(wù)一、增值稅的一、增值稅的概念概念 增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的中實現(xiàn)的 征收的一種稅。在我征收的一種稅。在我國，增值稅是指對在我國國，增值稅是指對在我國境內(nèi)境內(nèi) 貨貨物物或或提供提供 勞務(wù)勞務(wù)和和提

6、供提供 以及以及 貨物貨物的單位和個人，的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)（和服務(wù)）以其貨物銷售或提供勞務(wù)（和服務(wù)）的的增值額增值額和貨物和貨物進口金額進口金額為計稅依據(jù)為計稅依據(jù)而征收的一種而征收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。 二、增值稅的類型二、增值稅的類型三種三種類型類型主要區(qū)別：主要區(qū)別： 固定資產(chǎn)扣除方面固定資產(chǎn)扣除方面類型類型特點特點現(xiàn)狀現(xiàn)狀1.生產(chǎn)型增生產(chǎn)型增 值稅值稅（我國（我國1994-2008） 確定法定增值額確定法定增值額不允不允許扣除許扣除任何外購固定資任何外購固定資產(chǎn)價款產(chǎn)價款 少數(shù)發(fā)展少數(shù)發(fā)展中國家中國家2.收入型增值稅收入型增值稅 對外購固定資產(chǎn)對外購固定資產(chǎn)只允只允許扣

7、除當(dāng)期計入產(chǎn)品價許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的值的折舊費部分折舊費部分 極少數(shù)拉極少數(shù)拉丁美洲國家丁美洲國家3.消費型增值稅消費型增值稅 （我國（我國2009年年1月月1日日執(zhí)行）執(zhí)行） 當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款可款可一次全部扣除一次全部扣除 90%以上以上國家國家三、增值稅的特點三、增值稅的特點(一一)流轉(zhuǎn)稅的一般特點流轉(zhuǎn)稅的一般特點1.以流轉(zhuǎn)額為征稅對象以流轉(zhuǎn)額為征稅對象2.流轉(zhuǎn)稅易于轉(zhuǎn)嫁流轉(zhuǎn)稅易于轉(zhuǎn)嫁3.稅收分配的累退性稅收分配的累退性4.稅收征管便利稅收征管便利流轉(zhuǎn)稅的特點，和增值稅的特點三、增值稅的特點三、增值稅的特點(二二)增值稅的一般特點增值稅的一般特點1.征稅范圍廣，稅

8、源充裕征稅范圍廣，稅源充裕2.實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者3.對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)具有稅收中性效應(yīng)流轉(zhuǎn)稅的特點，和增值稅的特點三、增值稅的特點三、增值稅的特點(三三)我國現(xiàn)行增值稅的其他特點我國現(xiàn)行增值稅的其他特點1.實行價外計稅實行價外計稅2.統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法3.對不同的納稅人采取不同的計征方法對不同的納稅人采取不同的計征方法4.設(shè)置四檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模設(shè)置四檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率納稅人的

9、征收率四、增值稅的沿革和發(fā)展四、增值稅的沿革和發(fā)展 自學(xué)自學(xué)1980198419942004.7.12007.7.12008.7.12009第二節(jié)增值稅的征稅范圍第二節(jié)增值稅的征稅范圍分類分類內(nèi)容內(nèi)容一般規(guī)一般規(guī)定定1.銷售貨物銷售貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)3.進口貨物進口貨物4.應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)特殊規(guī)定定1.特殊項目（特殊項目（49頁）頁）2.視同銷售視同銷售貨物（貨物（10項）項）3.混合銷售混合銷售行為行為4.兼營兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為非應(yīng)稅勞務(wù)行為5.混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營一般規(guī)定的范圍：一般規(guī)定的范圍：1.銷售貨物：銷售貨物：有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、有形動產(chǎn)（

10、包括電力、熱力、氣體）氣體） （無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不包括在內(nèi)）（無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不包括在內(nèi)）2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)：員工為本單位：員工為本單位或雇主提供的不包括在內(nèi)或雇主提供的不包括在內(nèi)3.進口貨物進口貨物：申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的有形：申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的有形動產(chǎn)動產(chǎn)4.應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代服務(wù)業(yè)思考專欄（思考專欄（50頁）頁）混合銷售與兼營行為、混業(yè)經(jīng)營的聯(lián)混合銷售與兼營行為、混業(yè)經(jīng)營的聯(lián)系與區(qū)別（系與區(qū)別（51頁）頁）特殊規(guī)定的范圍：特殊規(guī)定的范圍：第二節(jié)增值稅的征稅范圍第二節(jié)增值稅的征稅范圍分類分類內(nèi)

11、容內(nèi)容一般規(guī)一般規(guī)定定1.銷售貨物銷售貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)3.進口貨物進口貨物4.應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)特殊規(guī)定定1.特殊項目（特殊項目（49頁）頁）2.視同銷售視同銷售貨物（貨物（10項）項）3.混合銷售混合銷售行為行為4.兼營兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為非應(yīng)稅勞務(wù)行為5.混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營第三節(jié)增值稅的納稅人第三節(jié)增值稅的納稅人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定一、增值稅納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或或者者提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)和和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)以及以及進口貨物進口貨物的的單位和個人單位和個人，為增值稅，為增

12、值稅的納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)人 。 另有兩項具體規(guī)定。另有兩項具體規(guī)定。二、增值稅納稅人的劃分與認定二、增值稅納稅人的劃分與認定 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)納稅人納稅人生產(chǎn)生產(chǎn)貨物或貨物或提供應(yīng)稅提供應(yīng)稅勞勞務(wù)和服務(wù)的納稅人，或務(wù)和服務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人主營主營批發(fā)或零批發(fā)或零售售貨物的納稅貨物的納稅人人小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人銷售額銷售額5050萬萬銷售額銷售額8080萬萬一般納稅一般納稅人人銷售額銷售額5050萬萬銷售額銷售額8080萬萬上述規(guī)定之外的特殊規(guī)定：上述規(guī)定之外的特殊規(guī)定： 見課本見課本5151、5252頁頁. .（了解）（了解

13、）第四節(jié)增值稅的稅率第四節(jié)增值稅的稅率一、我國增值稅稅率的一般規(guī)定一、我國增值稅稅率的一般規(guī)定(一一)基本稅率：基本稅率：17%1.納稅人納稅人銷售銷售貨物或貨物或進口進口貨物貨物2.提供提供加工、修理修配加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)一般規(guī)定、特殊規(guī)定基本稅率、低稅率、零稅率、征收率(二二)低稅率低稅率: 13%1. 糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3. 圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志； 4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)

14、藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5. 國務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。國務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。(三三)零稅率：零稅率：適用于出口貨物適用于出口貨物(四四)小規(guī)模納稅人適用的小規(guī)模納稅人適用的征收率征收率3%基本稅率、低稅率、零稅率、征收率二、增值稅適用稅率的特殊規(guī)定二、增值稅適用稅率的特殊規(guī)定 5252頁頁54頁：頁：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%17%交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)電信服務(wù)11%11%提供提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù)服務(wù)、增值電信服務(wù) （有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）6%6%第四節(jié)增值稅的稅率第

15、四節(jié)增值稅的稅率一、我國增值稅稅率的一般規(guī)定一、我國增值稅稅率的一般規(guī)定二、增值稅適用稅率的特殊規(guī)定17%、11%、6%、0基本稅率、低稅率、零稅率、征收率第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算購進扣稅法購進扣稅法一般納稅人一般納稅人簡易征收法簡易征收法小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人組成計稅價格、規(guī)定稅率組成計稅價格、規(guī)定稅率進口進口貨物貨物一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算7銷項稅額、銷項稅額、進項稅額進項稅額（一）銷項稅額的確定（一）銷項稅額的確定銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額適用稅率適用稅率1.計稅計稅銷售額銷售額一般規(guī)定一般規(guī)定納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買

16、方收納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（不含銷項稅）取的全部價款和價外費用（不含銷項稅）價外費用包括？不包括（課下自學(xué)）？價外費用包括？不包括（課下自學(xué)）？價外費用視為含稅收入價外費用視為含稅收入 銷售額銷售額=)(1或或征征收收率率增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅銷銷售售額額 2.2.計稅銷售額的特殊規(guī)定計稅銷售額的特殊規(guī)定（1）含稅銷售額含稅銷售額的換算的換算 銷售額銷售額=)(1或或征征收收率率增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅銷銷售售額額 對比：對比：價外費用視為含稅收入價外費用視為含稅收入（2 2）核定應(yīng)稅銷售額的情形與方法）核定應(yīng)稅銷售額的情形與方法按下列按下列順序順序

17、確定銷售額確定銷售額:按納稅人最近時期同類貨物的平均銷按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。按組成計稅價格確定。組成計稅價格成本組成計稅價格成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率) )組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)+)+消費稅稅額消費稅稅額組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率) ) （1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）國務(wù)院稅務(wù)主管國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定部門確定（3 3）混合銷售：混合銷售：

18、銷售額與營業(yè)額合計銷售額與營業(yè)額合計（4 4）兼營銷售：兼營銷售：分別核算分別核算主管稅務(wù)機關(guān)核定主管稅務(wù)機關(guān)核定（5 5）固定資產(chǎn)視同銷售：固定資產(chǎn)視同銷售：固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值3.3.計稅銷售額的具體規(guī)定計稅銷售額的具體規(guī)定折扣銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣）如果銷售額和折扣額在如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上上“金額金額”欄欄分別分別注明的，可按注明的，可按折扣后折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；的余額作為銷售額計算增值稅；如果將如果將折扣額另開折扣額另開發(fā)票，不論其在財發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均務(wù)上如何處理，均不得不得從銷售額中減從銷售額中減除折扣額。除折扣額。

19、銷售折扣銷售折扣（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣）銷售折扣銷售折扣不得不得從銷售額中減除從銷售額中減除折扣方式、以舊換新、以物易物等（1）折扣方式銷售）折扣方式銷售 例題例題單選題單選題 ：甲企業(yè)是增值稅一般納稅甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝人，向乙商場銷售服裝10001000件，每件不含件，每件不含稅價格為稅價格為8080元。由于乙商場購買量大，甲元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上分別注明了甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增

20、值稅銷項稅額是（）元。值稅銷項稅額是（）元。A.8136.75 B.9520C.11623.94 D.13600 B 例題例題計算題：計算題：某企業(yè)以某企業(yè)以“買二贈一買二贈一”的方式銷售貨物，的方式銷售貨物，20092009年年6 6月銷售甲商月銷售甲商品品8080件，每件售價（含稅）件，每件售價（含稅）40954095元，元，同時贈送乙商品同時贈送乙商品4040件（乙商品不含稅件（乙商品不含稅單價為單價為1 8001 800元元/ /件）。甲乙商品適用件）。甲乙商品適用稅率均為稅率均為17%17%。計算該企業(yè)當(dāng)月銷項稅。計算該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額。額。 當(dāng)月銷項稅額當(dāng)月銷項稅額4 0954 0

21、95（1 117%17%）808017%17%1 8001 800404017%17%47 60047 60012 24012 2405.9845.984萬元萬元 （2）以舊換新）以舊換新 應(yīng)按應(yīng)按新貨物新貨物的的同期銷售價格同期銷售價格確定確定銷售額，銷售額，不得扣減舊貨物不得扣減舊貨物的收購價格。的收購價格。 對對金銀首飾金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方以按銷售方實際收取實際收取的價款征收增值的價款征收增值稅。稅。折扣方式、以舊換新、以物易物等（3）還本銷售）還本銷售銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。銷售額中減除還本支出

22、。 （4）以物易物）以物易物以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，分別以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，分別開具合法票據(jù)，以各自發(fā)出的貨物核算開具合法票據(jù)，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。貨物核算購貨額并計算進項稅額。（5 5）包裝物押金收入）包裝物押金收入逾期未收回包裝物不再退還的押金逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額額收取收取1年以上的押金年以上的押金，無論是否退還，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。均應(yīng)并入銷售額征稅。4.4.銷項稅額時間界定銷項稅額時

23、間界定（1 1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天項憑據(jù)的當(dāng)天（2 2）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天天（3 3）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天1.多選題：多選題：消費型增值稅的特征包括（消費型增值稅的特征包括（ ）A.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除B.法定增值額大于理論增值額法定增值額大于理論增值額C.法定增值額小于理論增值額法定增值額小于理論增值額D.法定增值額等于理論增值額法定增值額等于理論增值額AC2

24、.單選題：單選題：根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的是（是（ ）A.服裝加工服裝加工B.房屋修繕房屋修繕C.房屋租賃房屋租賃D.管道安裝管道安裝A3.多選題：多選題：根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）有（） A.汽車的修配汽車的修配 B.房屋的修理房屋的修理C.汽車的租賃汽車的租賃D.受托加工白酒受托加工白酒E.加工服裝加工服裝ACDE4.多選題：多選題：下列各項中屬于視同銷售下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額

25、的有（）行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（）A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B.將購買的貨物用于集體福利將購買的貨物用于集體福利C.將購買的貨物無償贈送他人將購買的貨物無償贈送他人D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利將自產(chǎn)的貨物用于集體福利ACD5.多選題：多選題：下列行為，屬于混合銷售應(yīng)當(dāng)下列行為，屬于混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）征收增值稅的有（）A.納稅人銷售林木并提供林木管護勞務(wù)納稅人銷售林木并提供林木管護勞務(wù)B.電信單位銷售移動電話并提供電信服務(wù)電信單位銷售移動電話并提供電信服務(wù)C.某藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù)某藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù)D.納稅人銷售燈具并同時收

26、取燈具安裝費納稅人銷售燈具并同時收取燈具安裝費AD6.單選題：單選題：甲企業(yè)（一般納稅人）銷售甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司給乙公司50005000套服裝，每套不含稅價格套服裝，每套不含稅價格為為500500元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的企業(yè)按原價的8 8折優(yōu)惠銷售（與銷售業(yè)折優(yōu)惠銷售（與銷售業(yè)務(wù)開一張發(fā)票，在務(wù)開一張發(fā)票，在“金額金額”欄分別注欄分別注明），并提供明），并提供1/101/10，n/20n/20的銷售折扣。的銷售折扣。乙公司于乙公司于1010日內(nèi)付款，則甲企業(yè)此項業(yè)日內(nèi)付款，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額為（務(wù)的銷項稅額為（ ）元。）元。A.

27、382500 B.340000C.425000 D.306000B7.單選題：單選題：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售的是（）。的是（）。A.將購進的貨物用于本單位的辦公樓建將購進的貨物用于本單位的辦公樓建設(shè)設(shè)B.將自產(chǎn)的貨物捐贈給貧困地區(qū)的兒童將自產(chǎn)的貨物捐贈給貧困地區(qū)的兒童C.將委托加工收回的貨物用于個人消費將委托加工收回的貨物用于個人消費D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者將自產(chǎn)的貨物分配給投資者 A應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅180 000180 000（1 13%3%）2%2%3 495.153

28、495.15（元）（元） 8. 8.計算題：計算題： 某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）20142014年年2 2月將已購進使用四年的小轎月將已購進使用四年的小轎車以車以1818萬元價格售出。要求：請計算萬元價格售出。要求：請計算其應(yīng)納增值稅。其應(yīng)納增值稅。 9.9.單選題：單選題：某酒廠為增值稅小規(guī)模納某酒廠為增值稅小規(guī)模納稅人，稅人，20132013年年4 4月銷售自己使用過月銷售自己使用過6 6年年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額120000120000元，銷售自己使用過的包裝物，取得元，銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額含稅銷售額6000060000元

29、。元。20132013年年4 4月該酒月該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（ ）元。）元。A.4100.52 B.4077.67A.4100.52 B.4077.67C.3517.99 D.5242.72C.3517.99 D.5242.72B（二）進項稅額的確定（二）進項稅額的確定進項稅額進項稅額是納稅人購進貨物或者是納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。值稅額。能否抵扣？能否抵扣？準(zhǔn)予抵扣、準(zhǔn)予抵扣、不得抵扣不得抵扣1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票進口增值稅專用繳款書進口增值稅專用繳款書外購免稅

30、農(nóng)產(chǎn)品外購免稅農(nóng)產(chǎn)品13%2.2.不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額不得抵扣項目不得抵扣項目解析解析（1）用于）用于非非增值稅增值稅應(yīng)稅應(yīng)稅項目項目、免征增值稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析解析1】個人消費包括納稅個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費人的交際應(yīng)酬消費【解析解析2】不動產(chǎn)及其在建工不動產(chǎn)及其在建工程屬于非應(yīng)稅項目程屬于非應(yīng)稅項目（2）非正常損失非正常損失的購進的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析解析1】所稱非正常損失，所稱非正常損失，是指因是指因管理不善管理不善造成被盜、丟造成被盜、丟

31、失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析解析2】非正常損失貨物不非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出出處理）處理）（3）非非正常損失的在產(chǎn)正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）下列情況，下列情況，不得抵扣繳納不得抵扣繳納會計核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資會計核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的料的未辦理申請一般納稅人認定手續(xù)的未辦理申請一般納稅人認定手續(xù)的增值稅扣稅憑證：增值稅扣稅憑證： 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值

32、稅專用發(fā)票 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 另：另： 兼營兼營免稅、非增值稅應(yīng)稅活免稅、非增值稅應(yīng)稅活動的一般納稅人動的一般納稅人劃分劃分不得抵扣進項稅不得抵扣進項稅額的方法額的方法 59頁頁3.3.進項稅的抵扣時間（了解）進項稅的抵扣時間（了解） 在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報并在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣或者申請稽核比對的，否則，不得抵扣或者申請稽核比對的，否則，不得抵扣。抵扣。 開具之日起開具之日起180日內(nèi)；日內(nèi)； 認證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)認證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。機關(guān)申報抵扣。（

33、三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額額.當(dāng)期進項稅額不足抵扣的處理當(dāng)期進項稅額不足抵扣的處理 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.扣減當(dāng)期進項稅額的規(guī)定扣減當(dāng)期進項稅額的規(guī)定 “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”.銷貨折讓或退回的處理銷貨折讓或退回的處理 紅字發(fā)票，扣減紅字發(fā)票，扣減二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷售額銷售額征收率征收率不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（+征收率）征收率）3%三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =組成計

34、稅價格組成計稅價格稅率稅率組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消消費稅費稅=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅)(1-消費稅稅消費稅稅率率)第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠一、起征點一、起征點二、減（免）稅二、減（免）稅三、出口退（免）稅三、出口退（免）稅四、軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策四、軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策一、起征點一、起征點我國現(xiàn)行增值稅的起征點規(guī)定只適用于我國現(xiàn)行增值稅的起征點規(guī)定只適用于個人個人銷售銷售貨物貨物的：月銷售額的：月銷售額500050002000020000元元銷售銷售應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的：月銷售額的：月銷售額50005000200

35、0020000元元按次納稅按次納稅的：為每次的：為每次( (日日) )銷售額銷售額300300500500元元地方性的，在財政部、國家稅務(wù)總局備案地方性的，在財政部、國家稅務(wù)總局備案二、增值稅的減（免）稅二、增值稅的減（免）稅1.1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.2.銷售和進口的銷售和進口的避孕避孕藥品和用具藥品和用具3.3.銷售和進口的向社會收購的銷售和進口的向社會收購的古舊圖書古舊圖書4.4.直接用于直接用于科研、實驗和教學(xué)科研、實驗和教學(xué)的進口儀器的進口儀器和設(shè)備和設(shè)備5.5.外國政府、國際組織外國政府、國際組織無償援助的進口無償援助的進口物物資和設(shè)備資和設(shè)

36、備6. 6. 由殘疾人組織直接由殘疾人組織直接進口供殘疾人進口供殘疾人專用專用的設(shè)備的設(shè)備7.7.個人個人銷售自己銷售自己使用過使用過的物品的物品 游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車以外的物品以外的物品8.8.注：注：兼營的，兼營的，分別核算，未分別核分別核算，未分別核算的，不得免、減稅。算的，不得免、減稅。2013.8.12013.8.1起，起，增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過中月銷售額不超過2 2萬元的，免增值稅。萬元的，免增值稅。 財稅財稅【20132013】5252號號（二）增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理（二）增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 放

37、棄后放棄后3636個月內(nèi)不得再申請免稅個月內(nèi)不得再申請免稅三、出口貨物的退（免）稅三、出口貨物的退（免）稅（一）基本政策（一）基本政策 免并退；免不退；不免不退免并退；免不退；不免不退（二）具體適用范圍（二）具體適用范圍（三）退稅率（三）退稅率（四）計算（四）計算四、軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策四、軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策 即征即退即征即退第一，實際稅負超第一，實際稅負超3%3%的部分即征即退的部分即征即退第二，著作權(quán)的歸屬影響增值稅的征第二，著作權(quán)的歸屬影響增值稅的征收收第七節(jié)第七節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及增值稅專用發(fā)票的使用及管理管理一、增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定一、增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定二、

38、專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具二、專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具三、專用發(fā)票的繳銷和丟失三、專用發(fā)票的繳銷和丟失四、專用發(fā)票的認證四、專用發(fā)票的認證一、增值稅專用發(fā)票一、增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定的基本規(guī)定（一）含義：（一）含義： 6767頁頁 使用：領(lǐng)購、開具、繳銷、認證使用：領(lǐng)購、開具、繳銷、認證（二）專用發(fā)票的（二）專用發(fā)票的聯(lián)次聯(lián)次 發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)（三）最高開票（三）最高開票限額限額二、專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具二、專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具（一）領(lǐng)購：（一）領(lǐng)購：發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡、經(jīng)辦人身份證卡、經(jīng)辦人身份證明明 不得領(lǐng)購的：不得領(lǐng)購的：68頁頁 若已領(lǐng)有上述情況的，暫扣結(jié)存

39、專用發(fā)若已領(lǐng)有上述情況的，暫扣結(jié)存專用發(fā)票票IC卡卡（二）開具（二）開具 1.1.開具范圍開具范圍一般納稅人銷貨、提供應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）一般納稅人銷貨、提供應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）不得開具專用發(fā)票的：不得開具專用發(fā)票的：向向消費者消費者個人個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定適用免稅規(guī)定的的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的開具范圍、開具范圍、開具要求、開具要求、銷售退回銷售退回2.2.開具要求：開具要求：齊全齊全清楚清楚章合規(guī)章合規(guī)時間時間開具范圍、開具范圍、開具要求、開具要求、銷售退回銷售退回（三）銷貨

40、退回，開票有誤（三）銷貨退回，開票有誤 1.開具當(dāng)月，收到退回開具當(dāng)月，收到退回 2.不符合作廢條件不符合作廢條件 部分退回、銷售折讓部分退回、銷售折讓 3.通知單通知單 4.購買方購買方 5.銷貨方銷貨方開具范圍、開具范圍、開具要求、開具要求、銷售退回銷售退回三、專用發(fā)票的繳銷和丟失的處理三、專用發(fā)票的繳銷和丟失的處理（一）繳銷處理（一）繳銷處理（二）丟失處理（二）丟失處理 已認證相符的已認證相符的 未認證相符的未認證相符的四、專用發(fā)票的認證四、專用發(fā)票的認證 認證相符認證相符 認證退回重開認證退回重開 認證暫不得抵扣認證暫不得抵扣第八節(jié)第八節(jié) 增值稅的征收管理增值稅的征收管理一、增值稅的納

41、稅義務(wù)發(fā)生時間一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間二、納稅期限二、納稅期限三、納稅地點三、納稅地點第八節(jié)第八節(jié) 增值稅的征收管理增值稅的征收管理一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人納稅義務(wù)的納稅人納稅義務(wù)的起始時間起始時間（一）銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.1.采取直接收款方式銷售貨物采取直接收款方式銷售貨物 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。當(dāng)天。2.采取采取托收承付和委托銀行收款托收承付和委托銀行收款方式方式銷售貨物銷售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天天3.采取采取賒銷和分期收款方式賒銷和分期收款方式銷售貨物銷售貨物 為為書面合同約定的收款日期的當(dāng)書面合同約定的收款日期的當(dāng)天天，無書面合同的或