第6章 稅收概論

1、第第6章章 稅收概論稅收概論稅收的概念n稅收是作為公共部門的政府，為了達到向社會成稅收是作為公共部門的政府，為了達到向社會成員提供公共品的目的，憑借政府的行政權(quán)力，運員提供公共品的目的，憑借政府的行政權(quán)力，運用法律手段，按照預(yù)定標準，向社會成員強制征用法律手段，按照預(yù)定標準，向社會成員強制征收的收入。收的收入。n不同角度的描述與解讀不同角度的描述與解讀q分配環(huán)節(jié)：分配環(huán)節(jié)：n稅收是政府的一種財政收入稅收是政府的一種財政收入q生產(chǎn)角度：生產(chǎn)角度：n稅收是政府提供公共物品的費用稅收是政府提供公共物品的費用q交換角度：交換角度：n稅收是政府提供的公共物品的價格稅收是政府提供的公共物品的價格n主要內(nèi)容

2、：主要內(nèi)容：q一、一、稅收的特征稅收的特征q二、二、稅收原則稅收原則q三、三、稅收制度稅收制度q四、四、稅收負擔與歸宿稅收負擔與歸宿q練習練習一、稅收的特征n1、強制性、強制性 n指國家根據(jù)政治權(quán)力和相關(guān)法律法規(guī)依法強制征稅，是稅收的最指國家根據(jù)政治權(quán)力和相關(guān)法律法規(guī)依法強制征稅，是稅收的最根本特征根本特征q（1）任何有納稅義務(wù)的單位和個人須依法納稅，政府也只能依法征）任何有納稅義務(wù)的單位和個人須依法納稅，政府也只能依法征稅稅q（2）任何一方違法都將受法律制裁。）任何一方違法都將受法律制裁。q2、無償性、無償性n國家征稅后，稅款成為財政收入，不歸還納稅人，也不支付任何國家征稅后，稅款成為財政收

3、入，不歸還納稅人，也不支付任何報酬報酬q（1）針對個體納稅人而言，具有無償性）針對個體納稅人而言，具有無償性q（2）就全部納稅人而言，提供公共服務(wù)，這種無償性又具相對性）就全部納稅人而言，提供公共服務(wù)，這種無償性又具相對性 q3、固定性、固定性n在征稅前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方在征稅前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等法等q（1）表現(xiàn)在稅法中規(guī)定了征稅對象，比例或數(shù)額，一定時期固定不）表現(xiàn)在稅法中規(guī)定了征稅對象，比例或數(shù)額，一定時期固定不變變q（2）固定性是相對而言的，隨著社會經(jīng)濟條件的變化，稅法也會相）固定性是相對而言的，隨著社會經(jīng)濟條件的變化，稅法

4、也會相應(yīng)地，適當?shù)卣{(diào)整應(yīng)地，適當?shù)卣{(diào)整二、稅收原則n稅收原則，就是政府征稅稅收原則，就是政府征稅(包括稅制的建立和包括稅制的建立和稅收政策的運用稅收政策的運用)所應(yīng)遵循的基本準則，也是所應(yīng)遵循的基本準則，也是是評價一國稅收制度優(yōu)劣與否的基本標準。是評價一國稅收制度優(yōu)劣與否的基本標準。n現(xiàn)代稅收原則是在古典原則的基礎(chǔ)上發(fā)展起現(xiàn)代稅收原則是在古典原則的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它強調(diào)征稅應(yīng)當在保證基本來的，它強調(diào)征稅應(yīng)當在保證基本財政收入財政收入的基礎(chǔ)上，的基礎(chǔ)上，提高經(jīng)濟效率，促進收入的公平提高經(jīng)濟效率，促進收入的公平分配。分配。n1 1、財政收入原則、財政收入原則q充分穩(wěn)定充分穩(wěn)定n稅收必須充分、穩(wěn)定

5、地滿足國家財政支出的需要稅收必須充分、穩(wěn)定地滿足國家財政支出的需要q適度適度n稅收收入必須保持在一個合理的限度內(nèi)稅收收入必須保持在一個合理的限度內(nèi)q彈性彈性n稅收要與稅收要與經(jīng)濟增長經(jīng)濟增長保持靈活的彈性保持靈活的彈性n2 2、效率原則、效率原則 稅收應(yīng)以盡量小的成本取得盡量大的稅收收益。稅收應(yīng)以盡量小的成本取得盡量大的稅收收益。q行政效率原則行政效率原則n政府應(yīng)以最小的稅收成本（征稅費用和納稅費用）獲得最多政府應(yīng)以最小的稅收成本（征稅費用和納稅費用）獲得最多的稅收收入的稅收收入n亞當亞當斯密斯密：確實、便利以及最小征收費用：確實、便利以及最小征收費用q經(jīng)濟效率原則經(jīng)濟效率原則n政府征稅會帶來

6、額外稅負（效率損失），稅收在獲取必要收政府征稅會帶來額外稅負（效率損失），稅收在獲取必要收入的前提下，盡可能使額外稅負和效率損失最?。ù蝺?yōu)）。入的前提下，盡可能使額外稅負和效率損失最?。ù蝺?yōu)）。n在在完全競爭市場完全競爭市場情況下，市場資源配置自發(fā)達到最情況下，市場資源配置自發(fā)達到最優(yōu)，政府稅收活動要盡可能不干預(yù)市場的運作，達優(yōu)，政府稅收活動要盡可能不干預(yù)市場的運作，達到市場配置效率損失最小化。到市場配置效率損失最小化。q此時應(yīng)強調(diào)此時應(yīng)強調(diào)稅收中性稅收中性，其實質(zhì)是，國家征稅不應(yīng)對，其實質(zhì)是，國家征稅不應(yīng)對市場機制產(chǎn)生影響，課稅時，市場機制仍然是影響市場機制產(chǎn)生影響，課稅時，市場機制仍然是影

7、響資源配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應(yīng)成為資源配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應(yīng)成為影響資源配置和納稅人經(jīng)濟決策的主要因素。（如影響資源配置和納稅人經(jīng)濟決策的主要因素。（如生產(chǎn)型增值稅）生產(chǎn)型增值稅） n不完全競爭不完全競爭條件下（壟斷、廠商勾結(jié)等），市場自條件下（壟斷、廠商勾結(jié)等），市場自發(fā)配置資源不能達到有效狀態(tài)，此時要求用稅收校發(fā)配置資源不能達到有效狀態(tài)，此時要求用稅收校正市場失靈，增加社會福利。正市場失靈，增加社會福利。q此時應(yīng)強調(diào)此時應(yīng)強調(diào)稅收非中性稅收非中性，即國家征稅要矯正市場的，即國家征稅要矯正市場的失靈，使稅收成為影響有關(guān)納稅人決策的主要因素。失靈，使稅收成為影響有關(guān)納

8、稅人決策的主要因素。如對壟斷企業(yè)征收重稅，將其超額利潤轉(zhuǎn)移至民眾如對壟斷企業(yè)征收重稅，將其超額利潤轉(zhuǎn)移至民眾福利，并改變其經(jīng)營行為。福利，并改變其經(jīng)營行為。n3 3、公平原則、公平原則q稅收的橫向公平和縱向公平原則稅收的橫向公平和縱向公平原則n橫向公平（相同納稅能力的人繳納相同的稅）橫向公平（相同納稅能力的人繳納相同的稅）n縱向公平（不同納稅能力的人繳納不同的稅）縱向公平（不同納稅能力的人繳納不同的稅）q稅收的受益原則和支付能力原則稅收的受益原則和支付能力原則n受益原則（以受益大小為標準分配稅收）受益原則（以受益大小為標準分配稅收）n支付能力原則（以支付能力如收入、消費或財產(chǎn)等為支付能力原則（

9、以支付能力如收入、消費或財產(chǎn)等為標準分配稅收）標準分配稅收）q稅收制度稅收制度，簡稱，簡稱“稅制稅制”，是國家以法律或法令形式，是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總稱。反映國家與納稅人之間確定的各種課稅辦法的總稱。反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。的經(jīng)濟關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。 q稅收制度包括稅種的設(shè)計、各個稅種的具體內(nèi)容，如稅收制度包括稅種的設(shè)計、各個稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收

10、征收管理制度。收征收管理制度。n（一）稅收制度的構(gòu)成要素n（二）我國稅收制度的發(fā)展三、稅收制度n（一）稅收制度的構(gòu)成要素（稅制要素/稅收要素）n構(gòu)成稅收制度的要素，包括稅收主體、稅收客構(gòu)成稅收制度的要素，包括稅收主體、稅收客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、納稅地點、加征及違章處理等。稅、納稅地點、加征及違章處理等。n其中稅收的其中稅收的三個基本要素：三個基本要素：q納稅人納稅人q征稅對象征稅對象q稅率稅率n1 1、稅收主體與稅收客體、稅收主體與稅收客體q稅收主體：稅收主體：n征稅主體（國家及其稅收當局）征稅主體（國家及其稅收當局）n納稅主體（

11、納稅主體（納稅人納稅人） 又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人（自然人和法人）。務(wù)的單位和個人（自然人和法人）。q包括稅收居民和非居民包括稅收居民和非居民q納稅人納稅人= =負稅人？負稅人？因稅負轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅因稅負轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅一致的情形：直接稅一致的情形：直接稅q稅收客體：稅收客體：n又稱為課稅對象、又稱為課稅對象、征稅對象征稅對象，即對什么征稅。，即對什么征稅。表現(xiàn)為納稅人的收入、財產(chǎn)、資源和行為等。表現(xiàn)為納稅人的收入、財產(chǎn)、資源和行為等。n是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志是一種稅區(qū)別于

12、另一種稅的主要標志n征稅對象的具體規(guī)定征稅對象的具體規(guī)定q稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目具體項目q計稅依據(jù)計稅依據(jù)或或應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得：稅基稅基，是征稅對象的量化，是征稅對象的量化，稅法確稅法確 定的應(yīng)納稅額的依據(jù)。定的應(yīng)納稅額的依據(jù)。n2 2、稅目、稅目q稅目稅目，也稱課稅品目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，也稱課稅品目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，它體現(xiàn)具體的征稅范圍。例它體現(xiàn)具體的征稅范圍。例: :營業(yè)稅有營業(yè)稅有9 9個稅目（包括個稅目（包括金融保險、交通運輸及娛樂業(yè)等，見后頁）金融保險、交通運輸及娛樂業(yè)等，見后頁）q稅基稅基，又稱計稅依

13、據(jù)或應(yīng)稅部分，是征稅對象在量上，又稱計稅依據(jù)或應(yīng)稅部分，是征稅對象在量上的具體化。財富，收入，支出等都可以成為稅基。稅的具體化。財富，收入，支出等都可以成為稅基。稅基可以是金額，也可以是重量、面積、數(shù)量或容積等?；梢允墙痤~，也可以是重量、面積、數(shù)量或容積等。q稅源稅源：征稅的經(jīng)濟來源，如財產(chǎn)稅的稅源或是納稅人：征稅的經(jīng)濟來源，如財產(chǎn)稅的稅源或是納稅人的財產(chǎn)，或是財產(chǎn)本身產(chǎn)生的收益（如房產(chǎn)稅，或按的財產(chǎn)，或是財產(chǎn)本身產(chǎn)生的收益（如房產(chǎn)稅，或按房產(chǎn)本身價值征稅，或按房產(chǎn)租金收入征稅）房產(chǎn)本身價值征稅，或按房產(chǎn)租金收入征稅）稅目稅目稅率稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)3%3%建筑業(yè)建筑業(yè)3%3%金融保險業(yè)

14、金融保險業(yè)6%6%郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)3%3%文化體育文化體育3%3%娛樂業(yè)娛樂業(yè)10%10%服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%5% 營業(yè)稅稅目稅率表營業(yè)稅稅目稅率表n3 3、稅率、稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例。它是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，因它是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，因而而是整個稅制的核心是整個稅制的核心。q定額稅率定額稅率n按照征稅對象的計量單位，直接規(guī)定一個按照征稅對象的計量單位，直接規(guī)定一個固定的稅額固定的稅額。 例：資源例：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。資源稅：煤炭稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。資源稅：煤

15、炭0.3-50.3-5元元/ /噸噸q比例稅率比例稅率n對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。例：增對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。例：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等。值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等。q累進稅率累進稅率n是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。n累進稅率的確定是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的累進稅率的確定是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，稅率。征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，表現(xiàn)為稅額增長速度大于征稅對象數(shù)量的增長速

16、度，它有利于調(diào)表現(xiàn)為稅額增長速度大于征稅對象數(shù)量的增長速度，它有利于調(diào)節(jié)納稅人的收入和財富。通常多用于所得稅和財產(chǎn)稅。節(jié)納稅人的收入和財富。通常多用于所得稅和財產(chǎn)稅。 n包括包括全額累進稅率全額累進稅率、超額累進稅率超額累進稅率和和超率累進稅率超率累進稅率如：累進稅率表如：累進稅率表級數(shù)級數(shù)征稅對象征稅對象稅率稅率123500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元 5% 10%15%q全額累進稅率全額累進稅率即對即對征稅對象的全額按照與之相適應(yīng)等級的稅率征稅對象的全額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額計算稅額。在征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對。在征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅

17、對象全額都按提高一級的稅率征稅。例征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。例1 1。q 超額累進稅率超額累進稅率是把是把征稅對象的數(shù)額征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級；對劃分為若干等級；對每個等每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和就是全部應(yīng)納稅額。超累稅率的各級稅額之和就是全部應(yīng)納稅額。超累稅率的“超超”字，是指征稅對象數(shù)額超過某一等級時，字，是指征稅對象數(shù)額超過某一等級時，需就超過部分，按高一級稅率計算征稅。需就超過部分，按高一級稅率計算征稅。依照定義計算的方法過于復(fù)雜，因此，在實際種，依照定義計算的方法過于復(fù)雜，因此，在實際種，采

18、用速算扣除數(shù)法。采用速算扣除數(shù)法。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =用全額累進方法計算的稅額用全額累進方法計算的稅額- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 全額累進稅率表級數(shù)級數(shù)征稅對象征稅對象稅率稅率123500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元5%10%15%A A有應(yīng)稅所得有應(yīng)稅所得15001500元，假定收入數(shù)即征稅對象，要求元，假定收入數(shù)即征稅對象，要求計算計算A A的應(yīng)納稅額。的應(yīng)納稅額。n練習練習B有應(yīng)稅所得3000元， B的應(yīng)納稅額是多少？n 例例1：A A有應(yīng)稅所得有應(yīng)稅所得15001500元，假定收入數(shù)即征稅對象，要元，假定收入數(shù)即征稅對象，要求計算求計算A A的應(yīng)納稅額。的

19、應(yīng)納稅額。n 練習練習nB有應(yīng)稅所得3000元， B的應(yīng)納稅額是多少？超額累進稅率表級數(shù)級數(shù)征稅對象征稅對象稅率稅率123500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元5%10%15%n 例例2：n例例1n例例2A應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=150010%=150元元練習練習 B應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=300015%=450元元A應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 5005%+100010%=125元元練習練習 B應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 5005%+150010%+1000 15% =275元元參考答案：參考答案：q超率累進稅率超率累進稅率是把是把征稅對象數(shù)額的相對量征稅對象數(shù)額的相對量劃分為若干等級，對每劃分為

20、若干等級，對每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和就是全部應(yīng)納稅額。此關(guān)鍵在于額，各級稅額之和就是全部應(yīng)納稅額。此關(guān)鍵在于“超率超率”二字。例：我國現(xiàn)行的土地增值稅。二字。例：我國現(xiàn)行的土地增值稅。超額累進稅率與超率累進稅率兩者的設(shè)計原理相似，超額累進稅率與超率累進稅率兩者的設(shè)計原理相似，它們的區(qū)別是：超額累進稅率是按征稅對象的它們的區(qū)別是：超額累進稅率是按征稅對象的絕對絕對額額作為累進計算的依據(jù)；超率累進稅率是以征稅對作為累進計算的依據(jù)；超率累進稅率是以征稅對象的象的相對量相對量作為累進計算的依據(jù)。作為累進計算的依據(jù)。累進稅

21、率是按應(yīng)稅收入的多少適用不同稅率，所以累進稅率是按應(yīng)稅收入的多少適用不同稅率，所以與比例稅率比較，它體現(xiàn)了收入多者多征稅，收入與比例稅率比較，它體現(xiàn)了收入多者多征稅，收入少者少征稅，無收入者不征稅的合理負擔原則，且少者少征稅，無收入者不征稅的合理負擔原則，且超率（土地增值稅）或超額（個人所得稅）比全額超率（土地增值稅）或超額（個人所得稅）比全額累進稅率具有較大優(yōu)越性，因此在運用中一般都采累進稅率具有較大優(yōu)越性，因此在運用中一般都采用這兩種稅率。用這兩種稅率。 土地增值稅土地增值稅n是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的額后的增值額作為計稅

22、依據(jù)增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進，并按照四級超率累進稅率進行征收：稅率進行征收：q增值額未超過扣除項目金額增值額未超過扣除項目金額50%50%的部分，稅率為的部分，稅率為30%30%；q增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額50%50%、未超過扣除項目金額、未超過扣除項目金額100%100%的部分，稅率為的部分，稅率為40%40%；速算扣除系數(shù)為；速算扣除系數(shù)為5%5%（扣除項目金額的（扣除項目金額的5%5%）；）；q增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額100%100%、未超過扣除項目金額、未超過扣除項目金額200%200%的部分，稅率為的部分，稅率為50%50%；速算

23、扣除系數(shù)為速算扣除系數(shù)為15%15%（扣除項目金額的（扣除項目金額的15%15%）；）；q增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額200%200%的部分，稅率為的部分，稅率為60%60%；速算速算扣除系數(shù)為扣除系數(shù)為35%35%（扣除項目金額的（扣除項目金額的35%35%） 。 n計算計算q增值額增值額= =房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入- -扣除項目金額扣除項目金額q增值率增值率= =增值額增值額/ /扣除項目金額扣除項目金額100%100%q土地增值稅應(yīng)納稅額土地增值稅應(yīng)納稅額= =增值額增值額適用稅率適用稅率- -扣除扣除項目金額項目金額速算扣除系數(shù)。速算扣除系數(shù)。 n4、稅收加成、附

24、加和減免、稅收加成、附加和減免q稅收加成：按法定稅率計算的稅額加征若干成稅。稅收加成：按法定稅率計算的稅額加征若干成稅。加征一成等于加征正稅的加征一成等于加征正稅的10%10%，最多加十成。，最多加十成。例如勞務(wù)報酬所得。q稅收附加：在正稅以外另按正稅稅額的一定比例稅收附加：在正稅以外另按正稅稅額的一定比例再征收一部分稅款。再征收一部分稅款。如教育費附加 ，單位和個人實際繳納的增值稅或營業(yè)稅、消費稅總額的3%計征 。q稅收減免：對納稅人納稅義務(wù)的直接減少稅收減免：對納稅人納稅義務(wù)的直接減少n稅率、稅基和稅額。如針對稅基的減免（例稅率、稅基和稅額。如針對稅基的減免（例3 3）q起征點：未達到不征

25、稅，達到全額征稅起征點：未達到不征稅，達到全額征稅q免征額：未達到不征稅，達到只對超額部分征稅免征額：未達到不征稅，達到只對超額部分征稅級級 距距勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得稅率稅率稅款加征1 120,00020,000部分部分20%20%2 2超過超過20,000-50,00020,000-50,000元部分元部分30%30%五成3 3超過超過50,00050,000元部分元部分40%40%十成個人所得稅稅率個人所得稅稅率( (勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬) )例：對勞務(wù)報酬所得，一次收入畸高的，實行加例：對勞務(wù)報酬所得，一次收入畸高的，實行加成征稅的辦法：一次取得勞務(wù)報酬收入減除費用成征稅的辦法：一次取得

26、勞務(wù)報酬收入減除費用后的余額超過后的余額超過2萬元至萬元至5萬元的部分，按照稅法萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額加征五成；超過規(guī)定計算的應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部萬元的部分，加征十成。因此勞務(wù)報酬所得實際適用分，加征十成。因此勞務(wù)報酬所得實際適用20、30、40的的3級超額累進稅率。級超額累進稅率。張三某月有工資、薪金所得為張三某月有工資、薪金所得為50005000元元I.I.設(shè)該稅的設(shè)該稅的免征額免征額為為20002000元，計算其應(yīng)納個人所得稅元，計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。稅額。II.II. 如果如果20002000元為元為起征點起征點，張三應(yīng)納個人所得稅稅額又，張三應(yīng)納個人所

27、得稅稅額又為多少？為多少？工資、薪金所得稅率表工資、薪金所得稅率表 級數(shù)級數(shù) 征稅對象征稅對象 稅率稅率123不超過不超過500元的部分元的部分超過超過500元至元至2000元的部分元的部分超過超過2000元至元至5000元的部分元的部分 5% 10% 15%例例3I.應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得=3000元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額5005%+150010%+100015%325（元）（元）II.應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得=5000元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額5005%+150010%+300015%625（元）（元）參考答案：參考答案：n5、違章處理、違章處理q屬于稅收征管制度方面的違章行為屬于稅收征管制度方面的違章行為n

28、如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記n未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等q屬于稅制法規(guī)方面的違章行為屬于稅制法規(guī)方面的違章行為n如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等q拖欠稅款、滯納金和罰款等拖欠稅款、滯納金和罰款等（二）我國稅收制度的發(fā)展n1950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制n1958年：稅制的首次簡化n1973年：稅制的再度簡化n1980-1984: 涉外稅制建立與兩度利改稅n1994年：稅制的全面改革n1994年后我國稅制的局部重大改革1950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制n政務(wù)院于1950年發(fā)布全國稅政實施要則n全國設(shè)14個稅種n建

29、立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國稅制1958年：稅制的首次簡化n背景：計劃經(jīng)濟體制建立n1958年工商稅制改革q工商統(tǒng)一稅q工商所得稅n突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局1973年：稅制的再度簡化n背景：“非稅論”等思潮n國營企業(yè)只征工商稅一種稅n集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅1980-1984: 涉外稅制建立與兩度利改稅n初步建立涉外稅制q1980-81年先后頒布中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、外國企業(yè)所得稅法和個人所得稅法及其實施細則n1983年第一步“利改稅”q國營大中型企業(yè)適用 55%稅率，稅后利潤再分配q國營小企業(yè)適用8級超額累進稅率n1984年第二步“利改稅”199

30、4年：稅制的全面改革n流轉(zhuǎn)稅的改革q擴大增值稅征收范圍q規(guī)范增值稅征收制度q實行消費稅q統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制n所得稅的改革q統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅q擴大稅基q控制減免稅優(yōu)惠n其他稅種的改革q擴大資源稅征收范圍q開征土地增值稅q取消各種獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅n改革結(jié)果q我國稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系1994年后：我國稅制的局部重大改革n關(guān)稅改革q降低關(guān)稅水平q調(diào)整出口關(guān)稅稅率n農(nóng)村稅費改革q2000-2003年，取消收費項目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率q2004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點；2006年取消農(nóng)業(yè)稅n企業(yè)所得稅改革q2008年起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅n消費稅改革q2006年4月

31、1日起，調(diào)整現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率和相關(guān)政策n增值稅改革q2009年起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。四、稅收負擔與歸宿n（一）稅收分類與（一）稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)n1. 1.稅收分類稅收分類n（1）以課稅對象為標準）以課稅對象為標準q流轉(zhuǎn)稅：如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅：如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅q所得稅：如個人所得稅、企業(yè)所得稅所得稅：如個人所得稅、企業(yè)所得稅q財產(chǎn)稅：如房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：如房產(chǎn)稅q行為稅：如印花稅行為稅：如印花稅q資源稅資源稅n（2）以稅負是否轉(zhuǎn)嫁為標準）以稅負是否轉(zhuǎn)嫁為標準q直接稅：如所得稅、財產(chǎn)稅直接稅：如所得稅、財產(chǎn)稅q間接稅：如增值稅、消費稅、營業(yè)稅間接稅：如增

32、值稅、消費稅、營業(yè)稅n（3）以計稅依據(jù)為標準）以計稅依據(jù)為標準q從價稅從價稅q從量稅從量稅附：消費稅稅目稅率表附：消費稅稅目稅率表稅目稅目稅率稅率一、煙一、煙1. 1.卷煙卷煙（1 1）甲類卷煙）甲類卷煙（2 2）乙類卷煙）乙類卷煙 （3 3）批發(fā)環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)2.2.雪茄煙雪茄煙3.3.煙絲煙絲56%56%加加0.0030.003元元/ /支支36%36%加加0.0030.003元元/ /支支11%11%加加0.0050.005元元/ /支支36%36%30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1. 1.白酒白酒2.2.黃酒黃酒3.3.啤酒啤酒（1 1）甲類啤酒）甲類啤酒（2 2）乙類啤酒）乙類啤

33、酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫毫升）升）240240元元/ /噸噸250250元元/ /噸噸220220元元/ /噸噸10%10%5%5%（取消征收）（取消征收）n2.稅制結(jié)構(gòu)n稅制結(jié)構(gòu)是指稅制結(jié)構(gòu)是指由若干個不同性質(zhì)和作用的稅種組成的具由若干個不同性質(zhì)和作用的稅種組成的具有一定功能的稅收體系。有一定功能的稅收體系。n類型：類型：q單一稅制單一稅制q復(fù)合稅制復(fù)合稅制n主體稅種主體稅種n輔助稅種輔助稅種n復(fù)合稅制：復(fù)合稅制：q以全值流轉(zhuǎn)稅為主體稅種以全值流轉(zhuǎn)稅為主體稅種q以增值稅為主體稅種以增值稅為主體稅種q以

34、所得稅為主體稅種以所得稅為主體稅種q以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種q以財產(chǎn)稅為主體稅種以財產(chǎn)稅為主體稅種n發(fā)達國家發(fā)達國家q大多以所得稅為主體稅種大多以所得稅為主體稅種q稅制結(jié)構(gòu)概況稅制結(jié)構(gòu)概況n個人所得稅為最主要稅種個人所得稅為最主要稅種n社會保障稅發(fā)展迅猛社會保障稅發(fā)展迅猛n選擇性商品稅、財產(chǎn)稅和關(guān)稅為重要補充選擇性商品稅、財產(chǎn)稅和關(guān)稅為重要補充n發(fā)展中國家發(fā)展中國家q以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種q所得稅地位日益提高，社會保障稅開始受到重視所得稅地位日益提高，社會保障稅開始受到重視q稅種數(shù)量較少，覆蓋范圍較有限稅種數(shù)量較少，覆蓋范圍較有限n我國以流轉(zhuǎn)稅為主

35、體稅種我國以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種q例：例：2012年，流轉(zhuǎn)稅占比？，所得稅占比？年，流轉(zhuǎn)稅占比？，所得稅占比？ （二）（二）稅收負擔與稅收歸宿稅收負擔與稅收歸宿1 1、稅收負擔、稅收負擔 稅收負擔指納稅人實際承受的稅款。主要分為宏觀稅稅收負擔指納稅人實際承受的稅款。主要分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。收負擔和微觀稅收負擔。n（1 1）宏觀稅收負擔）宏觀稅收負擔:社會的總體稅負水平社會的總體稅負水平q衡量指標：衡量指標：100%稅收收入總額國民生產(chǎn)總值稅收負擔率國民生產(chǎn)總值100%稅收收入總額國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收收入總額國民收入稅收負擔率=國民收入100%100%n（2 2）微觀稅

36、收負擔）微觀稅收負擔:按納稅主體分為企業(yè)稅收負按納稅主體分為企業(yè)稅收負擔和個人稅收負擔擔和個人稅收負擔n企業(yè)稅收負擔（企業(yè)稅收負擔（2個）個）：q企業(yè)整體稅負企業(yè)整體稅負100%企業(yè)當期各稅種納稅總額1.企業(yè)稅收總負擔率同期銷售收入2.100%企業(yè)當期各稅種納稅總額企業(yè)凈產(chǎn)值稅收負擔率當期凈產(chǎn)值q企業(yè)個別稅種的稅負率企業(yè)個別稅種的稅負率3.100%流轉(zhuǎn)稅總額企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率同期銷售收入4.100%所得稅額企業(yè)所得稅負擔率同期利潤所得和其他所得總額n個人稅收負擔個人稅收負擔q來自多個方面，一方面如個人所得稅、消費稅、來自多個方面，一方面如個人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅等；另一方面，個人購買的消費品還

37、負財產(chǎn)稅等；另一方面，個人購買的消費品還負擔被轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、營業(yè)稅等。由擔被轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、營業(yè)稅等。由于轉(zhuǎn)嫁的大小、難易不同，個人消費行為不定，于轉(zhuǎn)嫁的大小、難易不同，個人消費行為不定，統(tǒng)計資料困難，個人真實的綜合稅收負擔率無統(tǒng)計資料困難，個人真實的綜合稅收負擔率無法計算。法計算。2 2、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿n稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過購入或賣出商品價格的是指納稅人通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。稅負歸宿稅負歸宿是稅負轉(zhuǎn)嫁的終點，也是稅收負擔的實是稅負轉(zhuǎn)嫁的終點，也是稅收負擔的實際

38、承受者。際承受者。n負稅人與納稅人。負稅人與納稅人。q負稅人負稅人是稅款的實際負擔者。如果說納稅人是法律上的是稅款的實際負擔者。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負稅人則是經(jīng)濟上的納稅主體。納稅主體，負稅人則是經(jīng)濟上的納稅主體。q只有當納稅人無法向其他人轉(zhuǎn)嫁稅收時，法律上的納稅只有當納稅人無法向其他人轉(zhuǎn)嫁稅收時，法律上的納稅人才同經(jīng)濟上的納稅人即實際負稅人相一致。納稅人納人才同經(jīng)濟上的納稅人即實際負稅人相一致。納稅人納稅后，如果能夠通過一定的途徑將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人稅后，如果能夠通過一定的途徑將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人時，納稅人則與負稅人不一致。時，納稅人則與負稅人不一致。n稅負轉(zhuǎn)嫁的形式：稅負轉(zhuǎn)嫁的

39、形式：q前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)( (順轉(zhuǎn)順轉(zhuǎn)) )：提價向前轉(zhuǎn)嫁給消費者：提價向前轉(zhuǎn)嫁給消費者q后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)( (逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)) )：壓價向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者：壓價向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者q混轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)( (散轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)) )：前轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)+ +后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)q稅收資本化：應(yīng)稅物品交易時，買主將可預(yù)見的未來應(yīng)納稅稅收資本化：應(yīng)稅物品交易時，買主將可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價格中作一次性扣除款從所購物品價格中作一次性扣除q消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)( (轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化) )：降低成本、增加利潤而抵消稅負：降低成本、增加利潤而抵消稅負n轉(zhuǎn)嫁可以是全部轉(zhuǎn)嫁，也可以是部分轉(zhuǎn)嫁，可以是一次完轉(zhuǎn)嫁可以是全部轉(zhuǎn)嫁，也可以是部分轉(zhuǎn)嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。成，也可以

40、是多次完成。n稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)了國民收入的再分配，但從整個社會來看，不會稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)了國民收入的再分配，但從整個社會來看，不會導(dǎo)致國家財政收入總量的增減變化。導(dǎo)致國家財政收入總量的增減變化。稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系S2S1TPABCFP2D2P1P2P1QD1n稅負轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系稅負轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系:q需求彈性越大，向消費者轉(zhuǎn)嫁稅負越難；反之，反是。需求彈性越大，向消費者轉(zhuǎn)嫁稅負越難；反之，反是。下圖下圖稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系 S1S1TTS2S2DPP1P1P2P2ABFCQq供給彈性越高，越易于轉(zhuǎn)嫁稅負；反之，反是。下圖供給彈性越高，越易于轉(zhuǎn)嫁稅負；反之，反是。下圖n練習練習n一、單項選擇題一、單項選擇題n1.下列各項中，屬于稅收法律關(guān)系客體的是下列各項中，屬于稅收法律關(guān)系客體的是（ ）。）。A.納稅人納稅人